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普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教国家级规划教材材马春静张晓瑜刘艳梅马春静张晓瑜刘艳梅 编著编著新编审计原理与实务新编审计原理与实务(第五版第五版)大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1/6/20231目录目录第一章第一章 概概论论第二章第二章 审计审计准准则则、职业职业道德与法律道德与法律责责任任第三章第三章 管理管理层认层认定与定与审计审计目目标标第四章第四章 审计审计方法方法第五章第五章 审计证审计证据与据与审计审计工作底稿工作底稿第六章第六章 审计审计重要性与重要性与审计风险审计风险第七章第七章 初步初步业务业务活活动动与与计计划划审计审计工作工作第八章第八章 风险评风险评估估第九章第九章 风险应对风险应对第十章第十章 业务业务循循环审计环审计 第十一章第十一章 完成完成审计审计工作工作第十二章第十二章 审计报审计报告告 多媒体教程多媒体教程1/6/20232第二章第二章 审计准则、职业道德审计准则、职业道德与法律责任与法律责任 1/6/20233第一章概论第一章概论引导案例引导案例v德勤德勤-科龙事件科龙事件v分析：分析：v德勤在对科龙整个审计过程中显然德勤在对科龙整个审计过程中显然没有尽职谨慎，违反了中国注册会计师没有尽职谨慎，违反了中国注册会计师审计准则，未能保持职业道德。德勤理审计准则，未能保持职业道德。德勤理应为其不当行为承担相应的审计责任。应为其不当行为承担相应的审计责任。1/6/20234第一章概论第一章概论v第一节第一节审计准则审计准则 v第二第二节节注册会计师职业道德注册会计师职业道德 v第三第三节节注册会计师法律责任注册会计师法律责任1/6/20235第一章概论第一章概论第一节审计准则第一节审计准则v审计准则：审计准则：v 审审计计人人员员实实施施审审计计工工作作时时应应遵遵循循的的行行为为规规范范，是是衡衡量量审审计计工工作作质质量的标准。量的标准。1/6/20236第一章概论第一章概论一、审计准则体系一、审计准则体系国家国家(政府政府)审计准则审计准则内部审计准则内部审计准则注册会计师审计准则注册会计师审计准则1/6/20237第一章概论第一章概论二、注册会计师执业准则体系二、注册会计师执业准则体系 1/6/20238第一章概论第一章概论 注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则 会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则 鉴证业务准则鉴证业务准则 相关服相关服务准则务准则 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 审计审计准则准则 审阅审阅准则准则 其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则 审计审计证据证据财务报财务报表审阅表审阅内部控制内部控制鉴证鉴证代编财代编财务信息务信息 业务质量控制业务质量控制1/6/20239第一章概论第一章概论第二节第二节CPA职业道德职业道德1/6/202310第一章概论第一章概论一、注册会计师的职业道德含义一、注册会计师的职业道德含义 注册会计师职业品德、专业胜注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总任能力、职业责任及职业行为的总称。称。1/6/202311第一章概论第一章概论二、注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德基本原则(一一)诚信诚信(二二)独立性独立性(三三)客观和公正客观和公正（四）专业胜任能力和应有的关注（四）专业胜任能力和应有的关注 1.专业胜任能力专业胜任能力 2.应有的关注应有的关注（五）保密（五）保密（六）良好职业行为（六）良好职业行为1/6/202312第一章概论第一章概论（一）（一）独立性的含义独立性的含义 对对客客观观原原则则的的遵遵循循要要求求注注册册会会计计师师与与会会计计师师事事务务所所与与审审计计客客户户保保持持独立。独立。1.实质上的独立实质上的独立2.形式上的独立形式上的独立1/6/202313第一章概论第一章概论1.实质上的独立性实质上的独立性一种内心状态一种内心状态 要求注册会计师在提出结论时不受有要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响，能够诚实损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。度。1/6/202314第一章概论第一章概论2.2.形式上的独立性形式上的独立性 要求注册要求注册会计师会计师避免出现避免出现这样重这样重大的事大的事实和情实和情况：况：使使得得一一个个理理性性且且掌掌握握充充分分信信息息的的第第三三方方在在权权衡衡这这些些事事实实和和情情况况后后，很很可可能能推推定定会会计计师师事事务务所所或或项项目目组组成成员员的的诚诚信信、客客观观或或职职业业怀怀疑疑态态度已经受到损害。度已经受到损害。1/6/202315第一章概论第一章概论注意注意实质上独立与否，很难界定。实质上独立与否，很难界定。