第14章行政单位净资产的核算.ppt

行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算 第一节第一节 结转（余）结转（余）第二节第二节 资产基金资产基金 第三节待偿债净资产第三节待偿债净资产 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。NO.1 结转（余）结转（余）结转和结余简称结转（余），是指行政单位一定期间收入（财政拨款收入、其他收入）与支出（经费支出、拨出经费）相抵后的余额。结转（余）的含义结转（余）的含义行政单位在业务活动中会取得一定的收入，发生一定的支出，要求根据预算收入的数额控制预算支出，达到一定期间的收入与支出的平衡。但收入与支出之间的平衡是相对的，行政单位的收入与支出会存在一定的差额，形成行政单位的结转（余）。行政单位的结转（余）每年年终结算一次，平时不结算。因此，行政单位的结转（余）是全年全部实际收入与全年全部实际支出相抵后的最终财务成果。行政单位不以盈利为目的，并不追求结转（余）的数额，所以，结转（余）的数额不能过大，尽量做到预算收支平衡。按不同经费性质的分类按不同经费性质的分类 财政拨款结转（余）财政拨款结转（余）是指行政单位财政拨款收入减去财政拨款支出后的差额。财政拨款结转（余）又可进一步分为公共财政预算拨款结转（余）和政府性基金预算拨款结转（余）。前者是指行政单位公共财政预算拨款收入减去公共财政预算拨款支出后的差额；后者是指行政单位政府性基金预算拨款收入减去政府性基金预算拨款支出后的差额。结余的种类结余的种类其他资金结转结余其他资金结转结余是指行政单位除上述财政拨款收支以外的其他资金预算其他资金结转结余是指行政单位除上述财政拨款收支以外的其他资金预算收入减去其他资金预算支出后的差额。收入减去其他资金预算支出后的差额。按部门预算管理要求的分类按部门预算管理要求的分类 基本支出结转指行政单位的基本支出收入减去基本支出后基本支出结转指行政单位的基本支出收入减去基本支出后的差额。可以进一步区分两类的差额。可以进一步区分两类:基本支出结转基本支出结转人员经费结转与日常公用经费结转之间未经批准不可相互调剂。人员经费结转与日常公用经费结转之间未经批准不可相互调剂。基本支出结余一般应当结转至下年度，继续使用在基本支出上。基本支出结余一般应当结转至下年度，继续使用在基本支出上。人员经费结转：是指人员经费收入减去人员经费支出后人员经费结转：是指人员经费收入减去人员经费支出后的差额。的差额。日常公用经费结转：是指日常公用经费收入减去日常公日常公用经费结转：是指日常公用经费收入减去日常公用经费支出后的差额。用经费支出后的差额。项目支出结余项目支出结余项目支出结转（余）是指行政单位的项目支出收入减去项目支出后的差额。可以进一步区分成以下两类：项目支出结转：是指尚未完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差项目支出结转：是指尚未完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差额。它应当结转至下年度，继续使用在有关项目支出上。额。它应当结转至下年度，继续使用在有关项目支出上。无论是基本支出结转还是项目支出结转（余），行政单位在下年度使用无论是基本支出结转还是项目支出结转（余），行政单位在下年度使用之前，都需要获得财政部门的使用批复。在获得财政部门的使用批复之之前，都需要获得财政部门的使用批复。在获得财政部门的使用批复之前，行政单位不可擅自使用上年度的基本支出结余和项目支出结余。前，行政单位不可擅自使用上年度的基本支出结余和项目支出结余。项目支出结余：是指已经完成项目的项目支出收入减去项目支出后的项目支出结余：是指已经完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差额。它应当按照财政部门和上级单位的要求，或者使用在新的项目支出差额。它应当按照财政部门和上级单位的要求，或者使用在新的项目支出上，或者归还财政部门或上级单位。上，或者归还财政部门或上级单位。结余的综合分类结余的综合分类结转（余）的综合分类一般先按不同经费性质将结转区分成公共财政预算拨款结转（余）、财政政府性基金预算拨款结转（余）和其他资金结转结余三个种类，然后在每类下再分别按部门预算管理的要求区分成基本支出结转和项目支出结转（余）两个种类。在基本支出结转下再区分为人员经费结转和日常公用经费结转两个种类。按照这种分类方法，行政单位在核算结转（余）时，具体明细账科目的设置方法可以是：“财政拨款结转基本支出结转人员经费结转、日常公用经费结转”；项目支出结转“财政拨款结余项目支出结余“其他资金结转结余项目结转、非项目结余”。财政拨款结转的核算财政拨款结转的核算财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。财政拨款结转财政拨款结转基本支出结转基本支出结转人员经费结转人员经费结转 日常公用经费结转日常公用经费结转 项目支出结转项目支出结转账户账户 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。财政拨款结转的核算财政拨款结转的核算 1调整以前年度财政拨款结转调整以前年度财政拨款结转因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际按照实际调增调增财政拨款结转的金额，借记有关科目，贷记财政拨款结转的金额，借记有关科目，贷记“财政拨款结转财政拨款结转年初余额调整年初余额调整”科目；按照实际科目；按照实际调减调减财政拨款结转的金额，借记财政拨款结转的金额，借记“财政拨财政拨款结转款结转年初余额调整年初余额调整”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。