《工会会计制度》讲解(简2).ppt

一、一、工会会计制度工会会计制度概述概述1998 年 9 月 9 日，中华全国总工会制定工会会计制度。2009年5月31日，财政部发布了工会会计制度（财会20097号），自2010年1月1日起在全国各级工会组织范围内实施。这是财政部财政部为工会组织开展经济活动而专门制定的规章。本制度适用于各级工会组织。二、二、工会会计制度工会会计制度的主要变化的主要变化（一）核算基础变化（一）核算基础变化核算基础由原来的核算基础由原来的“以收付实现制为基础以收付实现制为基础”，改为，改为“以收付实现制为基础，以权责发生以收付实现制为基础，以权责发生制为补充制为补充”。权责发生制原则认为，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负责的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，都不应当作为当期的收入和费用。其特点是：预算收支总体上以收付实现其特点是：预算收支总体上以收付实现制为基础，对于涉及不同责任和权益归制为基础，对于涉及不同责任和权益归属的经费，原则上用权责发生制。属的经费，原则上用权责发生制。注意：新制度取消了“上解经费支出”科目，调整设置了“应付上级经费”、“应付下级经费”、“应收上级经费”、“应收下级经费”等科目。某工会收取工会经费某工会收取工会经费100万元万元，按规定应上，按规定应上交上级工会交上级工会10万元。万元。原制度：借：银行存款 100 贷：拨交经费收入 100借：上解经费支出 10 贷：应付上解经费 10新制度：借：银行存款 100 贷：拨缴经费收入 90 应付上级经费 10切记：只有属于自己的经费，才能记入本级工切记：只有属于自己的经费，才能记入本级工会收入！会收入！另外，新制度规定工会可以设置专门的辅助账记录各固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧（一般 采用直线法计提折旧）、固定资产净值等。（二）会计科目变化（二）会计科目变化 1 1、体现新的预算管理的要求、体现新的预算管理的要求 （1 1）新的）新的工会预算管理办法工会预算管理办法实行全面预实行全面预算管理算管理，将工会经费的五项来源和支出全部纳入预算管理。新制度将原“代管经费”中核算的政府补助项目，全部纳入“政府补助收入”科目核算，把原来游离于预算之外的政府补助项目全部纳入预算管理，实现财政资金收支两条线。同时，将原“经费结余”科目改为“结余”科目。“政府补助收入”核算各级人民政府按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项、包括离退休人员的离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等，这个科目主要是县以上工会使用。“行政补助收入”核算工会取得的所在单位行政方面按照工会法和国家有关规定给予工会的补助款项。（2）新的）新的工会预算管理办法工会预算管理办法取取消了预算周转金消了预算周转金，因此新工会会计制度也取消了”预算周转金“。（3）新的新的工会预算管理办法工会预算管理办法规规定定县级以上工会应根据全国总工会规定提取增收留成基金、财务专用基金和工会干部权益保障金。“专用基金”设置相应的三个明细科目。2、突出反映对工会重点工作资金投入情况、突出反映对工会重点工作资金投入情况。新制度增设了“维权支出”科目，全面反映工会维护职工权益、帮扶困难职工、就业培训、法律援助、劳动争议调处、劳动安全保护重点工作的资金投入情况。“业务支出”科目集中反映工会自身建设、组织发展、业务交流、干部培训等内容。“资本支出”科目归集核算应由同级政府或行政解决的房屋购建和修缮、各类设备及大型工具的购置等经济活动。工会组织的人员和办公等经常性费用归入“行政支出”科目核算。3、体现了与会计准则的趋同、体现了与会计准则的趋同将“现金”更名为“库存现金”科目；将“有价证券”并入“投资”科目；将”暂付款“并入”其他应收款“；将”暂收款“并入”其他应付款“；将专项资金占用并入”在建工程“附：新旧工会会计制度科目比较附：新旧工会会计制度科目比较 原制度 新制度 现金 库存现金 银行存款 银行存款 经费集中户存款 零余额账户用款额度（新增）财政应返还额度（新增）有价证券 投资 投资 暂付款 其他应收款 其他应收款 库存材料 库存物品 专项资金占用 在建工程 应收上解经费 应收下级经费 应收上级补助 应收上级经费 应付上解经费 应付上级经费 应付补助下级经费 应付下级经费 暂存款 其他应付款 _工会干部权益保障金 专用基金 拨入专项资金 在建工程占用资金 经费结余 结余 预算周转金（取消）后备基金 后备金 上解经费支出（取消）会员活动费 职工活动支出 职工活动费 工会业务费 维权支出 业务支出 工会行政费 行政支出 专项资金支出 资本性支出拨交经费收入 拨缴经费收入政府或行政补助收入 政府补助收入 行政补助收入（三）会计报表变化（三）会计报表变化编编 号号 会计报表名称会计报表名称 编制期编制期工会01表 资产负债表 月报、年报工会02表 收入支出表 月报、年报工会01表附表1 往来款项明细表 年报工会02表附表1 经费收缴情况表 季报、年报1、资产负债表、资产负债表改变了资产负债表的编制基础和结构，使资产负债表真正成为反映工会财务状况的时点报表。新制度中，资产负债表建立在“资产负债净资产”基础上，取消了资产负债表中收入、支出类两项，在净资产下增设“结余。2、收入支出表、收入支出表收入支出表（原名“经费收支决算表”）改为月报、年报。会计报表不再分为基层工会和县以上工会。取消了报表分析说明书，增加了附注。不再规定会计报表汇总，取消了“经费收支汇总表”，增加了“经费收缴情况表”。三、三、工会会计制度工会会计制度主要内容主要内容（一）总则（一）总则 县级以上（含县级，下同）工会应当设置会计机构，配备专职会计人员。