一方面，形式上不独立很可能导致实质上一方面，形式上不独立很可能导致实质上不独立不独立；另一方面，即使实质上独立，形式上的不另一方面，即使实质上独立，形式上的不独立也会造成审计报告丧失可信度，从独立也会造成审计报告丧失可信度，从而使审计毫无意义。而使审计毫无意义。所以常以比较容易把握的形式上的独立作所以常以比较容易把握的形式上的独立作为独立性评价的标准。为独立性评价的标准。1/6/202316第一章概论第一章概论三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施（一）不利影响（一）不利影响（二）防范措施（二）防范措施(三三)职业道德概念框架职业道德概念框架1/6/202317第一章概论第一章概论（一）不利影响（一）不利影响v1.自身利益自身利益v2.自我评价自我评价v3.过度推介过度推介4.密切关系密切关系v5.外在压力外在压力1/6/202318第一章概论第一章概论（二）防范措施（二）防范措施v会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施v具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施1/6/202319第一章概论第一章概论(三三)职业道德概念框架职业道德概念框架1.识别识别2.评价评价 v3.采取措施消除或降低采取措施消除或降低v4.如果不能消除或降，考虑拒绝或如果不能消除或降，考虑拒绝或终止或解除业务约定。终止或解除业务约定。1/6/202320第三节第三节 CPA法律责任法律责任1/6/202321第一章概论第一章概论注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因被审计单位方面被审计单位方面的原因的原因-经营失败经营失败 注册会计师方面注册会计师方面的原因的原因审计失败审计失败 1/6/202322第一章概论第一章概论注册会计师法律责任的认定注册会计师法律责任的认定 v（一）违约（一）违约v（二）过失（二）过失v 1.普通过失普通过失v 2.重大过失重大过失v（三）欺诈（三）欺诈1/6/202323第一章概论第一章概论注册会计师法律责任的类型注册会计师法律责任的类型v（一）行政责任（一）行政责任v（二）民事责任（二）民事责任v（三）刑事责任（三）刑事责任1/6/202324第一章概论第一章概论 第三章第三章 管理层认定与审计目标管理层认定与审计目标 1/6/202325第一章概论第一章概论 引导案例引导案例渝钛白事件渝钛白事件1/6/202326第一章概论第一章概论 第一节第一节 管理层认定管理层认定 第二节第二节 审计目标审计目标1/6/202327第一章概论第一章概论第一节第一节 管理层认定管理层认定 1/6/202328第一章概论第一章概论 一、管理层一、管理层认定认定 的含义的含义 被审计单位管理层对财务报表各组成要被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。表达。ABC公司公司2013年年12月月31日部分资日部分资产负债表如下：产负债表如下：流动资产：流动资产：货币资金货币资金500 000例：例：1/6/202329第一章概论第一章概论明确的认定：明确的认定：1.记录的货币资金是存在的；记录的货币资金是存在的；2.记录的货币资金的正确余额是记录的货币资金的正确余额是500 000元。元。隐含的认定隐含的认定：1.所有应列报的货币资金都包括在财所有应列报的货币资金都包括在财务报表中；务报表中；2.记录的货币资金全部由本公司所拥记录的货币资金全部由本公司所拥有；有；3.货币资金的使用不受任何限制。货币资金的使用不受任何限制。1/6/202330第一章概论第一章概论（一）与各类交易和事项相关的认定类别（一）与各类交易和事项相关的认定类别（二）与期末账户余额相关的认定类别（二）与期末账户余额相关的认定类别（三）与列报相关的认定类别（三）与列报相关的认定类别 二、管理层认定的类别二、管理层认定的类别 1/6/202331第一章概论第一章概论（一）与各类交易和事项相关的认定类别（一）与各类交易和事项相关的认定类别v1.发生。发生。v2.完整性。完整性。v3.准确性。准确性。4.截止。截止。v5.分类。分类。1/6/202332第一章概论第一章概论（二）与期末账户余额相关的认定类别（二）与期末账户余额相关的认定类别1.存在存在2.权利和义务权利和义务3.完整性完整性4.计价和分摊计价和分摊1/6/202333第一章概论第一章概论（三）与列报相关的认定类别（三）与列报相关的认定类别1.发生及权利和义务。发生及权利和义务。2.完整性。完整性。3.分类和可理解性。分类和可理解性。4.准确性和计价。准确性和计价。1/6/202334第一章概论第一章概论 一、审计总目标一、审计总目标 二、具体审计目标二、具体审计目标 第二节第二节 审计目标审计目标1/6/202335第一章概论第一章概论一、审计总目标一、审计总目标v注册会计师财务报表审计总目标注册会计师财务报表审计总目标 v 1.合法性合法性-被审计单位财务报表是否被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制。按照适用的财务报告编制基础编制。v 2.公允性公允性-被审计单位的财务报表是被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。1/6/202336第一章概论第一章概论二、具体审计目标二、具体审计目标审计总目标审计总目标各项具体审各项具体审计目标计目标管理层管理层各项认定各项认定1/6/202337第一章概论第一章概论（一）与各类交易和事项相关的审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标v1.