税务代理实务前言.ppt

税务代理制度的产生与发展税务代理制度的产生与发展n19941994年，国家税务总局颁发了税务代理年，国家税务总局颁发了税务代理试行办法，要求各地有步骤地开展税务试行办法，要求各地有步骤地开展税务代理工作的试点工作，税务代理市场正式代理工作的试点工作，税务代理市场正式启动。启动。n19961996年人力资源社会保障部和国家税务总年人力资源社会保障部和国家税务总局联合下发了注册税务师资格制度暂行局联合下发了注册税务师资格制度暂行规定，在税务代理行业实行执业准入控规定，在税务代理行业实行执业准入控制，标志着注册税务师执业资格制度在我制，标志着注册税务师执业资格制度在我国正式确立。国正式确立。n20052005年，年，国家税务总局国家税务总局出台了注册税务出台了注册税务师管理暂行办法，标志着注册税务师行师管理暂行办法，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。业进入了一个崭新的规范发展时期。n20092009年，国家税务总局出台了关于印发年，国家税务总局出台了关于印发注册税务师执业基本准则的通知注册税注册税务师执业基本准则的通知注册税务师执业规范体系。务师执业规范体系。注册税务师注册税务师n注册税务师注册税务师(英文：英文：Certified Tax AgentCertified Tax Agent，缩写为缩写为CTA)CTA)指经全国统指经全国统一考试合格，取得注一考试合格，取得注册税务师执业资格证书册税务师执业资格证书并经注册登记的，从并经注册登记的，从事税务代理活动的专业事税务代理活动的专业人士。人士。全国注册税务师执业资格考试全国注册税务师执业资格考试n1.报名资格报名资格n2.考试科目考试科目：税法（：税法（）税法（税法（）、）、税务代理实务税务代理实务、财务与会计、财务与会计、税收相税收相关法律关法律 n3.成绩有效期成绩有效期n备案制度备案制度 年检和继续教育年检和继续教育n20142014年，国务院印发关于取消和调整一批年，国务院印发关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定（国发行政审批项目等事项的决定（国发201420141414号文）取消号文）取消1111项职业资格许可和认定事项职业资格许可和认定事项，其中包括注册税务师。项，其中包括注册税务师。n本质上是取消了行政机关的一项行政审批职本质上是取消了行政机关的一项行政审批职能，不是取消注册税务师资格，也不是取消能，不是取消注册税务师资格，也不是取消注册税务师考试，更不是取消这个行业。注册税务师考试，更不是取消这个行业。三项行政审批职能三项行政审批职能n第一项是注册税务师职业资格的审批。由第一项是注册税务师职业资格的审批。由人社部、国家税务总局来组织考试，考试人社部、国家税务总局来组织考试，考试通过由国家税务总局发证。通过由国家税务总局发证。这是行政审批这是行政审批的制度，现在把这个行政审批职能取消了。的制度，现在把这个行政审批职能取消了。n第二项审批是注册税务师职业资格的核准。第二项审批是注册税务师职业资格的核准。n第三项审批税务师事务所的设立。第三项审批税务师事务所的设立。n人力资源社会保障部关于做好国务院取消部人力资源社会保障部关于做好国务院取消部分准入类职业资格相关后续工作的通知分准入类职业资格相关后续工作的通知 （人社部函（人社部函20142014144144号）号）经与国家税务总经与国家税务总局研究，决定将取消的注册税务师准入类职业局研究，决定将取消的注册税务师准入类职业资格调整为水平评价类职业资格。资格调整为水平评价类职业资格。n人力资源社会保障部关于减少职业资格许可人力资源社会保障部关于减少职业资格许可和认定有关问题的通知和认定有关问题的通知（人社部发（人社部发201420145353号）号）职业资格由准入类调整为水平评价类后，职业资格由准入类调整为水平评价类后，这个考试由行业协会来有序承接。这个考试由行业协会来有序承接。n税制改革重点锁定六大税种，包括增值税、税制改革重点锁定六大税种，包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税。个人所得税。n现在的个人所得税是现在的个人所得税是1111个分项征收的，基个分项征收的，基本上几千万人都是工薪的代扣代缴不需要本上几千万人都是工薪的代扣代缴不需要代理，需要自主申报的年收入代理，需要自主申报的年收入1212万元以上万元以上的高收入者以及个人独资企业、合伙企业。的高收入者以及个人独资企业、合伙企业。