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第六章第六章 审计基本方法审计基本方法v一、审计方法概述审计方法概述 v二、审计的一般方法二、审计的一般方法 v三、基本审计技术三、基本审计技术 v四、审计评价方法四、审计评价方法一一、审计方法概述审计方法概述 v审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法的涵义审计方法的涵义1审计方法 目的 内容 1.1.审计方法涵义审计方法涵义 行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标 方式 手段 技术 审计方法的变革审计方法的变革2 详细检查 一般抽查 依赖控制测试 注重风险评估账项基础审计制度基础审计风险基础审计风险导向审计系统基础审计 听审报告 会计检查 综合检查 手工审计手段 计算机技术审计手段账项基础审计制度基础审计风险基础审计风险导向审计系统基础审计传统风险导向审计现代风险导向审计以全部经济业务或会计事项、账目为基础，普遍审查。也采用抽样技术，但一般为判断抽样。质量较高、效率低。一种最原始的审计模式，是其他审计模式的基础。对被审计单位内部控制的了解和评价为基础。随机抽样，统计分析。内控可信赖，减少实质性工作 量，反之增加实质性工作量。固有风险、控制风险和检查风险模型重大错报风险和检查风险模型工作方法体系 规划方法 实施方法 取证方法 记录方法 评价方法 报告方法 管理方法审计方法体系审计方法体系3取证顺序方法：顺查、逆查、直查取证范围方法：详查、抽查、重制取证基本技术：审阅、复核、核对、函证、盘存、观察、鉴定取证辅助技术：分析性复核、推理、询问、调节类型方法体系国家审计方法体系独立审计方法体系内部审计方法体系对象方法体系财务审计方法体系经济责任审计方法体系效益审计方法体系手段方法体系手工审计方法体系计算机审计方法体系审计方法的选用审计方法的选用4v依据对象和目标情况v依据被审计单位实际v依据审计类型v依据人员素质v依据审计方式v依据保证程度v依据审计成本P175注意点 抓住本质 审计方法选用审计方法选用 联系群众 二二、审计的一般方法审计的一般方法 程序检查法：是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法。1.1.程序检查法程序检查法 顺查法 审阅与分析原始凭证；审阅明细记帐、日记帐并与记帐凭证核对；审阅记帐凭证并与原始凭证核对；1)1)顺查法顺查法 涵义：按照会计业务处理的先后顺序依此进行检查的方法。审阅总帐并与相关明细帐、日记帐余额核对；审阅和分析会计报表并与有关帐项核对；根据会计记录抽查盘点实物和核对债权债务；。1)1)顺查法顺查法 优缺点：费时、费力、成本高、效率底，难以把握重点。适用范围 适用于管理混乱的单位；适用于特别重要或特别危险的项目。适用于规模小业务少的单位；第三节 审计的一般方法第三节 审计的一般方法 2)2)逆查法逆查法 涵义：按照会计业务处理程序完全相反的方向，依此进行检查的方法。（溯源法）。步骤 审阅与分析会计报表；审阅和分析总帐并与相关明细帐、日记帐核对；确定重点审查的项目；审阅和分析明细帐、日记帐并与记帐凭证核对；审阅和分析记帐凭证并与原始凭证核对；审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务。3)3)直查法直查法 涵义：指直接从有关明细帐的审阅和分析开始，然后根据需要核对记帐凭证及其所附原始凭证，或核对帐帐、帐表，并审阅分析报表的一种方法。步骤 有针对地审阅和分析有关明细帐（成月记帐）不适合管理混乱的单位及危险的项目。核对记帐凭证及其所附原始凭证，或进行帐帐核对、帐表核对（结合递查或顺方法查）；取证顺序方法取证顺序方法1原始凭证记帐凭证明细帐/日记账总帐审阅复核核对盘存函证观察鉴定会计报表分析性复核推理询问调节直查法顺查法逆查法较具体数量多较抽象4表1注优点缺点适用范围顺查法广泛取证，最大限度查错防弊费时、费力，成本高、效率低规模小、业务量少的单位管理混乱、存在严重问题的单位特别重要或危险的被审计项目逆查法重点突出，提高审计效率，降低成本不能全面取证，不利保证审计质量大型企业内部控制健全的单位直查法灵活方便，兼备顺查与逆查的优点只能抓住重点，难以作出十分精确的结论特别重要和危险的审计项目不适用管理混乱、账目资料不全的审计项目不适用顺查法、逆查法、直查法之比较取证范围方法取证范围方法2检查手段优点缺点适用范围详查法百分百检查能够得出较精确的审计结论效率低、成本高小型单位重要或风险项目抽查法任意抽样判断抽样统计抽样效率高、成本低与实际情况可能存在偏差大型单位非重要或非风险项目重制法整理重新记账后检查为查明严重问题提供条件成本高、时间长管理混乱单位证、账、表不全的项目详查法、抽查法、重制法之比较审阅法v对各种会计资料及其他信息资料的审查（检查记录和文件），取得书面证据。审阅法审计程序审计目标证据类型审计实施阶段大部分认定目标书面证据项目关于各类交易和事项运用的认定 关于期末账户余额运用的认定关于列报运用的认定发生完整性准确性截止分类存在权力和义务计价和分摊可理解性54413=+审阅法v审阅的技巧数据的增减变动有无异常经济活动真实性账户的对应关系时间关系有无异常购销活动是否异常经办人素质是否可靠要素内容是否健全顺查法&审阅法例2 审计人员到某单位查账，发现会计出纳均为一人，决定详查该单位原始凭证。