发生。发生。v2.完整性。完整性。v3.准确性。准确性。v4.截止。截止。v5.分类。分类。1/6/202338第一章概论第一章概论（二）与期末账户余额相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在存在2.权利和义务权利和义务3.完整性完整性4.计价和分摊计价和分摊1/6/202339第一章概论第一章概论（三）与列报相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标1.发生及权利和义务。发生及权利和义务。2.完整性。完整性。3.分类和可理解性。分类和可理解性。4.准确性和计价。准确性和计价。1/6/202340第一章概论第一章概论 第三章第三章 管理层认定与审计目标管理层认定与审计目标 1/6/202341第一章概论第一章概论 引导案例引导案例渝钛白事件渝钛白事件1/6/202342第一章概论第一章概论 第一节第一节 管理层认定管理层认定 第二节第二节 审计目标审计目标1/6/202343第一章概论第一章概论第一节第一节 管理层认定管理层认定 1/6/202344第一章概论第一章概论 一、管理层一、管理层认定认定 的含义的含义 被审计单位管理层对财务报表各组成要被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。表达。ABC公司公司2013年年12月月31日部分资日部分资产负债表如下：产负债表如下：流动资产：流动资产：货币资金货币资金500 000例：例：1/6/202345第一章概论第一章概论明确的认定：明确的认定：1.记录的货币资金是存在的；记录的货币资金是存在的；2.记录的货币资金的正确余额是记录的货币资金的正确余额是500 000元。元。隐含的认定隐含的认定：1.所有应列报的货币资金都包括在财所有应列报的货币资金都包括在财务报表中；务报表中；2.记录的货币资金全部由本公司所拥记录的货币资金全部由本公司所拥有；有；3.货币资金的使用不受任何限制。货币资金的使用不受任何限制。1/6/202346第一章概论第一章概论（一）与各类交易和事项相关的认定类别（一）与各类交易和事项相关的认定类别（二）与期末账户余额相关的认定类别（二）与期末账户余额相关的认定类别（三）与列报相关的认定类别（三）与列报相关的认定类别 二、管理层认定的类别二、管理层认定的类别 1/6/202347第一章概论第一章概论（一）与各类交易和事项相关的认定类别（一）与各类交易和事项相关的认定类别v1.发生。发生。v2.完整性。完整性。v3.准确性。准确性。4.截止。截止。v5.分类。分类。1/6/202348第一章概论第一章概论（二）与期末账户余额相关的认定类别（二）与期末账户余额相关的认定类别1.存在存在2.权利和义务权利和义务3.完整性完整性4.计价和分摊计价和分摊1/6/202349第一章概论第一章概论（三）与列报相关的认定类别（三）与列报相关的认定类别1.发生及权利和义务。发生及权利和义务。2.完整性。完整性。3.分类和可理解性。分类和可理解性。4.准确性和计价。准确性和计价。1/6/202350第一章概论第一章概论 一、审计总目标一、审计总目标 二、具体审计目标二、具体审计目标 第二节第二节 审计目标审计目标1/6/202351第一章概论第一章概论一、审计总目标一、审计总目标v注册会计师财务报表审计总目标注册会计师财务报表审计总目标 v 1.合法性合法性-被审计单位财务报表是否被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制。按照适用的财务报告编制基础编制。v 2.公允性公允性-被审计单位的财务报表是被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。1/6/202352第一章概论第一章概论二、具体审计目标二、具体审计目标审计总目标审计总目标各项具体审各项具体审计目标计目标管理层管理层各项认定各项认定1/6/202353第一章概论第一章概论（一）与各类交易和事项相关的审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标v1.发生。发生。v2.完整性。完整性。v3.准确性。准确性。v4.截止。截止。v5.分类。分类。1/6/202354第一章概论第一章概论（二）与期末账户余额相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在存在2.权利和义务权利和义务3.完整性完整性4.计价和分摊计价和分摊1/6/202355第一章概论第一章概论（三）与列报相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标1.发生及权利和义务。发生及权利和义务。2.完整性。完整性。3.分类和可理解性。分类和可理解性。4.准确性和计价。准确性和计价。1/6/202356第四章第四章 审计方法审计方法1/6/202357第一章概论第一章概论引导案例引导案例v 银广夏事件银广夏事件v分析：分析：v审计方法的恰当与否，在很大程度上审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。决定着审计的成败。