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金融企业会计讲义金融企业会计讲义第一篇第一篇 总论总论第一章第一章 银行会计概述银行会计概述n第一节 金融体制改革和金融企业n 会计n第二节 银行会计特点n第三节 银行会计核算原则第一节第一节 金融体制改革和金融会计金融体制改革和金融会计组成组成n n一.概念n n银行会计是会计学的分支，是一种特殊行业的专门会计，它是根据会计学的基本原理和基本方法，针对银行业务的工作特点二制定的特种会计，适用于银行系统的会计核算和经营管理。第一节第一节 金融体制改革和金融会计金融体制改革和金融会计组成组成n n二.现行金融体系格局n n由中央银行（中国人民银行）、政策性银行、商业银行和其他金融机构组成。建立了以商业金融为主体，银行、证券、保险业齐全，多种金融机构分工竞争的金融格局。第一节第一节 金融体制改革和金融会计金融体制改革和金融会计组成组成n n三.组成n n 中央银行会计n n 金融会计 政策性银行会计n n 商业银行会计n n银行会计 保险公司会计n n 非银行金融 金融公司会计n n 机构会计 信用社会计第二节第二节 银行会计对象与任务银行会计对象与任务n n一.对象n n 银行资金运动n n银行资金运动形式：n n 社会货币资金银行信贷资金社会 n n 货币资金n n具体内容：资产、负债、所有者权益、收n n 入、费用、利润六大会计要素第二节第二节 银行会计对象与任务银行会计对象与任务n n二二.任务任务n n1.1.对银行业务活动和财务活动进行及时、真对银行业务活动和财务活动进行及时、真n n 实、准确、完整地记录、核算，提供真实实、准确、完整地记录、核算，提供真实n n 正确的会计数据和信息。正确的会计数据和信息。n n2.2.加强经济核算，管好银行内部资金和财务加强经济核算，管好银行内部资金和财务n n 收支，正确核算银行成本。收支，正确核算银行成本。n n3.3.认真办好银行业务，提供优质的金融会计认真办好银行业务，提供优质的金融会计n n 服务。服务。n n4.4.进行会计分析，预测发展趋势。进行会计分析，预测发展趋势。n n5.5.加强银行内部会计监督，建立、健全会计监督制度和内加强银行内部会计监督，建立、健全会计监督制度和内 n n 部控制制度，化解金融风险。部控制制度，化解金融风险。第三节第三节 银行会计特点银行会计特点n n一.银行会计核算同银行各项业务的处理紧n n 密联系在一起。n n二.银行会计具有显著的社会性和宏观性n n三.银行会计联系面广、影响大、政策性强。n n四.银行会计核算具有严密的内部监督机制n n 和管理控制制度。n n五.银行会计核算的电子网络化。第四节第四节 银行会计核算原则银行会计核算原则n n一一.真实性原则真实性原则n n二二.实质重于形式原则实质重于形式原则n n三三.相关性原则相关性原则n n四四.一致性原则一致性原则n n五五.可比性原则可比性原则n n六六.及时性原则及时性原则n n七七.明晰性原则明晰性原则n n八八.谨慎性原则谨慎性原则n n九九.重要性原则重要性原则第二章第二章 银行会计基本核算方法银行会计基本核算方法n n 第一节 会计科目n n 第二节 记账方法n n 第三节 会计凭证n n 第四节 账务组织 n n 第五节 会计计量第一节第一节 会计科目会计科目n n一.银行会计科目设置的原则要求n n（一）体现国家进行宏观经济管理的需要n n（二）适应金融业务发展的需要和经营管n n 理的需要n n（三）适应银行组织会计核算需要第一节第一节 会计科目会计科目n n二二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）银行会计科目的分类（以商业银行为例）n n表内科目：表内科目：n n（一）资产类科目（一）资产类科目n n金融资产金融资产n n非金融资产非金融资产n n（二）负债类科目（二）负债类科目n n流动负债流动负债n n应付债券应付债券n n长期准备金长期准备金n n其他长期负债其他长期负债第一节第一节 会计科目会计科目n n二二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）银行会计科目的分类（以商业银行为例）n n（三）资产负债共同类科目（三）资产负债共同类科目n n联行往来科目联行往来科目n n货币兑换货币兑换n n衍生工具衍生工具n n清算资金往来清算资金往来n n（四）所有者权益类科目（四）所有者权益类科目n n实收资本、资本公积、盈余公积、实收资本、资本公积、盈余公积、n n一般风险准备、本年利润、利润分配一般风险准备、本年利润、利润分配第一节第一节 会计科目会计科目n n二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）n n（五）损益类科目n n各项收入、各项费用成本支出、税金等。