高级财务会计精华ppt课件-3-合并财务报表(上).ppt

章合并财务报表章合并财务报表学习目标了解合并财务报表的性质掌握合并财务报表的合并范围掌握控制权取得日合并财务报表的编制2023/1/62023/1/62 2第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表（一）编制合并财务报表的主体 母公司母公司（二）母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业（三）子公司 是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业2023/1/62023/1/63 3 80%P 公司 S 公司 80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司（三）数量控制标准2023/1/62023/1/64 4（五）潜在表决权标准（五）潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素潜在表决权潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。决权的其他债务工具或权益工具。2023/1/62023/1/65 5 应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。在表决权的影响除外。不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。在表决权。不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。在被投资单位持股比例的潜在表决权。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。例。2023/1/62023/1/66 6（六）母公司控制的特殊目的主体也应纳入（六）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素1.1.母公司为融资、销售商品或提供劳母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。设立特殊目的主体。2.2.母公司具有控制或获得控制特殊目母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。的主体或其资产的决策权。母公司拥有单方面终止特殊目的主母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。的否决权等。2023/1/62023/1/67 73.3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。特殊目的主体大部分利益的权力。4.4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。殊目的主体的大部分风险。2023/1/62023/1/68 8（七）不应纳入合并范围的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位2023/1/62023/1/69 9三、合并财务报表理论（一）母公司理论1.母公司理论涵义在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司所能控制的所属子公司的经济资源。2023/1/62023/1/61010例1：2007年3月27日甲公司以3300万元的银行存款取得乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。2023/1/62023/1/61111项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值差额差额存货存货10000001000000 12000001200000200000200000固定资产固定资产1000010000000000150001500000000050000005000000无形资产无形资产600000600000800000800000200000200000长期应付款长期应付款40000004000000 340000034000006000006000002023/1/62023/1/61212投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资3333000000000000贷：银行存款贷：银行存款3300000033000000商誉的计算商誉的计算 归归属属于于母母公公司司的的商商誉誉3300000033000000（340000003400000060000006000000）808010000001000000少数股东权益的计算少数股东权益的计算 按按照照子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产账账面面价价值值计计算算归归属属于于少少数数股东的权益股东的权益34000000203400000020680000068000002023/1/62023/1/61313（二）经济实体理论1.经济实体理论涵义该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。2023/1/62023/1/614142.经济实体理论主要特点子公司中的少数股东权益是企业集团子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在合并资产负债股东权益的一部分，在合并资产负债表中应与母公司权益同列表中应与母公司权益同列合并净利润属于企业集团全体股东的合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权利润，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配益之间加以分配非同一控制下的控股合并中，子公司非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，的所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉得，即包括少数股东权益享有的商誉在编制合并财务报表时所有内部交易在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销均应全额抵销 2023/1/62023/1/61515例2：2007年3月27日甲公司以3300万元的银行存款取得乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。2023/1/62023/1/61616项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值差额差额存货存货10000001000000 12000001200000200000200000固定资产固定资产1000010000000000150001500000000050000005000000无形资产无形资产600000600000800000800000200000200000长期应付款长期应付款40000004000000 340000034000006000006000002023/1/62023/1/61717投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资33000000贷：银行存款33000000商誉的计算归属于全体股东的商誉33000000（340000006000000）80801250000少数股东权益的计算按照合并成本计算归属于少数股东的权益（3300000080）20 82500002023/1/62023/1/61818（三）综合理论（我国）（三）综合理论（我国）同一控制下的控股合并权益结合法权益结合法非同一控制下的控股合并母公司理论与经济实体理论的融合母公司理论与经济实体理论的融合商誉的计量采用母公司理论商誉的计量采用母公司理论其他均采用经济实体理论其他均采用经济实体理论2023/1/62023/1/61919例3：20072007年年3 3月月2727日日甲甲公公司司以以33003300万万元元的的银银行行存存款款取取得得乙乙公公司司8080的的股股份份，该该企企业业合合并并属属于于非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并。