县级以下工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置专职会计人员；不具备设置条件的基层工会，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账或者聘请兼职会计。（二）资产（二）资产 1、货币资金、货币资金包括库存现金、银行存款。2、借出款、借出款是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。3、应收款项、应收款项包括应收上级经费、应收下级经费、其他应收款等。4、库存物品、库存物品指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等 5、投资、投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资、债权投资等。6、固定资产、固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。（三）负债（三）负债1、借入款、借入款指工会借入的款项。2、应付个人、应付个人收入包括应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。3、应付款项、应付款项包括应付上级经费、应付下级经费、其他应付款。4、代管经费、代管经费如代管的党费、团费、职工互助金金等。（四）净资产（四）净资产1、固定基金、固定基金指工会固定资产占用的基金。2、在建工程占用资金、在建工程占用资金指工会在建工程完工前累计占用的资金。3、投资基金、投资基金指工会对外投资占用的基金。4、专用基金、专用基金指工会按规定依法提取和使用的有专门用途的基金。包括增收留成基金、财务专用基金、工会干部权益保障金。5、后备金、后备金指县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。6、结余、结余指工会各项收入与支出相抵后滚存的累计余额。（五）收入（五）收入1、会费收入、会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。2、拨缴经费收入、拨缴经费收入指基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。3、上级补助收入、上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。4、政府补助收入、政府补助收入指各级人民政府按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到财政拨付的包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业经费、劳资金、送温暖经费、疗养事业经费、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。模补助、基建、维修及大型活动补助等。5、行政补助收入、行政补助收入指工会取得的所在单位行政方面按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到的行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补贴等。6、事业收入、事业收入指独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。7、投资收益、投资收益指工会对外投资发生的损益。8、其他收入、其他收入主要包括资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。（六）支出（六）支出 1、职工活动支出、职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。包括：职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出。2、维权支出、维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出。包括：劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出。3、业务支出、业务支出指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。包括：（1）培训费：）培训费：核算工会干部、积极分子培训等支出。（2）会议费）会议费：核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出。（3）外事费）外事费：核算工会开展外事活动方面的费用。（4）专项业务费）专项业务费：核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出。（5）其他业务支出）其他业务支出：不属于以上业务开支的其他费用。4、行政支出、行政支出指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。包括：（1）工资福利支出）工资福利支出：工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等。（2）商品和服务支出）商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等。（3）对个人和家庭的补助：）对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。（4）其他行政支出）其他行政支出。5、资本性支出、资本性支出指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。包括：房屋建筑物（含配套设施）、购建办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他资本性支出。