n n表外科目：或有事项、承诺事项，如未收n n 逾期贷款利息、商业承兑汇票n n 的承兑于贴现、开出或收到信n n 用证保证凭证等。第二节第二节 记账方法记账方法n n一.概念n n记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。第二节第二节 记账方法记账方法n n二二.分类分类n n1.1.单式记账法：银行会计中，对表外科目所涉及的会计事单式记账法：银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，用单式记账法记录。项，用单式记账法记录。n n2.2.复式记账法：银行会计主要采用此种方法复式记账法：银行会计主要采用此种方法n n三三.借贷记账法在银行会计中的运用借贷记账法在银行会计中的运用n n（一）内容（一）内容n n1.1.以以“借借”和和“贷贷”作为记账方向的符号。作为记账方向的符号。n n2.“2.“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。的记账规则。n n3.3.平衡公式：平衡公式：n n各科目借方发生额合计各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目贷方发生额合计n n各科目借方余额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计各科目贷方余额合计第二节第二节 记账方法记账方法n n三三.借贷记账法在银行会计中的运用借贷记账法在银行会计中的运用n n（二）举例（二）举例n n例例1.1.某企业存入现金某企业存入现金2000020000元。元。n n借：库存现金借：库存现金 2000020000n n 贷：活期存款贷：活期存款xxxx企业存款户企业存款户 2000020000n n例例2.2.从中央银行存款户内提取现金从中央银行存款户内提取现金150000150000元。元。n n借：库存现金借：库存现金 150000150000n n 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 150000150000第二节第二节 记账方法记账方法n n三.借贷记账法在银行会计中的运用n n（二）举例n n例3.向某企业发放短期贷款80000元。n n借：短期贷款xx企业户 80000n n 贷：活期存款xx企业户 80000n n例4.以现金支付个人储蓄存款利息500元。n n借：利息支出 500n n 贷：库存现金 500第二节第二节 记账方法记账方法n n三三.借贷记账法在银行会计中的运用借贷记账法在银行会计中的运用n n（二）举例（二）举例n n例例5.5.某投资者以现金投入某投资者以现金投入100000100000元作银行资本金。元作银行资本金。n n借：库存现金借：库存现金 100000100000n n 贷：实收资本贷：实收资本 100000100000n n例例6.6.经批准用资本公积经批准用资本公积5000050000元转增资本金。元转增资本金。n n借：资本公积借：资本公积 5000050000n n 贷：实收资本贷：实收资本 5000050000n n以上以上6 6笔业务的各科目借贷方发生额及余额均应相笔业务的各科目借贷方发生额及余额均应相等，见等，见P23P23第三节第三节 会计凭证会计凭证n n一.银行会计凭证意义n n 编制会计凭证是银行会计核算的起点。n n 在银行会计核算中，按照核算程序，一n n般是从受理或编制会计凭证开始的。在处理银行业务和核算中，由于需要将凭证在不同柜组之间进行传递记账，故银行会计凭证又称为“传票”。第三节第三节 会计凭证会计凭证n n二.设置原则n n1.必须符合记录银行各项经济业务的要求。n n2.必须充分考虑银行和企业、单位会计核算n n 的共同需要。n n3.必须有利于提高银行会计的工作质量和工n n 作效率。第三节第三节 会计凭证会计凭证n n三三.银行会计凭证的种类银行会计凭证的种类n n（一）原始凭证（一）原始凭证n n1.1.