账务处理账务处理2从其他单位调入财政拨款结余资金从其他单位调入财政拨款结余资金按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金时，按照实际调增的额度数额按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金时，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记或调入的资金数额，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目，贷等科目，贷记记“财政拨款结转财政拨款结转归集调入归集调入”科目及其明细。科目及其明细。财政拨款结转的核算财政拨款结转的核算 3上缴财政拨款结转上缴财政拨款结转按照规定上缴财政拨款结转资金时，按照实际核销的额度数额或上缴的资按照规定上缴财政拨款结转资金时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记金数额，借记“财政拨款结转财政拨款结转归集上缴归集上缴”科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“财政应返财政应返还额度还额度”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。账务处理账务处理4单位内部调剂结余资金单位内部调剂结余资金经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项目经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项目等，按照调整的金额，借记等，按照调整的金额，借记“财政拨款结余财政拨款结余单位内部调剂单位内部调剂”科目及其明科目及其明细，贷记细，贷记“财政拨款结转财政拨款结转单位内部调剂单位内部调剂”科目及其明细。科目及其明细。5结转本年财政拨款收入和支出结转本年财政拨款收入和支出（1）年末，将财政拨款收入本年发生额转入）年末，将财政拨款收入本年发生额转入“财政拨款结转财政拨款结转”科目，科目，借记借记“财政拨款收入财政拨款收入基本支出拨款、项目支出拨款基本支出拨款、项目支出拨款”科目及其明细，贷科目及其明细，贷记记“财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转”科目及科目及其明细。其明细。（2）年末，将）年末，将经费支出经费支出财政拨款支出本年发生额转入财政拨款支出本年发生额转入“财政拨款财政拨款结转结转”科目，借记科目，借记“财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账基本支出结转、项目支基本支出结转、项目支出结转出结转”科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出基本支出、基本支出、项目支出项目支出”科目及其明细。科目及其明细。6将完成项目的结转资金转入财政拨款结余将完成项目的结转资金转入财政拨款结余年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目执行情况进行分析，按照有年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财财政拨款结转政拨款结转结余转账结余转账项目支出结转项目支出结转”科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“财政拨财政拨款结余款结余结余转账结余转账项目支出结余项目支出结余”科目及其明细。科目及其明细。7年末冲销有关明细科目余额年末冲销有关明细科目余额年末收支转账后，将年末收支转账后，将“财政拨款结转财政拨款结转”科目所属科目所属“收支转账收支转账”、“结余转账结余转账”、“年初余额调整年初余额调整”、“归集上缴归集上缴”、“归集调入归集调入”、“单位内部调剂单位内部调剂”等明细科目等明细科目余额转入余额转入“剩余结转剩余结转”明细科目；转账后，明细科目；转账后，“财政拨款结转财政拨款结转”科目除科目除“剩余结剩余结转转”明细科目外，其他明细科目应无余额。明细科目外，其他明细科目应无余额。举例见教材举例见教材134页页 财政拨款结余财政拨款结余 财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。设置“财政拨款结余”科目。本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的财政拨款结余资金数额。本科目应当按照具体项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。账户账户 概念概念 账务处理账务处理1调整以前年度财政拨款结余调整以前年度财政拨款结余因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的，因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的，按照实际调增财政拨款结余的金额，借记有关科目，贷记按照实际调增财政拨款结余的金额，借记有关科目，贷记“财政拨款结余财政拨款结余年初余额调整年初余额调整”科目；按照实际调减财政拨款结余的金额，借记科目；按照实际调减财政拨款结余的金额，借记“财政拨财政拨款结余款结余年初余额调整年初余额调整”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。