6、补助下级支出、补助下级支出指工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。包括：回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。7、事业支出、事业支出指工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。8、其他支出、其他支出包括资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出、坏账损失以及按规定计提有关专用基金等。（七）会计报表（七）会计报表 工会会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和附注。编编 号号 会计报表名称会计报表名称 编制期编制期工会01表 资产负债表 月报、年报工会02表 收入支出表 月报、年报工会01表附表1 往来款项明细表 年报工会02表附表1 经费收缴情况表 季报、年报1、资产负债表，是反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。格式见P39。（1）该表根据资产、负债和净资产类科目的期末（月末、年末）余额填列。（2）编制月份报表时，“结余”项目按以下公式填列：=上年年末数（本年年初数）+(本年累计收入-本年累计费用）+本期收回投资-本期对外投资(不含固定资产投资)例：某工会2010年5月末资产类科目总计余额300万元，负债类科目总计余额100万元。净资产中：各类基金科目余额170万元，备用金余额10万元。“结余”科目年初余额5万元，5月份“收入支出表”本年累计数：收入合计50万元，支出合计30万元。本年用现金对外投资5万元。结余=资产-负债-除结余外的其他净资产 =300-100-（170+10）=20或者=5+（50-30）-5=202、收入支出表，是反映工会某一会计期间全部收入、支出及结余情况的报表。3、附注。附注应分析说明工会预算执行情况以及工会在筹集、分配、使用、管理经费过程中的成绩和问题，分析影响预算执行的原因，经费收支变动趋势，提出改进措施、意见和建议。四、新旧四、新旧工会会计制度工会会计制度的衔接的衔接工会新旧会计制度有关衔接问题的处工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定理规定:自2010年1月1日起，工会应当根据新制度设置新账目，将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2010年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。工会应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查。新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度衔接的时间安排 2009.12.1-12.31 2009.12.1-12.31日全面清查并按规定审批日全面清查并按规定审批 2010.1.1-1.32010.1.1-1.3编制编制2009.12.312009.12.31日的资产负债表日的资产负债表 2010.1.4-1.52010.1.4-1.5根据根据2009.12.312009.12.31日的资产负债表日的资产负债表的期末数和新制度要求进行会计科目结转的期末数和新制度要求进行会计科目结转 按照调整后的新科目余额编制按照调整后的新科目余额编制2010.1.12010.1.1资产负资产负债表债表（一）（一）2009年年终决算前对本单位的资产和年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查负债进行全面清查2009年12月15日，某基层工会在资产全面清查中盘亏一批库存材料，该批库存材料的原账面余额为400元。借：其他支出 400 贷：库存材料 400若为固定资产盘盈，估价2000元：借：固定资产 2000 贷：固定基金 2000（二）（二）2010年初编制年初编制“新旧会计科目余额结新旧会计科目余额结转表转表”原会计科目原会计科目 借借/贷贷20092009年年余额余额新会计科新会计科目目借借/贷贷20102010年年初余额初余额现金现金借借45004500库存现金库存现金借借45004500银行存款银行存款借借5000050000银行存款银行存款借借5000050000有价证券有价证券借借60006000投资投资借借60006000经费结余经费结余贷贷8000080000结余结余贷贷8000080000借：库存现金 4500 贷：现金 4500借：投资 6000 贷：有价证券 6000又如，某工会“暂存款”科目余额为110 000元。其中，工会干部权益保障金30 000元。借：暂存款 110 000 贷：专用基金权益保障金 30 000 其他应付款 80 000（三）编制（三）编制2010年年初资产负债表年年初资产负债表五、五、工会预算管理办法工会预算管理办法新的工会预算管理办法为2009年8月14日全国总工会发布，自2010年1月1日起在全国各级工会组织范围内实施。1、本年度无重大支出项目，不得编制赤字预算。期末滚存经费结余不得出现赤字。2、各级工会的本级预算草案,由各级工会财务部门编制，经工会委员会(或常委会)讨论通过，并经本级经费审查委员会审查通过后,报上一级工会审批或备案。上一级工会有权提出修订预算的意见和要求,下级工会根据提出的意见和要求调整预算。3、各级工会预算在执行过程中，发生项目改变或追加项目，经有关部门审核，报工会委员会（常委会）或主席办公会议同意后，在预算内调整或动用预算预备费。4、工会预算应经同级工会经费审查委员会（经审委员）审查、本级工会委员会（或常委会）讨论通过后上报。5、本级预算编制后，将预算说明书、预算报表及机关的支出预算，加装预算报表封面，整理装订成册。封面和表内各页均应加盖公章及有关人员名章。谢谢！