概念：经济业务发生时，直接取得或编制的会概念：经济业务发生时，直接取得或编制的会n n 计凭证。计凭证。n n2.2.种类：外来原始凭证和自制原始凭证。种类：外来原始凭证和自制原始凭证。n n（二）记账凭证（二）记账凭证n n1.1.概念：会计人员根据审核无误的原始凭证，加概念：会计人员根据审核无误的原始凭证，加n n 以归类整理而编制的会计凭证。以归类整理而编制的会计凭证。第三节第三节 会计凭证会计凭证n n三三.银行会计凭证的种类银行会计凭证的种类n n2.2.记账凭证种类记账凭证种类n n（1 1）从形式划分：）从形式划分：n n单式凭证：单式凭证：一笔经济业务涉及的所有科一笔经济业务涉及的所有科n n 目，分别填制在几张凭证上，一目，分别填制在几张凭证上，一n n 张凭证只作一个科目的记账依据。张凭证只作一个科目的记账依据。n n复式凭证复式凭证：一笔经济业务涉及的所有科：一笔经济业务涉及的所有科n n 目，都集中在一张凭证上，既作借方目，都集中在一张凭证上，既作借方n n 科目的记账依据，又作贷方科目的记科目的记账依据，又作贷方科目的记n n 账依据。账依据。n n银行会计采用单式凭证记账。银行会计采用单式凭证记账。第三节第三节 会计凭证会计凭证n n三三.银行会计凭证的种类银行会计凭证的种类n n2.2.记账凭证种类记账凭证种类n n（2 2）从用途划分：）从用途划分：n n基本凭证基本凭证：现金收入传票、现金付出传票、：现金收入传票、现金付出传票、n n 转账贷方传票、转账借方传票（仅限银行内部转账贷方传票、转账借方传票（仅限银行内部n n 使用）使用）n n 特种转账贷方传票、特种转账借方传票。特种转账贷方传票、特种转账借方传票。n n （银行内外部均可使用）（银行内外部均可使用）n n专用凭证专用凭证：银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专：银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专n n 门格式和用途的凭证。门格式和用途的凭证。n n n n 第三节第三节 会计凭证会计凭证n n四四.银行会计凭证的基本要素银行会计凭证的基本要素n n1.1.日期；日期；n n2.2.收付款单位名称和账号；收付款单位名称和账号；n n3.3.收付款单位开户银行名称及行号；收付款单位开户银行名称及行号；n n4.4.人民币符号和大小写金额；人民币符号和大小写金额；n n5.5.款项来源及用途或摘要及附件张数；款项来源及用途或摘要及附件张数；n n6.6.会计分录及凭证编号；会计分录及凭证编号；n n7.7.单位有关印章；单位有关印章；n n8.8.银行有关人员的印章。银行有关人员的印章。第三节第三节 会计凭证会计凭证n n五.银行会计凭证的处理n n（一）会计凭证的填制n n 内容齐全、手续完备、编制正确、n n 字迹清楚、不得涂改。n n 采用单式凭证记账。n n（二）会计凭证的审查n n重点审查：真实性、合法性、完整性。第三节第三节 会计凭证会计凭证n n五五.银行会计凭证的处理银行会计凭证的处理n n（三）凭证的传递记账（三）凭证的传递记账n n 原则：1.1.先外后内、先急后缓。先外后内、先急后缓。n n 2.2.现金收入凭证传递：先收款、后记账。现金收入凭证传递：先收款、后记账。n n 现金付出凭证传递：先记账、后付款。现金付出凭证传递：先记账、后付款。n n 3.3.通过银行内部或邮局传递，不能在柜台通过银行内部或邮局传递，不能在柜台n n 外部交客户传递，一面造成资金损失和外部交客户传递，一面造成资金损失和n n 账务混乱。账务混乱。第四节第四节 账务组织账务组织n n银行账务组织包括：明细核算和综合核算n n一.明细核算n n含义：在每个会计科目下按具体对象和单n n 位，设立分户账进行详细记录和核算。n n程序：会计凭证分户账或登记簿余额n n 表与总账核对。第四节第四节 账务组织账务组织n n（一）分户账（一）分户账n n含义：分户账是明细核算的主要形式，即含义：分户账是明细核算的主要形式，即n n 银行会计的明细分类账。银行会计的明细分类账。n n常用格式：甲、乙、丙、丁四种常用格式：甲、乙、丙、丁四种n n1.1.甲种账：借、贷、余三栏式，适用于不计甲种账：借、贷、余三栏式，适用于不计n n 息或余额表计息的账户。息或余额表计息的账户。n n2.2.乙种账：借、贷、余、积数四栏式，适用乙种账：借、贷、余、积数四栏式，适用n n 于在帐页上计息的账户。于在帐页上计息的账户。