1/6/202358第一章概论第一章概论v第一节第一节审计组织方法审计组织方法v第二节第二节 审计程序审计程序1/6/202359第一章概论第一章概论第一节第一节 审计组织方法审计组织方法 一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法 二、详查法和抽查法二、详查法和抽查法 三、报表项目法与业务循环法三、报表项目法与业务循环法 1/6/202360第一章概论第一章概论 按财务报表的项目来组织财按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法务报表审计的方法。（一）报表项目法（一）报表项目法1/6/202361第一章概论第一章概论（二）业务循环法（二）业务循环法 把紧密相联的报表项目及涉及的把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方按业务循环来组织财务报表审计的方法。法。1/6/202362第一章概论第一章概论制造业企业可以划分制造业企业可以划分的的几个业务几个业务循环：循环：v1.采购与付款循环。采购与付款循环。v2.生产与仓储循环。生产与仓储循环。v3.薪酬与人力资源循环。薪酬与人力资源循环。v4.销售与收款循环。销售与收款循环。v5.理财循环。理财循环。1/6/202363第一章概论第一章概论第二节第二节 审计程序审计程序1/6/202364第一章概论第一章概论审计程序：审计程序：获取审计证据的具体方法。获取审计证据的具体方法。1/6/202365第一章概论第一章概论 审计程序的基本类型审计程序的基本类型一、检查记录或文件一、检查记录或文件 二、检查有形资产二、检查有形资产三、观察三、观察四、询问四、询问五、函证五、函证六、重新计算六、重新计算七、重新执行七、重新执行八、分析程序八、分析程序1/6/202366第一章概论第一章概论一、检查记录或文件一、检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行他介质形式存在的记录或文件进行审查。审查。其中的记录或文件包括：其中的记录或文件包括：原始凭证、记账凭证、会计账簿、原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。财务报表以及其他文件。1/6/202367第一章概论第一章概论二、检查有形资产二、检查有形资产 注册会计师对资产实物进行审查。注册会计师对资产实物进行审查。适用于：库存现金和存货、有价证券、适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。应收票据和固定资产等。1/6/202368第一章概论第一章概论三、观察三、观察 注册会计师察看相关人员正在从注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。事的活动或执行的程序。适用于对财产物资的验证、内部适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考控制的了解测试和经营管理活动的考察。察。1/6/202369第一章概论第一章概论四、询问四、询问注册会计师以书面或口头方式，向被审注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。进行评价的过程。1/6/202370第一章概论第一章概论五、函证五、函证 注册会计师为了获取影响财务报注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。适用于适用于:银行存款、借款、应收账款等。银行存款、借款、应收账款等。函证的方式：积极式和消极式。函证的方式：积极式和消极式。1/6/202371第一章概论第一章概论六、重新计算六、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。计算的准确性进行核对。1/6/202372第一章概论第一章概论七、重新执行七、重新执行 注册会计师以人工方式或使用注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。重新独立执行。1/6/202373第一章概论第一章概论八、分析程序八、分析程序 注册会计师通过注册会计师通过研究研究不同财务不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括评价。分析程序还包括调查调查与其他相与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。的波动和关系。1/6/202374第一章概论第一章概论（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序用作风险评估程序-审计准则的强制审计准则的强制要求。要求。2.2.用作实质性程序用作实质性程序-不是必须实施不是必须实施的程序。的程序。3.用于审计工作结束时对财务报表用于审计工作结束时对财务报表进行总体复核。进行总体复核。-是审计准则的强制要求。是审计准则的强制要求。1/6/202375第一章概论第一章概论实质性分析程序实质性分析程序 通常适用于在一段时期内存在稳定的通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易。可预期关系的大量交易。并不适用于所有的财务报表认定。并不适用于所有的财务报表认定。1/6/202376第一章概论第一章概论【案例案例4-1】对销售收入执行实质性分析程序对销售收入执行实质性分析程序 ABC公司生产化工产品，公司生产化工产品，20102012年期间，年期间，公司的销售一直增长缓慢。