企业内部控制——内部控制审计课件.ppt

、进进行内部控制行内部控制审计审计的的动动因因n两两权权分离之后果分离之后果：内部控制报告之不确定性，解决的最有效的手段：请人进行审计，因为（）所有者无专业能力进行审计,或者 （）所有者无时间进行审计，或者 （）所有者进行自我审计的成本太高n图图示示三、内部控制三、内部控制审计审计（一）基（一）基础础理理论论委托经营资源 委 报 托 告 审 结 计 果 依 提 约 供 审 资 计 料第二关系人第一关系人内部控制审计人员受托人（财产经管者）委托人（财产所有者）第三关系人承担受托经济责任1.、内部控制、内部控制审计审计的定的定义义内部控制内部控制审计审计：是指会计师事务所接受委托，对特定基准日（月日）内部控制设计与运行的有效性进行审计（个月内出审计报告）。（）审计主体：会计师事务所；（）审计目标：设计的健全性、合理性和运行有效性；（）审计方式：单独审计或“整合审计”。（）与内部控制评价的区别：内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告（个月内报出）的过程。n评价主体：企业（董事会负责制）；n评价目标：设计的健全性、合理性和运行有效性n评价方式：企业自我评价或评价业务外包。注意：同一家事务所不能同时为一家客户提供内部控制评价和审 计服务。三、内部控制三、内部控制审计审计（一）基（一）基础础理理论论2.、内部控制缺陷的、内部控制缺陷的认认定定n重大缺陷重大缺陷 是指一个或多个控制缺陷的是指一个或多个控制缺陷的组组合，可能合，可能导导致企致企业严业严重偏离控重偏离控制目制目标标有效性有效性。可能存在重大缺陷的迹象主要包括：（）注册会计师发现董事，监事和高级管理人员舞弊；（）企业更正已经公布的财务报表；（）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制 在运行过程中未能发现该错报；（）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。n重要缺陷重要缺陷 是指一个或多个控制缺陷的是指一个或多个控制缺陷的组组合，其合，其严严重程度和重程度和经济经济后果低后果低于重大缺陷，但仍有可能于重大缺陷，但仍有可能导导致企致企业业偏离控制目偏离控制目标标。n一般缺陷一般缺陷 是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。注意：注意：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准由企业根据上述要求自行确定（企业内部控制评价指引第17条）。三、内部控制三、内部控制审计审计（一）基（一）基础础理理论论3.4、内部控制、内部控制审计审计的基本内容的基本内容 (1)(1)了解被了解被审计单审计单位的内部控制位的内部控制n在被在被审计单审计单位整体位整体层层面了解和面了解和评评价内部控制价内部控制n在被在被审计单审计单位位业务业务流程流程层层面了解和面了解和评评价内部控制价内部控制 包括：采购与付款循环；销售与收款循环；筹资与投资循环；生产与仓储循环；货币资金循环、工薪与人事循环；固定资产循环，(2)(2)内部控制内部控制测试测试 包括：采购与付款循环测试；销售与收款循环测试；筹资与投资循环测试；生产与仓储循环测试；货币资金循环、工薪与人事循环测试；固定资产循环测试；三、内部控制三、内部控制审计审计（一）基（一）基础础理理论论4.1 1、内部控制、内部控制审计审计抽抽样样的基本步的基本步骤骤 (1)(1)确定确定样样本本总总体体(2)(2)确定确定样样本本规规模模 (3)(3)样样本本选选取取 (4)(4)对样对样本本实实施施审计审计程序程序 (5)(5)样样本本结结果果评评价价三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术5.、确定、确定样样本本总总体体原则：适当性与完整性三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术6.（1 1）影响）影响样样本本规规模的主要因素：模的主要因素：n可接受的信可接受的信赖过赖过度度风险风险：反比关系；（信赖过度风险）n可容忍偏差：可容忍偏差：反比关系；n预计总预计总体偏差：体偏差：正比关系；、确定、确定样样本本规规模模（2 2）内部控制）内部控制测试测试中中样样本本规规模的确定：模的确定：见后面三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术7.、样样本本选选取的基本方法取的基本方法1 1、随机、随机选样选样（1 1）定定义义：利用利用计计算机乱数决定或算机乱数决定或查查随机数表随机数表进进行行样样本的本的选选取。取。（2 2）步步骤骤：n第一步：第一步：编编号号对总对总体体项项目目进进行行编编号，建立号，建立总总体中的体中的项项目与表中数字的一一目与表中数字的一一对应对应关系。