n n3.3.丙种账：借、贷发生额、借、贷余额四栏式，丙种账：借、贷发生额、借、贷余额四栏式，n n 适用于借贷双方反映余额的账户。适用于借贷双方反映余额的账户。第四节第四节 账务组织账务组织n n（二）余额表n n 核对分户帐余额与总账余额是否相符n n 的工具，也是分户账据以计算利息的工具。n n（三）登记簿n n 为适应某些业务和工作的特殊需要n n 而设置的一种辅助性账簿。第四节第四节 账务组织账务组织n n二.综合核算n n（一）科目日结单n n 对当天各科目的借贷方发生额及传n n 票张数的汇总记录，是登记总账的依据。n n（二）总账n n 按科目设立，是对各科目的总括记n n 录。控制明细分户账，是核对账务和编n n 制会计报表的依据。第四节第四节 账务组织账务组织n n二.综合核算n n（三）日计表n n 是反映当天全部银行业务活动情况n n 的会计报表，也是轧平当天全部银行账n n 务的重要工具。n n四.银行账务处理程序n n见图表2-17第五节第五节 商业银行会计的计量商业银行会计的计量n n一一.计量属性的选择计量属性的选择公允价值公允价值n n1.1.概念概念n n 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的n n交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。n n2.2.规定规定n n 对银行的金融资产和金融负债的初始确认要按公允价值对银行的金融资产和金融负债的初始确认要按公允价值进行计量。并按公允价值对金融资产进行后续计量；采用进行计量。并按公允价值对金融资产进行后续计量；采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。n n二二.公允价值的选用公允价值的选用n n 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础。市场交易价格作为确定公允价值的基础。n n 对非金融资产的计量对非金融资产的计量 仍按历史成本计量，如固定资产、仍按历史成本计量，如固定资产、无形资产等。无形资产等。n n 第一部分作业第一部分作业n n习题一：根据下列资料编制会计分录习题一：根据下列资料编制会计分录n n1 1，万利造纸厂开出转账支票一张，从其存款账户中支付，万利造纸厂开出转账支票一张，从其存款账户中支付20002000元，转入元，转入百货公司存款账户。百货公司存款账户。n n2.2.客户王山办理活期存款，交来现金客户王山办理活期存款，交来现金21002100元。元。n n3.xx3.xx绣花厂交来现金绣花厂交来现金30603060元，归还贷款元，归还贷款30003000元，利息元，利息6060元。元。n n4.4.百货公司交存销货收入现金百货公司交存销货收入现金1030010300元。元。n n5.5.客户张明提交三年期定期储蓄存单一份客户张明提交三年期定期储蓄存单一份15001500元，办理取款，利息元，办理取款，利息459459元。元。n n6.6.万利造纸厂向银行办理短期贷款万利造纸厂向银行办理短期贷款8000080000元，转入其存款账户。元，转入其存款账户。n n7.7.银行收到国家拨来的投资银行收到国家拨来的投资1010万元。万元。n n8.8.百货公司从其存款账户中支付百货公司从其存款账户中支付1695016950元，用于归还贷款元，用于归还贷款1600016000元，支元，支付利息付利息950950元。元。n n9.9.用银行存款购入计算机一台用银行存款购入计算机一台3000030000元。元。n n10.10.万利造纸厂开出现金支票一张，从其存款账户中提取现金万利造纸厂开出现金支票一张，从其存款账户中提取现金500500元。元。第二篇第二篇 中央银行业务核算中央银行业务核算第三章第三章 货币发行业务核算货币发行业务核算n n第一节 概述n n第二节 发行基金保管和调拨的核算n n第三节 货币投放和回笼的核算第一节第一节 概述概述n n一.发行基金和发行库n n1.概念n n 发行基金是指中国人民银行代替国家保管的尚未发行的票币，是为调剂市场货币流通的准备基金。n n 发行库是发行基金的保管库。它是中国人民银行机构的组成部分。n n2.