2上缴财政拨款结余上缴财政拨款结余按照规定上缴财政拨款结余时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，按照规定上缴财政拨款结余时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记借记“财政拨款结余财政拨款结余归集上缴归集上缴”科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“财政应返还额度财政应返还额度”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。3单位内部调剂结余资金单位内部调剂结余资金经财政部门批准将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成经财政部门批准将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成项目支出时，按照批准调剂的金额，借记项目支出时，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余财政拨款结余单位内部调剂单位内部调剂”科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“财政拨款结转财政拨款结转单位内部调剂单位内部调剂”科目及其明细。科目及其明细。4将完成项目的结转资金转入财政拨款结余将完成项目的结转资金转入财政拨款结余年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入结余性质的项目余额转入“财政拨款结余财政拨款结余”科目，借记科目，借记“财政拨款结转财政拨款结转结结余转账余转账项目支出结转项目支出结转”科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“财政拨款结余财政拨款结余结余转结余转账账项目支出结余项目支出结余”科目及其明细。科目及其明细。5年末冲销有关明细科目余额年末冲销有关明细科目余额 年末，将年末，将“财政拨款结余财政拨款结余”科目所属科目所属“结余转账结余转账”、“年初余额调整年初余额调整”、“归集归集上缴上缴”、“单位内部调剂单位内部调剂”等明细科目余额转入等明细科目余额转入“剩余结余剩余结余”明细科目；转账后，明细科目；转账后，“财政拨款结余财政拨款结余”科目除科目除“剩余结余剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。明细科目外，其他明细科目应无余额。具体举例见教材具体举例见教材135页页其他资金结转结余其他资金结转结余 概念：指行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后概念：指行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。剩余的滚存资金。账户账户 设置“其他资金结转结余”科目。其他资金结转结余项目结转 非项目结余本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的各项非财政拨款资金结转结余数额。本科目应当设置项目结转和非项目结余明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行核算。本科目还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，设置“收支结账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目，进行明细核算。账务处理账务处理1调整以前年度调整以前年度其他资金结转其他资金结转结余结余因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结转其他资金结转结余结余的，按照实际调增的金额，借记有关科目，贷记的，按照实际调增的金额，借记有关科目，贷记“其他资金结转其他资金结转结余结余年年初余额调整初余额调整”科目；按照实际调减的金额，借记科目；按照实际调减的金额，借记“其他资金结转其他资金结转结余结余年年初余额调整初余额调整”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。2结转本年结转本年其他资金其他资金收入和支出收入和支出（1）年末，将）年末，将其他其他收入收入中的项目收入中的项目收入本年发生额转入本年发生额转入“其他资金结其他资金结转转结余结余项目结转项目结转”科目，借记科目，借记“其他其他收入收入科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“其他其他资金结转资金结转结余结余项目结转项目结转”科目及其明细。将科目及其明细。将其他其他收入收入中的非项目收入中的非项目收入本本年发生额转入年发生额转入“其他资金结转其他资金结转结余结余非项目结余非项目结余”科目，借记科目，借记“其他其他收入收入科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“其他资金结转其他资金结转结余结余非项目结余非项目结余”科目及其明细。科目及其明细。（2）年末，将）年末，将经费支出其他资金经费支出其他资金支出支出项目支出项目支出本年发生额转入本年发生额转入“其他资金结转其他资金结转结余结余项目结转项目结转”科目，借记科目，借记“其他资金结转其他资金结转结余结余项目结项目结转转科目及其明细，贷记科目及其明细，贷记“经费支出经费支出其他资金其他资金支出支出项目支出项目支出”科目及科目及其明细。将其明细。