课程安排课程安排n概述、税收征收管理、发票管理概述、税收征收管理、发票管理n代理申报代理申报增值税、企业所得税、增值税、企业所得税、个人所得税个人所得税税务代理税务代理n税务代理指税务代理指注册税务师注册税务师在国家法律规在国家法律规定的代理范围内，以定的代理范围内，以税务师事务所税务师事务所的的名义，接受纳税人、扣缴义务人的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委委托托，代为办理税务事宜的各项行为的，代为办理税务事宜的各项行为的总称。总称。n注册税务师执业，应依托于注册税务师执业，应依托于税务师事税务师事务所，不能以个人的名义执业务所，不能以个人的名义执业。n税务代理的范围税务代理的范围 涉税服务涉税服务、鉴证业务鉴证业务n注册税务师不得违反法律、行政法规的注册税务师不得违反法律、行政法规的规定行使税务机关的行政职能。规定行使税务机关的行政职能。n对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代办。不得代办。n例例1：注册税务师的服务范围包括以下（：注册税务师的服务范围包括以下（）方面。）方面。A.办理纳税、退税和减免税申报办理纳税、退税和减免税申报 B.代办税务登记代办税务登记 C.办理增值税一般纳税人资格认定申请办理增值税一般纳税人资格认定申请 D.替小规模纳税人代开增值税专用发票替小规模纳税人代开增值税专用发票 E.代为制作原始凭证代为制作原始凭证【答案】：【答案】：ABCn只有税务机关才能为小规模纳税人代只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票。开增值税专用发票。n领购增值税专用发票、制作原始凭证、领购增值税专用发票、制作原始凭证、记录银行存款与现金日记账记录银行存款与现金日记账等事宜必等事宜必须由纳税人、扣缴义务人办理。须由纳税人、扣缴义务人办理。（注册）税务师行业的特点（注册）税务师行业的特点n主体资格的特定性主体资格的特定性 代理人、被代理人代理人、被代理人n代理活动的公正性代理活动的公正性n法律约束性法律约束性n执业活动的知识性与专业性执业活动的知识性与专业性n执业内容的确定性执业内容的确定性n税收法律责任的不转嫁性税收法律责任的不转嫁性n执业有偿服务性执业有偿服务性n例例2 2：税收法律责任的不转嫁性意味着注册税：税收法律责任的不转嫁性意味着注册税务师在代理过程中（务师在代理过程中（）。）。A.A.不承担任何代理过错不承担任何代理过错 B.B.承担全部过错承担全部过错 C.C.只有因代理人工作过失才承担相应责任只有因代理人工作过失才承担相应责任 D.D.注册税务师可以依据税收法律责任的不注册税务师可以依据税收法律责任的不转嫁性原则自由选择是否承担责任转嫁性原则自由选择是否承担责任【答案】：【答案】：C 例例3：因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理：因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业的乙企业2013年年3月增值税申报未在规定的期限月增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出了内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出了加收滞纳金加收滞纳金3000元和罚款元和罚款1500元决定。对于这元决定。对于这些滞纳金和罚款，应（些滞纳金和罚款，应（）。）。A.全部由甲税务师事务所缴纳全部由甲税务师事务所缴纳 B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求务师事务所提出赔偿要求 C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求人丙提出赔偿要求 D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金纳滞纳金例例4 4：下列不属于注册税务师的义务有（：下列不属于注册税务师的义务有（）。）。A.A.对税收政策存在的问题向税务机关提出建议。对税收政策存在的问题向税务机关提出建议。B.B.注册税务师可以自主选择是否在对外出具的涉税文注册税务师可以自主选择是否在对外出具的涉税文书上签字盖章，凡经注册税务师签字盖章的涉税文书上签字盖章，凡经注册税务师签字盖章的涉税文书，注册税务师要对其真实性、合法性负责书，注册税务师要对其真实性、合法性负责C.C.注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，富注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，富有保密义务有保密义务D.D.