发行库机构设置及主要任务n n机构：总库-分库-中心支库-支库n n n n nn 第一节第一节 概述概述n n任务：任务：*根据国务院核定的货币发行额度，根据国务院核定的货币发行额度，n n 统一调度发行基金；统一调度发行基金；n n *根据货币发行办法，具体办理货币根据货币发行办法，具体办理货币n n 发行工作和损伤票币的收回、销毁发行工作和损伤票币的收回、销毁n n 工作；工作；n n *保管、调运发行基金，调剂市场各保管、调运发行基金，调剂市场各n n 种票币的流通比例；种票币的流通比例；n n *办理全国发行业务的会计核算，正确、及办理全国发行业务的会计核算，正确、及n n 时地反映市场货币投放、回笼情况。时地反映市场货币投放、回笼情况。第一节第一节 概述概述n n二二.货币发行业务核算的特点和要求货币发行业务核算的特点和要求n n（一）货币发行程序（一）货币发行程序n n 发行基金发行基金发行库发行库业务库业务库货币流通量货币流通量n n（二）发行会计特点（二）发行会计特点n n1.1.各级发行库需专设科目，另立账户，自成系各级发行库需专设科目，另立账户，自成系n n 统，单独核算。统，单独核算。n n2.2.发行基金的核算采用单式记账法。发行基金的核算采用单式记账法。n n3.3.各上级库为下级库发行基金的增减变化重复设各上级库为下级库发行基金的增减变化重复设n n 帐，逐笔监督。帐，逐笔监督。n n4.4.货币投放与回笼业务。除以单式记账法反映发行基金的货币投放与回笼业务。除以单式记账法反映发行基金的n n 变动情况外，还要运用复式记账法，根据银行统一会计变动情况外，还要运用复式记账法，根据银行统一会计n n 科目进行核算。科目进行核算。第一节第一节 概述概述n n二.货币发行业务核算的特点和要求n n（三）对发行业务核算的要求n n1.严格控制发行计划，执行发行纪律；n n2.加强各级发行库的账务核对、账款核对和n n 库房管理；n n3.建立月度整理期，完整反映当月货币发行、n n 回笼情况。第一节第一节 概述概述n n三.货币发行业务的会计科目和会计报表n n（一）发行库专用科目核算时采用单式记账法n n1.发行基金各级发行库专用n n 收入方：发行基金增加n n 付出方：发行基金减少n n 收方余额：发行基金实际库存第一节第一节 概述概述n n三.货币发行业务的会计科目和会计报表n n（一）发行库专用科目n n2.总行重点库 总行重点库及代总库保管 n n 发行基金 发行基金的分库专用n n 收入方：发行基金调入数n n 付出方：发行基金调出数n n 收方余额：发行基金实有数n n 第一节第一节 概述概述n n三三.货币发行业务的会计科目和会计报表货币发行业务的会计科目和会计报表n n（一）发行库专用科目（一）发行库专用科目n n3.3.印制及销毁票币印制及销毁票币总库专用总库专用n n 收入方：印制厂交来票币收入方：印制厂交来票币n n 付出方：销毁票币数付出方：销毁票币数n n 收方余额：发行基金库存和收方余额：发行基金库存和n n 流通中货币总量流通中货币总量n n 第一节第一节 概述概述n n三三.货币发行业务的会计科目和会计报表货币发行业务的会计科目和会计报表n n（二）中国人民银行统一会计科目（采用复式记（二）中国人民银行统一会计科目（采用复式记账法）账法）n n1.1.发行基金往来发行基金往来各级人民银行通用各级人民银行通用n n 借方：各商业银行送存现金数借方：各商业银行送存现金数n n 贷方：各商业银行提取现金数贷方：各商业银行提取现金数n n 借余：回笼大于投放数借余：回笼大于投放数n n 贷余：投放大于回笼数贷余：投放大于回笼数第一节第一节 概述概述n n三.货币发行业务的会计科目和会计报表n n（二）中国人民银行统一会计科目n n2.流通中货币人民银行总行专用n n 借方：流通中货币的退出n n 贷方：投入流通的货币n n 贷余：现已发行的流通中货n n 币总量n n 第一节第一节 概述概述n n三三.货币发行业务的会计科目和会计报表货币发行业务的会计科目和会计报表n n（三）发行业务的会计报表（三）发行业务的会计报表n n1.1.发行基金对账单：各分库根据每月发行基金的发行基金对账单：各分库根据每月发行基金的n n 调拨、发行、回笼、销毁的调拨、发行、回笼、销毁的n n 数额编制，于月后数额编制，于月后2020日报总库。日报总库。n n2.2.发行基金库存月报：各支库每月终了编制并上报中心支发行基金库存月报：各支库每月终了编制并上报中心支n n 库，再由中心支库编制汇总并上报分库。库，再由中心支库编制汇总并上报分库。n n3.3.发行基金券别月报：每季末，分库根据所辖中心支库报发行基金券别月报：每季末，分库根据所辖中心支库报n n 送的库存月报汇总编制，经与送的库存月报汇总编制，经与“发行基金分发行基金分n n 户账户账”核对相符后，于季末后核对相符后，于季末后2020日上报总库。