公司的销售一直增长缓慢。2012年年12月末，月末，公司从竞争对手公司从竞争对手E公司那里挖来一个新的销售公司那里挖来一个新的销售总监总监L，L将其原来在将其原来在E公司的客户带到了公司的客户带到了ABC公司，使得公司，使得ABC公司公司2013年年1月份的销月份的销售量增加了售量增加了25。并且。并且ABC公司在公司在2013年全年全年一直保持着向这些客户的销售。年一直保持着向这些客户的销售。ABC公司公司2012年销售收入为年销售收入为1 712万元，万元，2013年销售收年销售收入为入为2 203万元。万元。1/6/202377第一章概论第一章概论分析分析v2013年销售收入年销售收入预期值预期值：v 1 712125%=2140万元万元v 差异额差异额：v 2 2032140=63万元万元v注册会计师确定的销售收入可接受的差注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：异额：20万元。万元。v实际差异额超过了可接受差异额实际差异额超过了可接受差异额 -做做进一步调查进一步调查。1/6/202378第一章概论第一章概论 询问询问管理层及会计部经理管理层及会计部经理 会计部经理做如下解释：会计部经理做如下解释：在在2013年年10月初公司与一个大型分月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监销商签订了代理合同，此外，销售总监L也在也在11月份争取了两个新的大客户，因月份争取了两个新的大客户，因此此2013年年4季度的销售比以往有所增加，季度的销售比以往有所增加，使全年销售收入比上年增加超出使全年销售收入比上年增加超出25%，是正常的。是正常的。1.1.询问询问1/6/202379第一章概论第一章概论2.检查检查v(1)检查销售部门的月度总结报告，发现检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在销售部门确实在10月份采取了行动并取月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。得了管理层所说的客户。v(2)对新增客户在对新增客户在2013年度的销售记录年度的销售记录进行了检查进行了检查-新增客户在新增客户在2013年使得年使得ABC公司的销售额增加了公司的销售额增加了48万元。万元。v考虑这一因素的影响，考虑这一因素的影响，ABC公司公司2013年年度销售收入差异额将低于可接受的差异度销售收入差异额将低于可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。步调查。1/6/202380第一章概论第一章概论审计结论：审计结论：v对于销售收入，超过注册会计师设定的对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的差异已经得到解释和可接受的差异额的差异已经得到解释和证实。证实。v因此，销售收入未发现重大错报。因此，销售收入未发现重大错报。1/6/202381第一章概论第一章概论（二）分析程序可使用的方法（二）分析程序可使用的方法v1.趋势分析法趋势分析法v2.比率分析法比率分析法v3.合理性测试法合理性测试法v4.回归分析法回归分析法1/6/202382第一章概论第一章概论 分析程序分析程序不适用于不适用于内部控制的了解与内部控制的了解与测试。测试。注意注意:1/6/202383第一章概论第一章概论审计程序的性质、时间安排与范审计程序的性质、时间安排与范围围(一一)审计程序的性质审计程序的性质(二二)审计程序的时间审计程序的时间(三三)审计程序的范围审计程序的范围1/6/202384第一章概论第一章概论（一）审计程序的性质（一）审计程序的性质-审计程序的目的和类型审计程序的目的和类型1/6/202385第一章概论第一章概论1.审计程序的目的审计程序的目的（1）了解被审计单）了解被审计单位及其环境，并识别、位及其环境，并识别、评估重大错报风险；评估重大错报风险；风险评估程序风险评估程序（2）确定控制运行）确定控制运行的有效性；的有效性；控制测试控制测试（3）发现认定层次）发现认定层次的重大错报。的重大错报。实质性程序实质性程序 1/6/202386第一章概论第一章概论2.审计程序的类型审计程序的类型检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察 询问询问 函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序1/6/202387第一章概论第一章概论-何时实施审计程序，或审计证据适何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。用的期间或时点。（二）审计程序的时间安排（二）审计程序的时间安排1/6/202388第一章概论第一章概论v-实施审计程序的数量实施审计程序的数量v比如，对某项控制活动观察的次数比如，对某项控制活动观察的次数v选取测试项目的范围与数量选取测试项目的范围与数量v抽取的样本量等。抽取的样本量等。