注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应该报告主管税务机响审核报告的公正、诚信时，应该报告主管税务机关，并立即终止执业关，并立即终止执业【答案】：【答案】：ABD税务代理中注册税务师的执业规则税务代理中注册税务师的执业规则n建立工作底稿建立工作底稿、出具有关报告出具有关报告n拒绝出具报告拒绝出具报告n出具报告时，出具报告时，不得有的行为不得有的行为n例例5 5：在出具报告时，注册税务师不得出现的行为：在出具报告时，注册税务师不得出现的行为包括（包括（）。）。nA.A.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规以及有关规定相抵触，而不予指明。法律、法规以及有关规定相抵触，而不予指明。nB.B.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述。表述。nC.C.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。内容，而不予指明。nD.D.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财务。财务。税务代理的法律关系税务代理的法律关系n确立确立签订委托代理协定书签订委托代理协定书n变更变更n终止终止自然终止、单方终止自然终止、单方终止 例例6 6：委托方（：委托方（），税务师事务所可以），税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。在代理期限内单方终止代理行为。A.A.更换法定代表人更换法定代表人 B.B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止实施虚开发票行为，经劝告仍不停止 C.C.不按期支付费用不按期支付费用 D.D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误提供虚假的财务会计资料，造成代理错误 E.E.被税务机关查出有偷税行为，并被进行税被税务机关查出有偷税行为，并被进行税务行政处罚务行政处罚 【答案】：【答案】：BDn例例7 7：关于税务代理实务关系终止的说法，错误的是：关于税务代理实务关系终止的说法，错误的是（）。）。A.A.在代理权限内委托方被法院宣告破产，税务师在代理权限内委托方被法院宣告破产，税务师事务所可以单方终止代理行为。事务所可以单方终止代理行为。B.B.注册税务师没有按照协议约定提供服务，委托注册税务师没有按照协议约定提供服务，委托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方同意后终止。同意后终止。C.C.在代理权限内委托人提供虚假资料造成代理判在代理权限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为。断错误，税务师事务所可单方终止代理行为。D.D.委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止具体事项由双方并向当地主管税务机关报告，终止具体事项由双方协商解决。协商解决。税务代理的法律责任税务代理的法律责任n委托方：违约责任委托方：违约责任n受托方：注册税务师、税务师事务所受托方：注册税务师、税务师事务所 未交或少交税款未交或少交税款50%50%以上以上3 3倍以下的罚款；倍以下的罚款；省税务局警告并处以省税务局警告并处以10001000元以上元以上3 3万元以下万元以下的罚款，向社会公告的罚款，向社会公告n共同法律责任共同法律责任注册税务师的职业道德注册税务师的职业道德n遵法守规遵法守规n诚实信用（灵魂）诚实信用（灵魂）n专业胜任专业胜任n尽职尽责尽职尽责n某税务师事务所在某税务师事务所在2014年省注册税务师协会组织年省注册税务师协会组织的行业检查中，被查出有以下问题，请分别指出的行业检查中，被查出有以下问题，请分别指出下列行为应承担的法律责任？下列行为应承担的法律责任？n注册税务师王某以个人名义承接代办税务登记业注册税务师王某以个人名义承接代办税务登记业务。务。n注册税务师李某同意帮助委托方偷逃税款，双方注册税务师李某同意帮助委托方偷逃税款，双方约定四六分成。约定四六分成。n注册税务师孙某和事务所出具虚假的企业所得税注册税务师孙某和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少缴纳所得税税款，汇算清缴报告，导致委托人少缴纳所得税税款，经查实情节十分严重。经查实情节十分严重。n注册税务师常某和事务所出具虚假的鉴证报告，注册税务师常某和事务所出具虚假的鉴证报告，但被税务机关及时发现，未造成少交税款。但被税务机关及时发现，未造成少交税款。