日上报总库。第二节第二节 发行基金保管和调拨的核算发行基金保管和调拨的核算n n一一.印制厂交来票币印制厂交来票币n n（一）规定：（一）规定：n n 禁止伪造、变造人民币，任何单位和个人不禁止伪造、变造人民币，任何单位和个人不得印制、发售代币票券，以代替人民币在市场上得印制、发售代币票券，以代替人民币在市场上流通。流通。n n 印制厂对制成的票币，应填制印制厂对制成的票币，应填制“印制票币清印制票币清单单”一式三份，随票币送交指定的发行库验收入一式三份，随票币送交指定的发行库验收入库；发行库填制入库通知单进行登记。库；发行库填制入库通知单进行登记。n n 第二节第二节 发行基金保管和调拨的核算发行基金保管和调拨的核算n n一一.印制厂交来票币印制厂交来票币n n（二）账务处理（二）账务处理n n1.1.直接交给总库直接交给总库n n总库：收入：发行基金总库：收入：发行基金总库户总库户n n 收入：印制及销毁票币收入：印制及销毁票币xxxx券别户券别户n n2.2.交给总行重点库或总行指定保管库交给总行重点库或总行指定保管库n n入库单位：入库单位：n n 总行重点库发行基金总行重点库发行基金总行总行xxxx重点库户重点库户n n总库：收入：发行基金总库：收入：发行基金xxxx保管库户保管库户n n 收入：印制及销毁票币收入：印制及销毁票币xxxx券别户券别户n n 第二节第二节 发行基金保管和调拨的核算发行基金保管和调拨的核算n n二.发行基金的调拨n n（一）规定n n1.采取逐级负责的办法。n n2.申请调拨发行基金，必须事先编制调拨计划。n n3.调拨时，由上级库签发调拨命令，同时通知调出库和掉入库。n n4.调入库对调入的发行基金，必须详细检查点收。第二节第二节 发行基金保管和调拨的核算发行基金保管和调拨的核算n n二二.发行基金的调拨发行基金的调拨n n（二）上下级库之间的调拨（二）上下级库之间的调拨n n1.1.凭证：上级库签发调拨命令一式三联，第一联上级库留凭证：上级库签发调拨命令一式三联，第一联上级库留存；第二联调出命令，通知调出库；第三联调入命令，通存；第二联调出命令，通知调出库；第三联调入命令，通知调入库。知调入库。n n2.2.账务处理账务处理n n（1 1）上级库调拨给下级库）上级库调拨给下级库n n上级调出库：付出：发行基金上级调出库：付出：发行基金本库户本库户n n 收入：发行基金收入：发行基金xxxx调入库户调入库户n n下级调入库：收入：发行基金下级调入库：收入：发行基金本库户本库户第二节第二节 发行基金保管和调拨的核算发行基金保管和调拨的核算n n（2 2）下级库调拨给上级库）下级库调拨给上级库n n下级调出库：付出：发行基金下级调出库：付出：发行基金本库户本库户n n上级调入库：收入：发行基金上级调入库：收入：发行基金本库户本库户n n 付出：发行基金付出：发行基金xxxx调出库户调出库户n n（三）同级库之间的调拨（三）同级库之间的调拨n n1.1.上级库签发调拨命令上级库签发调拨命令n n 收入：发行基金收入：发行基金xxxx调入库户调入库户n n 付出：发行基金付出：发行基金xxxx调出库户调出库户n n2.2.调出库：付出：发行基金调出库：付出：发行基金本库户本库户n n3.3.调入库：收入：发行基金调入库：收入：发行基金本库户本库户第二节第二节 发行基金保管和调拨的核算发行基金保管和调拨的核算n n三三.损伤票币销毁的核算损伤票币销毁的核算n n（一）规定（一）规定n n 禁止故意毁损人民币。对残缺、污损的人民禁止故意毁损人民币。对残缺、污损的人民币，应按规定予以兑换，并由人民银行负责收回、币，应按规定予以兑换，并由人民银行负责收回、销毁。销毁。n n 损伤票币的销毁权集中在总库，具体工作有损伤票币的销毁权集中在总库，具体工作有授权分库办理。授权分库办理。n n 损伤票币销毁前，必须通过严密的清点、复损伤票币销毁前，必须通过严密的清点、复合、集中。在送往销毁点前，要进行复点，作打合、集中。在送往销毁点前，要进行复点，作打动或切角处理，并按不同券别填制票币销毁表一动或切角处理，并按不同券别填制票币销毁表一式两份。式两份。n n 第二节第二节 发行基金保管和调拨的核算发行基金保管和调拨的核算n n三.损伤票币销毁的核算n n（二）账务处理n n分库：付出：发行基金本库户n n总库：付出：发行基金xx分库户n n 付出：印制及销毁票币xx券别户第三节第三节 货币投放和回笼的核算货币投放和回笼的核算n n一一.