关系。如由第40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用4位数字编号，前两位由01-40的整数组成，表示明细表中的页数，后两位数字由01-50的整数组成，表示该记录的行次。如编号1535表示第15页中的第35行的记录。n第二步：第二步：编编表表设计设计随机数表随机数表：随机数表中随机数的：随机数表中随机数的位数一般由位数一般由总总体体项项目数或目数或编编号位数决定。号位数决定。如前例中可以采用4位随机数表，也可以采用5位随机数表的前4位或者后4位数字。n第三步：第三步：选样选样确定确定连续选连续选取随机数的方法，取随机数的方法，进进行行样样本本选选取。取。从随机数表中选择一个随机数起点和选号线路，可以任意选择，但一经选定不得改变。三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术8.、样样本本选选取的基本方法取的基本方法1 1、随机、随机选样选样（3 3）练习练习审计人员对由40页、每页50行组成的应收账款明细表所组成的总体采用了4位数编号，如3525表示第35页的第25行的应收账款项目。假设审计人员需要从应收账款明细表的2000个记录中选择10个样本，选择的规则如下：从随机数表的第一行第一列开始，使用前4位随机数，逐行向右查找，则选中的样本包括哪些？练习：如果从第一行第一列开始，先查找完第一列再二列，并且采用后4位数，则选取的样本包括哪些？三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术9.、样样本本选选取的基本方法取的基本方法2 2、系、系统选样统选样（1 1）定）定义义：也称为等距抽样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种方法。（2 2）步）步骤骤n第一步第一步：计算选样间距：选样间距=总体规模样本规模n第二步第二步：确定选样起点；n第三步第三步：然后再根据间距顺序地选取样本。【例例】如果销售发票的总体范围是652-3151，设定的样本量是125，首先，确定选样间距为20（=（3151-652+1）125）；然后，确定选样起点：从0-20中选取一个随机数作为抽样起点，假 如选9。最后，确定样本：652+9，652+9+20，652+9+20124三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术10.、样样本本选选取的基本方法取的基本方法3 3、任意、任意选样选样（1）定）定义义：也叫任意抽也叫任意抽样样，是指，是指审计审计人人员员不不带带任何偏任何偏见见地地选选取取样样本，即不考本，即不考虑样虑样本本项项目目的性的性质质、大小、外、大小、外观观、位置或者其他特征而、位置或者其他特征而选选取取样样本本项项目。目。（2 2）特点：）特点：这这种方法种方法难难以排除个人偏好以排除个人偏好进进行行样样本的本的选选取，如取，如许许多人喜多人喜欢欢从中从中间发间发票柜中票柜中取取发发票。属于非概率票。属于非概率选样选样，所以只能在非，所以只能在非统统计计抽抽样样中使用。中使用。三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术11.、对样对样本本实实施施审计审计程序程序 即：即：对对内部控制内部控制进进行符合性行符合性测试测试（见后面）三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术12.、样样本本结结果果评评价价1 1、分析、分析样样本本误误差差 控制控制测试测试中的中的样样本偏差本偏差(样本偏差率=偏差数量/样本规模）2 2、推断、推断总总体体误误差差 推断的（估推断的（估计计的）的）总总体偏差率体偏差率样本偏差率。3 3、形成、形成审计结论审计结论将将(估估计计的的)总总体偏差率上限体偏差率上限(A)(A)与可容忍偏差率与可容忍偏差率(B)(B)比比较较：n如果AB,审计结论:支持计划评估的内部控制有效性；n如果AB,审计结论:不支持计划评估的内部控制有效性；n如果A低于但接近B,则需要重新考虑是否扩大测试范围。三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术13.一、一、固定固定样样本量抽本量抽样样 二、二、停停-走抽走抽样样 三、三、练习练习：固定固定样样本量抽本量抽样样方法的运用方法的运用2、控制、控制测试测试中具体抽中具体抽样样技技术术的运用的运用 三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术14.1 1、确定、确定总总体体 2 2、确定确定样样本本规规模模:可接受的信赖过度风险（-）、可容忍偏差率（-）、预计总体偏差率（+）。（1 1）使用公式）使用公式计计算算 （2 2）利用）利用样样本量表确定本量表确定 3 3、进进行行样样本抽本抽样样：随机抽样、系统抽样（等距抽样）、随意 抽样等。