（三）审计程序的范围（三）审计程序的范围1/6/202389第一章概论第一章概论1/6/202390第五章第五章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1/6/202391第一章概论第一章概论引导案例引导案例审计工作底稿的编写审计工作底稿的编写1/6/202392第一章概论第一章概论v第一节第一节 审计证据审计证据v第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿1/6/202393第一章概论第一章概论第一节第一节 审计证据审计证据1/6/202394第一章概论第一章概论审计证据：审计证据：为了得出审计结论、形成审计意见为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。而使用的所有信息。包括：包括：1.1.财务报表依据的会计记录中含财务报表依据的会计记录中含有的信息有的信息 2.2.可用作审计证据的其他信息可用作审计证据的其他信息一、审计证据的含义一、审计证据的含义1/6/202395第一章概论第一章概论二、审计证据的类型二、审计证据的类型审计证据按其来源分为三类：审计证据按其来源分为三类：(一一)外部证据外部证据(二二)内部证据内部证据(三三)亲历证据亲历证据1/6/202396第一章概论第一章概论（一）外部证据（一）外部证据 由被审计单位以外的单位或人由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。士所提供的证据，其证明力较强。1/6/202397第一章概论第一章概论外部证据：外部证据：一是由被审计单位以外的单位或人士一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得出具的，并由注册会计师直接获得的审计证据的审计证据如应收账款函证的回函；如应收账款函证的回函；二是由被审计单位以外的单位或人士二是由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计师的审计证据提交给注册会计师的审计证据如银行对账单。如银行对账单。1/6/202398第一章概论第一章概论（二）内部证据（二）内部证据 由被审计单位内部形成的审计证由被审计单位内部形成的审计证据。据。1/6/202399第一章概论第一章概论内部证据：内部证据：v一是仅在被审计单位内部流转的证一是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单、入库单；据，如出库单、入库单；二是由被审计单位产生，但获得外部二是由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据确认或认可的证据,如销售发票、付如销售发票、付款支票。款支票。1/6/2023100第一章概论第一章概论（三）亲历证据（三）亲历证据 注册会计师通过注册会计师通过观察或亲自观察或亲自在在被审计单位执行某些活动而取得的证被审计单位执行某些活动而取得的证据。据。如监盘存货形成的监盘表、各如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。种计算表、分析表。1/6/2023101第一章概论第一章概论三、审计证据的特征三、审计证据的特征 （一）充分性（一）充分性 （二）适当性（二）适当性 1/6/2023102第一章概论第一章概论（一）充分性（一）充分性-对审计证据数量的衡量，是指审对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。师的审计意见。-是注册会计师形成审计意见所需是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。要的审计证据的最低数量要求。1/6/2023103第一章概论第一章概论 审计证据的数量是越多越好。审计证据的数量是越多越好。收集审计证据要考虑收集审计证据要考虑 -成本效益原则。成本效益原则。1/6/2023104第一章概论第一章概论（二）适当性（二）适当性1.相关性相关性2.可靠性可靠性 1/6/2023105第一章概论第一章概论1.相关性相关性 审计证据应与审计目标相关。审计证据应与审计目标相关。收集的证据如果与审计目标不相关，收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会浪费审计成本。不到证明作用，只会浪费审计成本。1/6/2023106第一章概论第一章概论2.可靠性可靠性审计证据的可信程度。审计证据的可信程度。如果审计证据不可靠，数量再多、与如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作审计目标再相关，也不能起到证明作用。用。1/6/2023107第一章概论第一章概论四、审计证据的收集四、审计证据的收集收集审计证据是整个审计过程的核心工作。收集审计证据是整个审计过程的核心工作。采用审计程序：采用审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。分析程序等。1/6/2023108第一章概论第一章概论第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 1/6/2023109第一章概论第一章概论一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义v-注册会计师对制定的审计计划、注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。以及得出的审计结论作出的记录。v审计工作底稿是审计证据的载体，具有法审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。律效力。