货币投放的核算货币投放的核算n n（一）基本知识（一）基本知识n n 1.1.货币投放货币投放是指发行库在上级批准的计划是指发行库在上级批准的计划n n 内，将发行基金支付给商业银行，使流内，将发行基金支付给商业银行，使流n n 通中货币增加，发行基金减少。通中货币增加，发行基金减少。n n2.2.表现表现：人行：人行商业银行提取现金商业银行提取现金n n 商业银行商业银行商品性货币投放、非商品性货币商品性货币投放、非商品性货币 n n 投放。投放。n n 第三节第三节 货币投放和回笼的核算货币投放和回笼的核算n n一.货币投放的核算n n（二）核算方法n n1.人行基层行处 发行库：付出：发行基金本库户 本行会计部门：借：xx银行存款 贷：发行基金往来商业银行取回现金：借：现金 贷：存放中央银行款项第三节第三节 货币投放和回笼的核算货币投放和回笼的核算n n一.货币投放的核算n n（二）核算方法n n2.管辖行：付出：发行基金xx支库户n n3.总行：n n（1）总库：付出：发行基金xx分库户n n（2）总行会计部门n n 借：发行基金往来n n 贷：流通中货币第三节第三节 货币投放和回笼的核算货币投放和回笼的核算n n一一.货币投放的核算货币投放的核算n n举例：举例：工商银行西城区支行向同级人行提工商银行西城区支行向同级人行提 n n 取现金取现金100100万元。万元。n n1.1.发行支库：付出：发行支库：付出：发行基金发行基金本库户本库户 100100万万n n2.2.同级人行：借：工商银行存款同级人行：借：工商银行存款西城支行户西城支行户 100100万万n n3.3.北京市分库：北京市分库：付出：付出：发行基金发行基金西城支库户西城支库户 100100万万n n4.4.总库：总库：付出：付出：发行基金发行基金北京分库户北京分库户 100100万万n n5.5.总行会计部门：借：发行基金往来总行会计部门：借：发行基金往来 100100万万n n 贷：流通中货币贷：流通中货币 100100万万第三节第三节 货币投放和回笼的核算货币投放和回笼的核算n n二二.货币回笼的核算货币回笼的核算n n（一）基本知识（一）基本知识 1.1.货币回笼是指各商业银行将超过库存限额货币回笼是指各商业银行将超过库存限额 的货币交存人民银行发行库，流的货币交存人民银行发行库，流 通中货币退出流通领域，返还到通中货币退出流通领域，返还到 发行基金的形态。发行基金的形态。2.2.回笼渠道：回笼渠道：商业银行：商品销售收入、服务事业收入、财政信商业银行：商品销售收入、服务事业收入、财政信 贷收入。贷收入。人民银行：各商业银行送存现金人民银行：各商业银行送存现金第三节第三节 货币投放和回笼的核算货币投放和回笼的核算n n二二.货币回笼的核算货币回笼的核算n n（二）核算方法（二）核算方法n n1.1.人行基层行处人行基层行处n n商业银行向人行送存现金：商业银行向人行送存现金：n n 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项n n 贷：现金贷：现金n n基层人行发行库：收入：发行基金基层人行发行库：收入：发行基金本库户本库户n n基层人行会计部门：借：发行基金往来基层人行会计部门：借：发行基金往来n n 贷：贷：xxxx银行存款银行存款第三节第三节 货币投放和回笼的核算货币投放和回笼的核算n n二二.货币回笼的核算货币回笼的核算n n（二）核算方法（二）核算方法n n2.2.管辖行：收入：发行基金管辖行：收入：发行基金xxxx支库户支库户n n3.3.总行：总行：n n（1 1）总库：收入：发行基金）总库：收入：发行基金xxxx分库户分库户n n（2 2）总行会计部门）总行会计部门n n 借：流通中货币借：流通中货币n n 贷：发行基金往来贷：发行基金往来n n 第四章第四章 国库业务核算国库业务核算n n第一节 概述n n第二节 库款缴纳和退库的核算n n第三节 库款报解和支拨的核算n n第四节 发行国家债券和还本付息的核算第一节第一节 概述概述n n一一.国库机构设置国库机构设置n n1.1.原则：与预算级次相适应，即一级预算一原则：与预算级次相适应，即一级预算一n n 级国库机构。级国库机构。n n2.2.机构：机构：n n 总库总库n n 分库分库n n 中央国库中央国库 中心支库中心支库n n 支库支库 （支库以下设经收处）（支库以下设经收处）n n 国库国库n n 地方国库地方国库第一节第一节 概述概述n n二二.