在在购购买买日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为34003400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认认资资产产和和负负债债的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值除除下下列列项项目以外，其余均相等。目以外，其余均相等。2023/1/62023/1/62020项项目目账面价值账面价值公允价值公允价值差差额额存货存货10000001000000 12000001200000200000200000固定资产固定资产1000010000000000150001500000000050000005000000无形资产无形资产600000600000800000800000200000200000长期应付款长期应付款40000004000000 340000034000006000006000002023/1/62023/1/62121投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资3333000000000000贷：银行存款贷：银行存款3300000033000000商誉的计算商誉的计算 归归属属于于母母公公司司的的商商誉誉3300000033000000（340000003400000060000006000000）808010000001000000少数股东权益的计算少数股东权益的计算 按按照照子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值计计算算归归属属于于少少数数股股东东的的权权益益（340000003400000060000006000000）202088000000000000 2023/1/62023/1/62222四、合并财务报表的种类合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并现金流量表合并现金流量表合并所有者权益（或股东权益）变动表合并所有者权益（或股东权益）变动表附注附注2023/1/62023/1/62323五、合并财务报表的编制原则统一母子公司会计期间统一母子公司会计期间统一母子公司会计政策统一母子公司会计政策以母子公司个别财务报表为基础以母子公司个别财务报表为基础一体性原则一体性原则重要性原则重要性原则2023/1/62023/1/62424六、编制合并财务报表的程序（一）编制（一）编制合并工作底稿合并工作底稿（二）个别财务报表数据过入合并工作底稿（二）个别财务报表数据过入合并工作底稿 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额所有者权益变动表各项目合计金额2023/1/62023/1/62525（三）在合并工作底稿中编制（三）在合并工作底稿中编制调整分录调整分录和和抵抵销分录销分录，将内部交易对合并财务报表有关项，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理目的影响进行抵销处理同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整2023/1/62023/1/62626（四）计算合并财务报表各项目的合并金额 1.1.资产类各项目资产类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定录有关的贷方发生额计算确定 2.2.负债类各项目和所有者权益类各项目负债类各项目和所有者权益类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定录有关的贷方发生额计算确定 3.3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定贷方发生额计算确定2023/1/62023/1/627274.有关费用类项目其合并金额根据该项目加总金额，加上该项其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。分录的贷方发生额计算确定。（五）填列合并财务报表（五）填列合并财务报表2023/1/62023/1/62828一、同一控制下控股合并（一）控制权取得日需要编制的合并财务报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表第二节 控制权取得日合并财务报表的编制2023/1/62023/1/62929（二）编制合并资产负债表时的抵销分录（二）编制合并资产负债表时的抵销分录 借：股本借：股本/实收资本实收资本（子公司账面）（子公司账面）资本公积资本公积（子公（子公司账面）司账面）盈余公积盈余公积（子公（子公司账面）司账面）未分配利润未分配利润（子公（子公司账面）司账面）贷：长期股权投资贷：长期股权投资（子公司股东权益（子公司股东权益 母公司持股比例）母公司持股比例）少数股东权益少数股东权益（子公司股东权益（子公司股东权益 少数股权比例）少数股权比例）2023/1/62023/1/63030例4：A A公公司司与与B B公公司司是是受受C C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。20082008年年6 6月月3030日日，A A公公司司与与B B公公司司达达成成合合并并协协议议，由由A A公公司司投投资资700700万万元元控控股股合合并并B B公公司司。合合并并后后，B B公公司司作作为为A A公公司司的的全全资资子子公公司司继继续续进进行行经经营营活活动。动。2023/1/62023/1/63131A、B公司公司2008年年6月月30日的个别资产日的个别资产负债表如下：负债表如下：项目项目个别报表个别报表A A公司公司B B公司公司流动资产流动资产700700200200固定资产固定资产15001500900900长期股权投资长期股权投资7007000 0负债负债10001000400400股本股本10001000400400资本公积资本公积380380100100盈余公积盈余公积2002005050未分配利润未分配利润2202201501502023/1/62023/1/63232A A公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 70000007000000贷：银行存款贷：银行存款700000070000002023/1/62023/1/63333A A公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制的抵销分录 借：股本借：股本400400资本公积资本公积100100盈余公积盈余公积5050未分配利润未分配利润150150贷：长期股权投资贷：长期股权投资700700A A公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿2023/1/62023/1/63434项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A A公司公司B B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700700200200900900固定资产固定资产1500150090090024002400长长期期股股权权投投资资7007000 0（1 1）7007000 0负债负债1000100040040014001400股本股本10001000400400（1 1）40040010001000资本公积资本公积380380100100（1 1）100100380380盈余公积盈余公积2002005050（1 1）5050200200未分配利润未分配利润220220150150（1 1）1501502202202023/1/62023/1/63535例5：A A公公司司与与B B公公司司是是受受C C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。20082008年年6 6月月3030日日，A A公公司司与与B B公公司司达达成成合合并并协协议议，由由A A公公司司投投资资560560万万元元控控股股合合并并B B公公司司。合合并并后后，A A公公司司拥拥有有B B公公司司8080的的股股权权，B B公公司司作作为为A A公公司的子公司继续进行经营活动。司的子公司继续进行经营活动。