4 4、对样对样本本执执行行审计审计程序：程序：内部控制测试（见后面）5 5、分析、分析样样本偏差，本偏差，推断推断总总体偏差体偏差，从而形成，从而形成审计结论审计结论 （1 1）估）估计总计总体偏差率体偏差率 （2 2）结结合抽合抽样风险样风险确定确定总总体偏差率上限体偏差率上限 固定固定样样本量抽本量抽样样 15.1 1、确定、确定样样本本规规模模 （1）利用公式）利用公式计计算算样样本本规规模模 其中，“可接受的信赖过度风险系数”可以通过查风险风险系数表系数表获得，它取决于特定的可接受信赖过度风险和预期将出现的偏差的个数。例例 审计人员确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率7%，并预期至多发现1例偏差。则所需样本量：N=3.90.07=56固定固定样样本量抽本量抽样样三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术16.1 1、确定、确定样样本本规规模模（2）使用）使用样样本量表确定本量表确定样样本本规规模模 审计审计人人员员利用利用查阅查阅样样本本规规模确定表模确定表，根据可接受信，根据可接受信赖过赖过度度风险风险、可容忍偏差率和、可容忍偏差率和预预期期总总体偏差率三者来确定体偏差率三者来确定样样本本规规模。模。例例 审计人员确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.5%。则根据样本规模确定表可得，样本量N=55，近似于便利用公式计算的56。固定固定样样本量抽本量抽样样三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术17.2 2、推断、推断总总体偏差，体偏差，进进行行样样本本结结果果评评价价（1 1）利用）利用样样本偏差率，估本偏差率，估计总计总体偏差率体偏差率 利用利用样样本偏差率（本偏差率（=偏差数偏差数/样样本本规规模），估模），估计总计总体偏差体偏差率。但率。但审计审计人人员员必必须须得考得考虑虑抽抽样风险样风险。（2 2）考）考虑虑抽抽样风险样风险，计计算算总总体偏差率上限体偏差率上限 利用利用电脑电脑、公式等手段、公式等手段计计算算总总体偏差率上限，方法有两种：体偏差率上限，方法有两种：A.A.公式法公式法：总体偏差率上限（MDR）=可接受信赖过度风险 系数（R）样本量 B.B.样样本本评评价表法价表法 固定固定样样本量抽本量抽样样三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术18.（3 3）评评价价样样本本结结果果评评价价n利用公式利用公式进进行行样样本本结结果果评评价价 例例11审计审计人人员对员对上述上述5656个个项项目目实实施了既定的施了既定的审计审计程序，且未程序，且未发现发现偏差，偏差，则则 总体偏差率上限（MDR）=风险系数（R）样本量 =2.356=0.041 含义：如果样本量为56且无1例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体偏差率不超过4.1%。如果审计人员可容忍的偏差率为7%，则可以得到结论：总体可以接受，证明了审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大缺陷风险水平是适当的。练习练习 如果上述56个样本中分别发现了1个、2个偏差呢？n利用利用样样本本评评价表价表进进行行评评价价固定固定样样本量抽本量抽样样三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术19.一、停一、停-走抽走抽样样的原理的原理 停停-走抽走抽样样是固定是固定样样本量抽本量抽样样的一种特殊形的一种特殊形式。采用固定式。采用固定样样本量抽本量抽样时样时，如果，如果预计总预计总体偏体偏差率大大高于差率大大高于实际实际偏差率偏差率(信赖不足风险），虽虽然会然会带带来更恰当的来更恰当的审计审计意意见见，但会，但会导导致致审计审计工作效工作效率下降。率下降。因此，停因此，停-走抽走抽样样从从预计总预计总体偏差率体偏差率为为零开零开始，通始，通过边过边抽抽样边评样边评价来完成价来完成审计审计工作。工作。审计审计人人员员先抽取一定量的先抽取一定量的样样本本进进行行审查审查，如果，如果结结果果可以接受，就停止抽可以接受，就停止抽样样，得出，得出结论结论，如果，如果结结果果不能接受，就不能接受，就扩扩大大样样本量本量继续审查继续审查至得出至得出结论结论。停停-走抽走抽样样三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术20.二、停二、停-走抽走抽样样的基本思路的基本思路 停停-走抽走抽样样通常由通常由2-42-4组组抽抽样单样单元元组组成，成，审计审计人人员员根据既定的信根据既定的信赖过赖过度度风险风险、可容忍、可容忍误误差和差和预计总预计总体偏体偏差率，确定每差率，确定每组组抽抽样单样单元的元的规规模（通常使用模（通常使用计计算机程算机程序或序或表格表格）。）