在某月工资汇总表上，汇总工资总额42927.4元，原始凭证工资结算单金额4292.74元。分录如下：借：应付工资 42927.4 贷：现金 42927.4有问题没问题说不准混水摸鱼直查法&审阅法v审计人员在抽查某企业12月份的收入业务时，发现该企业与H 公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8000元，通过银行转账支付，剩余材料留给该企业，检查该企业银行存款收款凭证时，收款凭证的会计分录为：v借：银行存款 8000v贷：其他应付款 8000v后来又发现加工多余的材料100公斤，合同中标价为没公斤10元，被加工车间出售，共得1400元被作为加工人员奖金分掉。v问题：运用审阅法审阅该企业的账目是否有问题。案例分析：v根据企业会计准则的规定，接受来料加工业务所取得的加工费收入，应作为产品销售收入。该企业将加工费计入“其他应付款”科目的贷方，不通过“主营业收入”科目核算，必然虚减了当年的销售收入，偷漏了应交的增值税金。同时也必然导致虚减产品利润和偷漏所得税，而且直接构成了私分收入。v该企业存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，以及偷漏税金。v应编制账目如下：v加工费收入的调账分录：v借：其他应付款 8000v贷：主营业收入6838v应交税金应交增值税 1162v剩余材料的调账分录：v借：原材料 1000v贷：主营业收入 855v应交税金 145顺查法&审阅法例3：作为内部审计人员，你于2006年初对公司下属单位荣昌通用机械厂2005年的的财务收支情况进行审计。11月20日，一次购货业务 的发货票和验收单如下所示：有问题没问题说不准无中生有购货单位：荣昌通用机械厂2005年11月26日品名单位数量单价金额无水乙二醇千克65427.1417749.56二丁酯千克17004.347378丙酮千克1888.28.6516332.93合计41460.49大写（人民币）肆万壹仟肆佰陆拾元零肆角玖分品名单位数量单价金额无水乙二醇千克65427.1417749.56二丁酯千克17004.347378丙酮千克1888.28.6516332.93验收人：金采购员：王县供销社发货票荣昌通用机械厂入库验收单2005年11月20日直查法&审阅法例4：营业费用5月份明细账如下。有问题没问题说不准偷梁换柱分析性复核法v对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，发掘审计疑点，探寻审计线索，进而明确下一步的审计重点。分析性复核法程序阶段审计目标证据类型审计准备阶段审计实施阶段大部分认定目标书面证据环境证据分析性复核法v分析性复核的技巧比较分析指标分析结构分析趋势分析复算法v重新计算法，对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据验算或另行计算。复算法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段准确性目标计价分摊目标书面证据复算法v复核法的技巧会计数据的复核：不仅要注意计算结果是否正确，还要注意过账、转账等方面的差错。（1）会计凭证复核（2）会计账簿复核（3）会计报表复核其他数据的复核直查法&复算法例7：审计人员审查某企业的产成本成本，搜集到的资料如下：（1）采用约当产量法计算甲产品的成本（2）甲产品本月完工120件，月末在产品60件（3）甲产品在产品投料率80%，在产品完工率50%直查法&复算法月末在产品成本：月末在产品成本，结转完工产品成本主营业务成本，营业利润v多记材料费：29200-19200=10000元v多记人工费 3500-2100=1400元v多记制造费用：6800-4800=2000元v多记在产品成本合计：10000+1400+2000=13400元暗渡陈仓核对法v书面记录的相关资料之间，或是书面资料的记录与实物间，进行相互勾对以验证是否相符。核对法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段大部分认定目标书面证据实物证据核对法v核对法的技巧证证账证账账账表表表账实表（证、账）单直查法&核对法例8：某单位是一家食品加工企业，其他应付款明细账如下所示。所附原始凭证为该单位开出的收款收据，摘要为“收水电费款”。直查法&核对法 所附原始凭证是该单位一张自制的缴款单。瞒天过海三三、基本审计技术基本审计技术 审阅法审阅法1盘存法盘存法4核对法核对法3复核法复核法2v通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在，直接盘存和监督盘存两种。