2023/1/62023/1/63636A、B公司公司2008年年6月月30日的个别资产日的个别资产负债表如下负债表如下项目项目个别报表个别报表A A公司公司B B公司公司流动资产流动资产700700200200固定资产固定资产15001500900900长期股权投资长期股权投资5605600 0负债负债10001000400400股本股本10001000400400资本公积资本公积380380100100盈余公积盈余公积2002005050未分配利润未分配利润2202201501502023/1/62023/1/63737A A公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 56000005600000贷：银行存款贷：银行存款560000056000002023/1/62023/1/63838A A公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制的抵销分录 借：股本借：股本400400资本公积资本公积100100盈余公积盈余公积5050未分配利润未分配利润150150贷：长期股权投资贷：长期股权投资560560少数股东权益少数股东权益140140A A公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿2023/1/62023/1/63939项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A A公司公司B B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700700200200900900固定资产固定资产1500150090090024002400长期股权投资长期股权投资5605600 0（1 1）5605600 0负债负债1000100040040014001400股本股本10001000400400（1 1）40040010001000资本公积资本公积380380100100（1 1）100100380380盈余公积盈余公积2002005050（1 1）5050200200未分配利润未分配利润220220150150（1 1）150150220220少数股东权益少数股东权益（1 1）1401401401402023/1/62023/1/64040二、非同一控制下控股合并（一）购买日需要编制的合并财务报表合并资产负债表（二）购买日合并资产负债表编制的要点1.被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示2.购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当确认为商誉2023/1/62023/1/641413.购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益差额应当计入当期损益2023/1/62023/1/64242例6：20082008年年6 6月月3030日日，P P公公司司向向S S公公司司的的股股东东定定向向增增发发11000000万万股股普普通通股股（每每股股面面值值为为1 1元元，市市价价为为8.758.75元元），取取得得了了S S公公司司7070的的股股权权。当当日日，P P公司、公司、S S公司资产、负债情况如下表所示：公司资产、负债情况如下表所示：2023/1/62023/1/64343项目项目P P公司公司S S公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金货币资金4312.504312.50450450450450存货存货62006200255255450450应收账款应收账款300030002000200020002000长期股权投资长期股权投资500050002150215038003800固定资产固定资产700070003000300055005500无形资产无形资产4500450050050015001500商誉商誉0 00 00 0资产总计资产总计30012.5030012.50835583551370013700负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款250025002250225022502250应付账款应付账款37503750300300300300其他负债其他负债375375300300300300负债合计负债合计662566252850285028502850实收资本（股本）实收资本（股本）7500750025002500资本公积资本公积5000500015001500盈余公积盈余公积50005000500500未分配利润未分配利润5887.505887.5010051005所有者权益合计所有者权益合计23387.5023387.50550555051085010850负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计30012.5030012.508355835513700137002023/1/62023/1/64444P P公司购买日的会计分录公司购买日的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 8750000087500000贷：股本贷：股本1000000010000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价77775000005000002023/1/62023/1/64545P P公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录 借：存货借：存货 19500001950000长期股权投资长期股权投资1650000016500000固定资产固定资产2500000025000000无形资产无形资产1000000010000000贷：资本公积贷：资本公积53450000534500002023/1/62023/1/64646P P公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录 借：实收资本借：实收资本2500000025000000资本公积资本公积6845000068450000盈余公积盈余公积 50000005000000未分配利润未分配利润 1005000010050000商誉商誉11550000*11550000*贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8750000087500000少数股东权益少数股东权益 3255000032550000*11550000*11550000 875000008750000010850000070108500000702023/1/62023/1/64747 合并资产负债表合并资产负债表20082008年年6 6月月3030日日单位：万元单位：万元项目项目P P公司公司S S公司公司调整与抵销分录调整与抵销分录调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额借方借方贷方贷方资产：资产：货币资金货币资金4312.504312.504504504762.504762.50存货存货6200620025525519519566506650应收账款应收账款300030002000200050005000长期股权投资长期股权投资137501375021502150165016508750875088008800固定资产固定资产7000700030003000250025001250012500无形资产无形资产450045005005001000100060006000商誉商誉0 00 