。审计审计人人员员首先首先对对第一第一组组抽抽样单样单元元进进行抽行抽样实样实施施检查检查，然后根据抽，然后根据抽样结样结果确定：果确定：（1）MDRTR(超过10%以上）：不扩大检查范围，提高计 划的重大缺陷风险水平（停停止抽样）。停停-走抽走抽样样三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术21.三、停三、停-走抽走抽样样例例题讲题讲解解 例例 假定可容忍偏差率假定可容忍偏差率为为5%5%，可接受信，可接受信赖过赖过度度风险为风险为10%10%，预预计总计总体偏差率体偏差率为为0.5%0.5%。下表是一个。下表是一个4 4步的停步的停-走抽走抽样计样计划表。划表。停停-走抽走抽样样组组抽抽样单样单元数量元数量累累计计抽抽样样单单元数量元数量如果累如果累计计偏差偏差为为下列数量，下列数量，则则接受接受计计划的重大划的重大缺陷缺陷风险风险水平水平(1)继续继续抽抽样样(2)(转转入下一步入下一步)提高提高计计划的重大划的重大缺陷缺陷风险风险水平水平(3)(3)1505001-3425010012-343501502344502003不适用不适用4三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术22.三、停三、停-走抽走抽样样例例题讲题讲解解解解（1 1）进进行第一行第一组单组单元抽元抽样时样时：n如果没有偏差，如果没有偏差，则总则总体偏差率上限体偏差率上限=2.350=4.6%=2.350=4.6%，因因为为4.6%5%4.6%5%7.8%5%，继续继续抽抽样样；n如果如果发现发现2 2个和个和3 3个个误误差，判断差，判断结结果同上。果同上。n如果如果发现发现4 4个个误误差，差，则总则总体偏差率上限达体偏差率上限达16%16%，超，超过过可可容忍偏差率（容忍偏差率（5%5%）达）达10%10%以上，以上，则则可停止抽可停止抽样样，提高，提高计计划的重大缺陷划的重大缺陷风险风险水平。水平。（2 2）进进行第二、三、四行第二、三、四组单组单元抽元抽样时样时：同上：同上 （3 3）结论结论n当出当出现现（1 1）和（）和（3 3）情况）情况时时：停止抽：停止抽样样；n当出当出现现（2 2）情况）情况时时，继续继续抽抽样样。停停-走抽走抽样样三、内部控制三、内部控制审计审计（二）内部控制（二）内部控制审计审计中的抽中的抽样样技技术术23.、了解内部控制的目的了解内部控制的目的 是为了初步了解被审计单位内部控制设计的有效性及 运行的有效性。2 2、了解内部控制常用的方法、了解内部控制常用的方法n询问询问 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；n检查检查 内部控制生成的文件和记录；n观观察察 被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；n测试测试 选择具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。三、内部控制三、内部控制审计审计（三）了解被（三）了解被审计单审计单位内部控制位内部控制24.3 3、了解与、了解与评评估被估被审计单审计单位内部控制的内容位内部控制的内容n整体整体层层面了解和面了解和评评估被估被审计单审计单位内部控制位内部控制 包括对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素的了解和评估；（底稿格式）n在在业务业务流程流程层层面了解和面了解和评评估被估被审计单审计单位内部控制位内部控制包括采购与付款、销售与收款、存货与仓 储、筹资与投资、货币资金等业务循环进行了解 和评估内部控制。三、内部控制三、内部控制审计审计（三）了解被（三）了解被审计单审计单位内部控制位内部控制25.1 1、内部控制、内部控制测试测试的目的的目的主要是测试内部控制运行的有效性。2 2、内部控制、内部控制测试测试的内容的内容 （1）控制在审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得一贯执行;（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试26.、内部控制、内部控制测试测试的方法的方法 （1 1）询问询问 （2 2）观观察察 （3 3）检查检查 （4 4）穿行）穿行测试测试 （5 5）重新）重新执执行行三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试27.、内部控制、内部控制测试测试的种的种类类 n业务测试业务测试 即对重要业务或典型业务进行测试，按照规定的业务处理程序进行检查，确认有关控制点是否符合规定并得到认真执行，以判断内部控制的遵循情况。