盘存法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段存在目标实物证据v盘点法的技巧盘点法的技巧盘点只能证实实物的存在性，不能证实所有权和质量盘点只能证实实物的存在性，不能证实所有权和质量判断需要作为盘点重点的事项，判断需要作为盘点重点的事项，P230P230对确定需要盘点的财物予以封存对确定需要盘点的财物予以封存调查了解财务的收发存制度，对量具进行检查调查了解财务的收发存制度，对量具进行检查盘点成员中至少包括两名审计人员、一名财务负责人盘点成员中至少包括两名审计人员、一名财务负责人和一名保管人和一名保管人采用复算、审阅、核对法，结出盘点日的账面应存数采用复算、审阅、核对法，结出盘点日的账面应存数盘点时间在业务终了后，或是业务开始前进行盘点时间在业务终了后，或是业务开始前进行对一般财物的盘点，审计人员进行现场监督，对重要对一般财物的盘点，审计人员进行现场监督，对重要的财物应进行复点。的财物应进行复点。盘点结果确定以后，所有人员在盘点表上签名。盘点结果确定以后，所有人员在盘点表上签名。盘点可用于现金、存货、有价证券、固定资产等。盘点可用于现金、存货、有价证券、固定资产等。盘存法例：2007年1月15日，注册会计师赵强、孙利对XYZ股份有限公司2006年12月31日财务报表进行审计，经查该公司2006年12月31日“现金日记账”余额为2450.88元；又查，该公司2007年1月15日，“现金日记账”账面余额为1837.94元；1月16日上午8日，两人对库存现金进行了突击盘点，盘点结果如下：（1）库存现金实有数1744.22元（2）已收款，未入账凭证2张，金额256.28元；已付款未入账的凭证1张，金额200元（3）借据一张，金额150元，借款人为职工李三，未经批准，也未说明用途（4）经核实2007年1月1日至1月15日的现金日记账和收付款凭证，现金收入数6533.80元，现金支出数7177.86元；正确无误（5）银行核定该公司库存现金限额为2000元盘存法库存现金盘点表 单位：XYZ股份有限公司盘点日期：2007年1月16日检查核对记录实有现金盘点记录项目行次人民币（元）面额（元）张数金额（元）库存现金账面余额a1837.94100101000未记账传票收入金额b256.285012600未记账传票支出金额c2001014140白条抵库数d15050盘点日账面应有金额e=a+b-c-d1744.22224盘点日库存实际金额f10应有金额与实际金额差异g=f-e0.50差异原因分析0.210.20.10报表日至查账日现金支出金额+0.050报表日至查账日现金收入金额-0.0210.02报表日库存现金应有余额1837.940.010报表日“现金日记账”余额2450.88合计1744.22关门捉贼例 9例10 存货的盘点函证法函证法5v为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函，根据对方的回答对某些问题予以证实的方法。函证法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段存在目标完整性目标计价和分摊目标权力和义务目标书面证据函证法函证法5v积极式函证与消极式函证，积极式函证与消极式函证，P189v函证法的技巧函证法的技巧资产负债表日前后资产负债表日前后重要事项要要选取积极式函证重要事项要要选取积极式函证账龄长的事项选取积极式函证账龄长的事项选取积极式函证疑点多的事项要选取积极式函证疑点多的事项要选取积极式函证函证业务数量有限的可考虑积极式函证函证业务数量有限的可考虑积极式函证控制函证的过程，寄送和收回都由审计人员完成控制函证的过程，寄送和收回都由审计人员完成对重要的函证事项，应注意保密，以防止被审计单位采取临时对重要的函证事项，应注意保密，以防止被审计单位采取临时补救措施补救措施积极式函证规定期间未回函的，应查明原因，并采取替代性措积极式函证规定期间未回函的，应查明原因，并采取替代性措施施函证可用于银行存款、短（长）期借款、应收账款、应付账款函证可用于银行存款、短（长）期借款、应收账款、应付账款等。等。函证法建筑材料公司应收账款账龄分析表截止时间：2005年12月31日客户摘要金额1年内1-2年2-3年3年以上函证方式西南销售公司 29,900,000.0 阳光五金店 56,700.0 Y市城建局 3,480,000.0 商业中专 890.0 例 11电话：020-85778909 传真：020-85778909 若款项上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。兴园垦殖有限公司（公司印鉴）200年2月22日-回函数额证明无误。数额不符及需要说明事项：签章：西南销售公司 签章：日期：200年3月4日 日期：本函仅为询证之用，并非催收款项函证过程控制表远交近攻观察法观察法6v察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种方法。v观察法的技巧对人员行为的观察借以发现问题和证实问题应用于内部控制制度的测试应用于财产物资管理的调查观察法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段大部分认定目标环境证据鉴定法鉴定法7v对超出专业技术能力的问题，聘请有关专家利用专门技术和知识加以证实的一种方法。v鉴定法的技巧判断专家是否独立专家的胜任能力鉴定后有专家出具鉴定报告并签字鉴定法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段准确性目标计价和分摊目标书面证据