01155115511551155资产总计资产总计38762.5038762.508355835544867.5044867.50负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款250025002250225047504750应付账款应付账款3750375030030040504050其他负债其他负债375375300300675675负债合计负债合计662566252850285094759475实收资本（股本）实收资本（股本）85008500250025002500250085008500资本公积资本公积12750127501500150068456845534553451275012750盈余公积盈余公积5000500050050050050050005000未分配利润未分配利润5887.505887.5010051005100510055887.505887.50少数股东权益少数股东权益3255325532553255所有者权益合计所有者权益合计32137.5032137.505505550535392.5035392.50负负债债和和所所有有者者权权益益总总计计38762.5038762.508355835544867.5044867.502023/1/62023/1/6484849一、同一控制下企业合并控制权取得日后首期合一、同一控制下企业合并控制权取得日后首期合并并财务报表的编制财务报表的编制1、对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整2、按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资3、权益性投资的抵权益性投资的抵消消处理处理将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司的司的司的司的所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项所有者权益中所享有的份额相互抵消，同时抵消对该项长期长期长期长期股权投资提取的长期股权投资减值准备。股权投资提取的长期股权投资减值准备。股权投资提取的长期股权投资减值准备。股权投资提取的长期股权投资减值准备。第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 50（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消q对子公司拥有对子公司拥有全部股权全部股权借：实收资本借：实收资本/股本股本(子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本)资本公积资本公积(子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积)盈余公积盈余公积(子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积)未分配利润未分配利润期末期末(子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润)贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司母公司对该子公司内部资本投资余额对该子公司内部资本投资余额)第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 51 如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中如果母公司对子公司只拥有部分股权，则子公司所有者权益中 不属于母公司的份额，应当作为不属于母公司的份额，应当作为不属于母公司的份额，应当作为不属于母公司的份额，应当作为“少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益”项目处理。项目处理。项目处理。项目处理。如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长如果存在各子公司之间的长期股权投资及子公司对母公司的长 期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与期股权投资，应比照上述处理程序，将长期股权投资的余额与 其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。对子公司拥有对子公司拥有对子公司拥有对子公司拥有部分股权部分股权部分股权部分股权借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本/股本股本股本股本(子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本)资本公积资本公积资本公积资本公积(子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积)盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积(子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积)未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末期末期末(子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润子公司的期末未分配利润)贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司对该子公司内部资本投资余额母公司对该子公司内部资本投资余额母公司对该子公司内部资本投资余额母公司对该子公司内部资本投资余额)少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益(子公司所有者权益合计子公司所有者权益合计子公司所有者权益合计子公司所有者权益合计少数股东持股比例）少数股东持股比例）少数股东持股比例）少数股东持股比例）例例例例9-99-99-99-9第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 52三、非同一控制下企业合并控制权取得日后三、非同一控制下企业合并控制权取得日后首期合并财务报表编制首期合并财务报表编制1、对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。产负债表日的金额。产负债表日的金额。产负债表日的金额。第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 532、按权益法调整对子公司的长期股权投按权益法调整对子公司的长期股权投资资在合并工作底稿中，应按权益法调整对子公司的在合并工作底稿中，应按权益法调整对子公司的在合并工作底稿中，应按权益法调整对子公司的在合并工作底稿中，应按权益法调整对子公司的长期长期长期长期股权股权股权股权投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，对对对对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，资，资，资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负负负负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子该子该子该子公司的净利润进行调整后确认。如果存在未实现公司的净利润进行调整后确认。如果存在未实现公司的净利润进行调整后确认。如果存在未实现公司的净利润进行调整后确认。如果存在未实现内部内部内部内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该未交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该未交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该未交易损益，在采用权益法进行调整时还应对该未实现实现实现实现内部交易损益进行调整。内部交易损益进行调整。内部交易损益进行调整。内部交易损益进行调整。例例例例9-159-159-159-15、9-169-169-169-16第三节第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制控制权取得日后合并财务报表的编制 54 对子公司拥有对子公司拥有对子公司拥有对子公司拥有全部全部全部全部股权股权股权股权借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本/股本股本股本股本(子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本子公司的期末实收资本)资本公积资本公积资本公积资本公积(子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积子公司的期末资本公积)盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积(子公司的期末盈余公积子公司的期末盈余公积子公司