将经费支出其他资金经费支出其他资金支出支出基本支出基本支出本年发生额转入本年发生额转入“其他资其他资金结转金结转结余结余非项目结余非项目结余”科目，借记科目，借记“其他资金结转其他资金结转结余结余非项目结余非项目结余科科目及其明细，贷记目及其明细，贷记“经费支出经费支出其他资金其他资金支出支出基本基本支出支出”科目及其明科目及其明细。细。（3）年末，）年末，将拨出经费项目支出将拨出经费项目支出本年发生额转入本年发生额转入“其他资金结转其他资金结转结余结余项目结转项目结转”科目，借记科目，借记“其他资金结转其他资金结转结余结余项目结转项目结转科目科目及其明细，贷记及其明细，贷记“拨出经费拨出经费项目支出项目支出”科目及其明细。将科目及其明细。将拨出拨出经费基本支出经费基本支出本年发生额转入本年发生额转入“其他资金结转其他资金结转结余结余非项目结非项目结余余”科目，借记科目，借记“其他资金结转其他资金结转结余结余非项目结余非项目结余科目及其明细，科目及其明细，贷记贷记“拨出经费拨出经费基本基本支出支出”科目及其明细。科目及其明细。3、年末冲销有关明细科目余额年末冲销有关明细科目余额 年末，将年末，将“其他资金结转其他资金结转结余结余”科目所属科目所属“收支收支转账转账”、“年初余额调年初余额调整整”、“结余结余调剂调剂”等明细科目余额转入等明细科目余额转入“剩余剩余结转结转结余结余”明细科目；明细科目；转账后，转账后，“其他资金结转其他资金结转结余结余”科目除科目除“剩余结余剩余结余”明细科目外，其明细科目外，其他明细科目应无余额。他明细科目应无余额。例题例题P137 NO.2 资产基金资产基金资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。即行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。资产基金资产基金的含义的含义设置“资产基金”总账科目。本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等明细科目，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。账户设置账户设置资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。资产基金资产基金的的增加增加 发生预付账款时，按照实际发生的金额，借记“预付账款”科目，贷记“资产基金”科目（预付款项）；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本，借记“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等科目，贷记“资产基金”科目（存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施）；同时，按照实际发生的支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。按照相应的预付账款金额，借记“资产基金”（预付款项），贷记“预付账款”科目。资产基金的减少资产基金的减少领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。领用和发出存货、政府储备物资时，按照领用和发出存货、政府储备物资的成本，借记“资产基金”科目（存货、政府储备物资），贷记“存货”、“政府储备物资”科目。计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产摊销时，应当冲减资产基金。计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记“资产基金”科目（固定资产、公共基础设施、无形资产），贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲减该资产对应的资产基金。无偿调出、对外捐赠存货、政府储备物资时，按照存货、政府储备物资的账面余额，借记“资产基金”科目及其明细，贷记“存货”、“政府储备物资”等科目。无偿调出、对外捐赠固定资产、公共基础设施、无形资产时，按照相关固定资产、公共基础设施、无形资产的账面价值，借记“资产基金”科目及其明细，按照已计提折旧、已计提摊销的金额，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照固定资产、公共基础设施、无形资产的账面余额，贷记“固定资产”、“公共基础设施”、“无形资产”科目。资产基金的减少资产基金的减少具体举例请详见具体举例请详见例例29、例例211、例例218、例例220等等NO.待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，代表着需要对结转结余资金抵减的净资产。待偿债净资产待偿债净资产的的内容内容设置“待偿债净资产”科目。本科目期末借方余额，反映行政单位因尚未支付的应付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额。账户设置账户设置发生应付账款、长期应付款时，按照实际发生的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”、“长期应付款”等科目。待偿债净资产待偿债净资产的的核算核算因债权人原因，核销确定无法支付的应付账款、长期应付款时，按照报经批准核销的金额，借记“应付账款”、“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。偿付应付账款、长期应付款时，按照实际偿付的金额，借记“应付账款”、“长期应付款”等科目，贷记“待偿债净资产”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。