（工作底稿）n功能功能测试测试 即对某项控制的特定环节（关键控制点），选择若干时期的同类业务进行检查，确认该环节的控制措施是否一贯或持续发挥作用。（工作底稿）三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试28.、采、采购购与付款循与付款循环环内部控制内部控制测试测试（）（）测试测试程序程序n从采购部门的业务档案中抽取订货单(购货合同)样本；n审核订货单样本是否附有请购单或其他授权文件；n审核与订货单样本相对应的验收报告、卖方发票、已付讫支票存根和货物入库单，顺查有关的购货记录和现金日记账、银行存款日记账；n将订货单、发票与请购单相比较，了解它们在数量、价格和型号规格等方面是否一致；n检查相关记账凭证及账务处理，复核相关的材料运杂费在不同货物之间的分配；若材料是按计划成本核算的，还应注意材料成本差异的处理。（）（）采采购购与付款内控与付款内控测试测试的工作底稿的工作底稿 三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试29.、销销售与收款循售与收款循环环内部控制内部控制测试测试（）（）测试测试程序程序n审审核核销销售售发发票票检查销售发票上所有的发票存根联是否按顺序连续编号，填写不当而作废的发票是否加盖“作废”记号并与存根一并保存；将作为样本的销售发票存根联与留档保存的出库单、销售通知单、顾客订单进行核对，查明相关信息，如销售品种、规格、数量、金额等是否一致，销售发票上反映的经济业务是否真实；进一步检查与销售发票相对应的销售通知单是否有经信用部门核准销售和授权发货的审批签字；验算发票上金额的乘积和加总是否正确，对比大小写金额是否相符；检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行或者是否是经特殊批准的单价；n审审核核销销售收入明售收入明细账细账记录记录：从：从销销售收入明售收入明细账细账抽取部分抽取部分记录记录，并追，并追查查至至作作为记账为记账依据的依据的销销售售发发票票记账联记账联。n抽取部份抽取部份发货发货凭凭证证核核对销对销售售发发票存根票存根联联n审查销审查销售退回与折扣、折售退回与折扣、折让业务让业务的的处处理理n审查应审查应收收账账款的收回、注款的收回、注销销情况情况（）（）销销售与收款内控售与收款内控测试测试的工作底稿的工作底稿三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试30.、存、存货货与与仓储仓储循循环环内部控制内部控制测试测试（）（）测试测试程序程序 、观观察和察和询问职责询问职责分工情况分工情况 、抽、抽查查成本成本计计算算单单成本计算是否正确；成本计算单与工资费用、材料费用、制造费用分配表是否一致；是否附有原始凭证；生产通知单和领料单是否审批。、抽、抽查查成本成本计计算的原始凭算的原始凭证证审查原始凭证是否连续编号，包括生产通知单、领料单、产量和工 时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等；检查原始凭证是否经过审批；从原始凭证追查到成本计算单，检查：费用归集、分配是否正确；成本计算是否正确；成本核算流程是否正确。三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试31.、核、核对对成本成本计计算算单单与生与生产产成本明成本明细账细账和和总账总账；、比、比较较本期和前期的成本本期和前期的成本计计算方法；算方法；、抽、抽查查存存货货入、出入、出库业务库业务；、核、核对对存存货发货发出凭出凭证证与存与存货货明明细账细账；、定期、定期对对存存货货收收发发登登记记簿与相簿与相应应的会的会计记录计记录，检查检查两者是两者是 否一致；否一致；、检查检查存存货货的管理是否良好；巡的管理是否良好；巡视视制度得到制度得到执执行和行和记录记录；、检查检查是否是否对对存存货货定期定期盘盘点；点；（）（）存存货货与与仓储仓储循循环测试环测试工作底稿工作底稿三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试32.、筹、筹资资与投与投资资循循环环内部控制内部控制测试测试（）筹（）筹资资内控内控测试测试内容内容n索取借款或发行股票的批准文件：主要检查批准文件是 否齐全；n索取筹资的法律文件：包括借款合同或协议、债券契 约、承销或包销协议等；n观察和了解职务分离情况；n核对筹资业务的原始凭证与有关明细账、总账记录。（底稿格式底稿格式）三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试33.