国库职责和权限国库职责和权限n n1.1.基本职责：基本职责：n n2.2.主要权限：主要权限：n n三三.国库会计核算特点国库会计核算特点n n1.1.按预算内、外资金和预算级次，分别设置按预算内、外资金和预算级次，分别设置n n 会计科目和账户。会计科目和账户。n n2.2.各项预算收支要按国家预算资金科目的各项预算收支要按国家预算资金科目的n n “款款”级科目进行明细核算。级科目进行明细核算。n n3.3.按日、旬、月、年编报会计报表。按日、旬、月、年编报会计报表。第一节第一节 概述概述n n四.会计科目n n（一）中央金库设置：n n中央政府预算收入、待报解中央政府预算收入、中央政府预算支出（总库专用）、财政预拨经费限额款（总库专用）、中央政府经费限额支出、待结算财政款项、财政预算外存款、行库往来、国家债券发行和兑付。第一节第一节 概述概述n n（二）地方金库设置：n n地方财政库款、待报解地方预算收入、待报解财政款项、财政预算外存款、行库往来。第二节第二节 库款缴纳和退库的核算库款缴纳和退库的核算n n一.库款缴纳的方式n n（一）预算收入按其缴款金额的计算依据不同，分为按计划缴库和按实际缴库。n n1.按计划缴库：即企业单位根据确定的年度n n 上缴预算收入指标及季度分月缴款计划上n n 缴预算收入。n n 每月月底要缴足当月计划利润，月终后十日内按实现利润结算，多退少补。第二节第二节 库款缴纳和退库的核算库款缴纳和退库的核算n n2.2.按实际缴库：即企业单位按实际实现的预按实际缴库：即企业单位按实际实现的预 n n 算收入缴库。在月终后十日内一次缴库。算收入缴库。在月终后十日内一次缴库。n n（二）按其缴库地点不同，分为就地缴库、集中缴库、自（二）按其缴库地点不同，分为就地缴库、集中缴库、自n n 收汇缴。收汇缴。n n1.1.就地缴库：由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或就地缴库：由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或 n n 国库经收处缴纳预算收入。预算收入一般采用此方式。国库经收处缴纳预算收入。预算收入一般采用此方式。n n2.2.集中缴库：由基层缴款单位将应缴预算收入，通过银行集中缴库：由基层缴款单位将应缴预算收入，通过银行n n 汇解到主管部门，主管部门汇总向国库或国库经收处缴汇解到主管部门，主管部门汇总向国库或国库经收处缴n n 纳。纳。n n 由主管部门统一核算盈亏的部门（如铁路等），一般由主管部门统一核算盈亏的部门（如铁路等），一般n n 采用此方式。采用此方式。第二节第二节 库款缴纳和退库的核算库款缴纳和退库的核算n n3.3.自收汇缴：缴款人或缴款单位直接向基层税务机自收汇缴：缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，再由税务机关、海关汇总缴关、海关缴纳税款，再由税务机关、海关汇总缴入国库或国库经收处。入国库或国库经收处。n n 集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，可采用此办法。可采用此办法。n n（三）按结算方式不同，可分为转账结算和缴纳（三）按结算方式不同，可分为转账结算和缴纳现金。现金。n n1.1.转账结算：在银行开立账户的企业单位应采用此转账结算：在银行开立账户的企业单位应采用此法。法。n n2.2.现金缴纳：由个人缴纳的预算收入可使用现金缴现金缴纳：由个人缴纳的预算收入可使用现金缴纳。纳。第二节第二节 库款缴纳和退库的核算库款缴纳和退库的核算n n二.缴款凭证n n缴款书唯一合法的原始凭证。n n三.预算收入收纳的核算n n（一）经收处代收预算收入n n 国库经收处的业务由商业银行分支机构代理。国库经收处不是一级国库，收纳的预算收入，属代支库代收性质，不算正式入库，也不办理预算收入的退库。第二节第二节 库款缴纳和退库的核算库款缴纳和退库的核算n n1.1.转账缴纳转账缴纳n n借：借：xxxx存款存款xxxx缴款单位缴款单位n n 贷：待结算财政款项贷：待结算财政款项待报解预算收入户待报解预算收入户n n2.2.现金缴纳现金缴纳n n借：现金借：现金n n 贷：待结算财政款项贷：待结算财政款项待报解预算收入户待报解预算收入户n n3.3.当日营业终了，将当日代收的预算收入全数划转当日营业终了，将当日代收的预算收入全数划转商业银行管辖支行。商业银行管辖支行。n