企业会计准则-税务师事务所讲义-2无形资产.ppt

课题：无形资产主讲人：钟军辉日期：2012.8.292012-08-29东莞市百富勤税务师事务所2 无形资产无形资产 第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 内部研究开发费用的确认与计量 第四节 无形资产的后续计量 第五节 无形资产的处置和报废2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所3 第一节 无形资产概述一、无形资产的含义及特征定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。F能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关 合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许 可、租赁或者交换。F源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利 是否可从企业或其他权利和义务中转移或者分离可辨认性标准可辨认性标准2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所4无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有造在法定期限内所享有的专有权利权利企业在某一地区经营或销企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技业使用其商标、商号、技术秘密等的权利术秘密等的权利。由政府机构授权由政府机构授权企业间依照签订的合同企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名或产品上使用特定的名称或图案的权利称或图案的权利国家准许某企业在一国家准许某企业在一定期间内对国有土地定期间内对国有土地享有开发、利用、经享有开发、利用、经营的权利营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍带来经济效益的各种技术和诀窍2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所5商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。无形资产具有的特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所6二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所7 三、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）无形资产的成本能够可靠地计量2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所8 第二节 无形资产的初始计量 无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。（一）外购的无形资产入账价值：实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确定。具有融资性质的外购无形资产2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所9举例：华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产268 000 贷：银行存款 268 0002012-08-29东莞市百富勤税务师事务所10举例：华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款1 290 000元，相关的法律手续已办好。借：无形资产 1 290 000 贷：银行存款 1 290 0002012-08-29东莞市百富勤税务师事务所11（二）投资者投入的无形资产入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所12举例：华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。借：无形资产专利权 280 000 贷：股本（50 0001）50 000 资本公积股本溢价 230 000（三）非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产的成本（四）土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所132012-08-29东莞市百富勤税务师事务所14 第三节 内部研究开发费用的确认与计量三种处理方法：一是全部费用化；二是全部资本化；三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）。自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用争论焦点2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所15 一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类分类定义定义特点特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所16二、内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段：很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所17开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：5个完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(1)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。(2)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(3)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(4)(5)2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所18 三、内部研究开发费用的账务处理设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所19企业自行开发无形资产发生的研发支出原材料银行存款应付职工薪酬研发支出费用化支出研发支出资本化支出满足资本化条件的无形资产管理费用研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所20举例：华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元解：费用化支出=80 400元资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所21研发支出发生时：借：研发支出费用化支出80 400 资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400 研发项目达到预定用途时：借：无形资产 167 000 贷：研发支出资本化支出 167 000 期末结转费用化支出时：借：管理费用80 400 贷：研发支出费用化支出 80 4002012-08-29东莞市百富勤税务师事务所22 第四节 无形资产的后续计量 无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。本节只说明无形资产的摊销问题。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定摊销方法的选择(摊销方法很多如直线法、递减余额法和生产总量法。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。摊销时，除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额。一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值视为零）。摊销金额的列支去向2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所23无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本累计摊销本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所24举例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。购买专利权时：借：无形资产 260 000 贷：银行存款 260 000专利权每年摊销额=260 00010=26 000（元）借：管理费用 26 000 贷：累计摊销 26 000注意：如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从 应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新计算。举例：接上例，假定华联实业有限公司在使用专利权的第3年年末，经重新复核，此项专利权尚可使用4年，而且公司在第3年年末对该项无形资产计提减值准备金30000元，则公司第3年的摊销金额为：（260000-260002-30000）5=35600元2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所252012-08-29东莞市百富勤税务师事务所26 第五节 无形资产的处置和报废无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。（一）无形资产出租 企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关收入和费用（其他业务收入和其他业务成本）取得租金收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入发生相关支出时（比如：摊销无形资产价值）借：其他业务成本 贷：累计摊销2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所272012-08-29东莞市百富勤税务师事务所28（二）无形资产的出售企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产摊余价值予以转销。在出售时应将已计提的减值准备注销。按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%。出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，记入“营业外收入处置非流动资产利得”科目；出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入“营业外支出处置非流动资产损失”科目。举例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。该专利权在使用4年以后，华联股份有限公司将其出售，出售价格为180000元。营业税税率为5%。解：已摊销金额=260000104=104000元 摊余价值=260000-104000=156000元 应交营业税=1800005%=9000元 净收益=180000-156000-9000=15000元 借：银行存款 180000 累计摊销 104000 贷：无形资产 260000 应交税费-应交营业税 9000 营业外收入 15000 处置净损益=出售价格-摊余价值-应缴纳的营业税等 2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所292012-08-29东莞市百富勤税务师事务所30（三）无形资产的报废如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。举例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。华联实业股份有限公司在使用到第7年时，由于生产技术的快速发展，导致此项专权未来给企业带来经济利益已变得非常困难，因此公司按规定将其做报废处理。报废时累计摊销额=260000106=156000元报废时的账面价值=260000-156000=104000元借：累计摊销 156000 营业外支出 104000 贷：无形资产 2600002012-08-29东莞市百富勤税务师事务所31谢谢听讲！谢谢听讲！少年志高不言败俞敏洪：成功必须练就三种忍受能力。第一是忍受孤独的能力，人是孤单地奋斗的，不管有多少人在你身边，要真正达到成功，主要还是靠你自己。第二是忍受失败的能力，要能够经受得住失败，并且从失败中学会奋进。第三是忍受屈辱的能力，面对生活中的屈辱，我们要将它当作动力，而不是就此沉沦。2012-08-29东莞市百富勤税务师事务所32