、筹、筹资资与投与投资资循循环环内部控制内部控制测试测试（）投（）投资资内控内控测试测试内容内容n取得投资的批准文件：检查审批手续是否齐全；n取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明；n观察职务分离情况；n检查有价证券的保管制度；n检查盘点记录；n核对凭证和账薄；（工作底稿工作底稿）三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试34.、货币资货币资金循金循环环内部控制内部控制测试测试（）（）测试测试程序及内容程序及内容n观观察察货币资货币资金的金的业务处业务处理；理；n核核对现对现金、金、银银行存款日行存款日记账记账和和总账总账；n抽取部分收款凭抽取部分收款凭证证，检查检查相关的会相关的会计记录计记录；n抽取部分付款凭抽取部分付款凭证证，检查检查相关的会相关的会计记录计记录；n抽取抽取现现金金盘盘点表和点表和银银行存款余行存款余额调节额调节表；表；（）（）货币资货币资金内控关金内控关键键点点测试测试底稿（功能底稿（功能测试测试）三、内部控制三、内部控制审计审计（四）被（四）被审计单审计单位内部控制位内部控制测试测试35.、审计报审计报告的基本要素告的基本要素n(1)标题；n(2)收件人；n(3)引言段；n(4)企业对内部控制的责任段；n(5)注册会计师的责任段；n(6)内部控制固有局限性的说明段；n(7)财务报告内部控制审计意见段；n(8)非财务报告内部控制重大缺陷描述段；n(9)注册会计师的签名和盖章；n(10)会计师事务所的名称,地址及盖章；n(11)报告日期。审计报审计报告参考格式告参考格式正正文文三、内部控制三、内部控制审计审计（五）内部控制（五）内部控制审计报审计报告告36.、财务报财务报告内部控制告内部控制审计审计意意见见（）（）标标准无保留意准无保留意见见出具标准无保留审计意见的情形：n企业按照企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制；n注册会计师已经按照企业内部控制审计指引的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。审计报审计报告参考格式告参考格式三、内部控制三、内部控制审计审计（五）内部控制（五）内部控制审计报审计报告告37.（）（）带带强强调调事事项项段的无保留意段的无保留意见见n注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。n注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。审计报审计报告参考格式告参考格式三、内部控制三、内部控制审计审计（五）内部控制（五）内部控制审计报审计报告告38.（）否定意（）否定意见见n注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。n注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还应当包括下列内容：(一)重大缺陷的定义；(二)重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。审计报审计报告参考格式告参考格式三、内部控制三、内部控制审计审计（五）内部控制（五）内部控制审计报审计报告告39.（）无法表示意（）无法表示意见见n注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通；n注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见；审计报审计报告参考格式告参考格式三、内部控制三、内部控制审计审计（五）内部控制（五）内部控制审计报审计报告告40.、非、非财务报财务报告内部控制缺陷的告内部控制缺陷的处处理理n一般缺陷：一般缺陷：应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。n重要缺陷重要缺陷：应当以书书面面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。n重大缺陷重大缺陷：应当以书书面面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，同同时时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露,提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。审计报审计报告参考格式告参考格式三、内部控制三、内部控制审计审计（五）内部控制（五）内部控制审计报审计报告告缺陷程度缺陷程度与管理与管理层层的沟通方式的沟通方式审计报审计报告披露告披露一般缺陷口头无重要缺陷书面无重大缺陷书面有41.青青岛岛金王金王(002094)(002094)内部控制内部控制鉴证报鉴证报告告 三、内部控制的三、内部控制的评评价与价与审计审计（五）附（五）附录录:2009:2009年度内部控制年度内部控制审计报审计报告告+评评价价报报告告42.谢谢观看！