1/6/2023110第一章概论第一章概论二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素v1.被审计单位名称被审计单位名称v2.审计项目名称审计项目名称v3.审计项目时点或期间审计项目时点或期间v4.审计过程记录审计过程记录v5.审计结论审计结论v6.审计标识及其说明审计标识及其说明v7.索引号索引号v8.编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期v9.复核者姓名及复核日期、复核范围复核者姓名及复核日期、复核范围v10.其他应说明事项其他应说明事项1/6/2023111第一章概论第一章概论三、审计工作底稿的形成三、审计工作底稿的形成1/6/2023112第一章概论第一章概论（一）审计工作底稿存在的形式（一）审计工作底稿存在的形式v纸质、电子或其他介质形式。纸质、电子或其他介质形式。1/6/2023113第一章概论第一章概论（一）项目组成员复核（一）项目组成员复核（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核 1/6/2023114第一章概论第一章概论（一）项目组成员复核（一）项目组成员复核1.复核人员与复核责任复核人员与复核责任v（1）由审计项目组内富有经验的人员对经验）由审计项目组内富有经验的人员对经验较少的人员形成的审计工作底稿进行复核；较少的人员形成的审计工作底稿进行复核；v 由审计项目经理对其他人员的底稿进行由审计项目经理对其他人员的底稿进行复核。复核。v（2）审计项目负责人应当在审计过程中的适）审计项目负责人应当在审计过程中的适当阶段及时实施复核。当阶段及时实施复核。v审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。1/6/2023115第一章概论第一章概论2.审计工作底稿复核的内容审计工作底稿复核的内容v（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行。德规范和审计准则的规定执行。v（2）审计程序的目标是否实现、是否需要修）审计程序的目标是否实现、是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围。改已执行审计工作的性质、时间和范围。v（3）审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正）审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确。确。v（4）获取的审计证据是否充分、适当。）获取的审计证据是否充分、适当。v（5）对审计差异的处理是否恰当。）对审计差异的处理是否恰当。v（6）审计判断与审计结论是否恰当。）审计判断与审计结论是否恰当。1/6/2023116第一章概论第一章概论（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核v对重大的审计项目（如上市公司财务对重大的审计项目（如上市公司财务报表审计），由会计师事务所委派未报表审计），由会计师事务所委派未参加该业务的有经验的人员实施项目参加该业务的有经验的人员实施项目质量控制复核。质量控制复核。v项目质量控制复核项目质量控制复核并不能减轻并不能减轻审计项审计项目负责人的责任。目负责人的责任。1/6/2023117第一章概论第一章概论 （一）审计工作底稿的所有权（一）审计工作底稿的所有权 属于会计师事务所。属于会计师事务所。五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理1/6/2023118第一章概论第一章概论（二）审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档v审计工作底稿的归档期间为审计报告审计工作底稿的归档期间为审计报告日后日后60天内。天内。v审计工作底稿归档只是一项事务性工审计工作底稿归档只是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序，也不作，不涉及实施新的审计程序，也不会得出新的结论。会得出新的结论。1/6/2023119第一章概论第一章概论（三）审计工作底稿的保管（三）审计工作底稿的保管v自审计报告日起，审计工作底稿至少应自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存保存10年。年。v当期归整的永久性档案作为本期档案的当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存一部分，应视为当期取得并保存10年。年。v如果永久性档案中的资料在某一个审计如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存的年度起至少保存10年。年。1/6/2023120第一章概论第一章概论（四）审计工作底稿的保密（四）审计工作底稿的保密 会计师事务所及其人员应对审会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息予以保密计工作底稿包含的信息予以保密1/6/2023121第一章概论第一章概论六、审计档案的组成六、审计档案的组成（一）永久性档案（一）永久性档案 -那些记录内容相对稳定，具有长期使那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值。用价值。（二）当期档