专题二：比较国际会计(二).ppt

专题二专题二:比较国际会计比较国际会计2n第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类n第二节第二节 美国会计模式美国会计模式n第三节第三节 英国会计模式英国会计模式n第四节第四节 法国会计模式法国会计模式n第五节第五节 德国会计模式德国会计模式n第六节第六节 中国会计模式中国会计模式第二部分第二部分 比较会计模式比较会计模式3第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类n什么是会计模式？什么是会计模式？模式：某种事物或过程的已定型的标准形式。模式：某种事物或过程的已定型的标准形式。会计模式：会计实务体系的示范形式，是对已定会计模式：会计实务体系的示范形式，是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述n会计模式与会计实务体系会计模式与会计实务体系某一会计模式是对不同国家和地区会计实务体系某一会计模式是对不同国家和地区会计实务体系的基本共同特征的描述；的基本共同特征的描述；同一模式的各国和各地区会计实务体系中可能仍同一模式的各国和各地区会计实务体系中可能仍存在某些非基本性的差异。存在某些非基本性的差异。n会计模式的特征在很大程度上取决于其所处会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境的外部环境4第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类n缪勒（缪勒（Mueller）创始的会计模式国际分类）创始的会计模式国际分类第一种分类（第一种分类（1967）:（对会计发展模式的分类）（对会计发展模式的分类）n宏观经济模式：在这一体系下，会计已发展成一种国家宏观经济模式：在这一体系下，会计已发展成一种国家经济政策的附属物，因此：经济政策的附属物，因此：（1）企业是国民经济的基本单元；）企业是国民经济的基本单元；（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标方式来实现自身的目标；（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于公共利益。务于公共利益。典型代表：典型代表：瑞典瑞典5第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类n微观经济模式：在这种模式下，会计被看成是企业经微观经济模式：在这种模式下，会计被看成是企业经济学的一个分支，其核心会计概念是：会计过程必须济学的一个分支，其核心会计概念是：会计过程必须从真实意义上保全投入企业的资本，这意味着会计法从真实意义上保全投入企业的资本，这意味着会计法规必须细致且灵活，建立在重置成本基础上的会计计规必须细致且灵活，建立在重置成本基础上的会计计量体系最符合微观经济原理。量体系最符合微观经济原理。典型代表：典型代表：荷兰荷兰n独立学科模式：这种模式下会计体系的发展不依赖于独立学科模式：这种模式下会计体系的发展不依赖于政府或经济学理论。会计在企业中发展，面对所出现政府或经济学理论。会计在企业中发展，面对所出现的问题，并采用有效的解决办法；它从所服务的经营的问题，并采用有效的解决办法；它从所服务的经营过程中派生出自己的概念和原则，成为一门在判断、过程中派生出自己的概念和原则，成为一门在判断、测算和误差不断积累的基础上发展起来的独立学科。测算和误差不断积累的基础上发展起来的独立学科。典型代表：典型代表：美国和英国美国和英国6第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类n统一会计模式：在这种模式下，会计被标准化并用做统一会计模式：在这种模式下，会计被标准化并用做中央政府管理控制的工具，被用来计量业绩、配置资中央政府管理控制的工具，被用来计量业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。源、征收税款、控制价格等。典型代表：典型代表：前苏联、法国前苏联、法国n局限性：只有四组不相容的分类，而没有划分等级，局限性：只有四组不相容的分类，而没有划分等级，降低了分类的有用性。降低了分类的有用性。第二种分类（第二种分类（1968）：对会计实务体系的分类）：对会计实务体系的分类n以公认会计原则（以公认会计原则（GAAP）为标志，基于经营环境，）为标志，基于经营环境，根据主观判断辨别出根据主观判断辨别出10组不同的会计实务体系。组不同的会计实务体系。n局限性：不是对财务报告的分类，而且由于类别过于局限性：不是对财务报告的分类，而且由于类别过于笼统，降低了其有用性。笼统，降低了其有用性。7第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类n美国会计学会（美国会计学会（AAA）的会计模式国际分类）的会计模式国际分类世界的会计模式可以根据世界的会计模式可以根据“影响地区影响地区”划分。划分。根据不同国家和地区中影响作为会计计量和财务根据不同国家和地区中影响作为会计计量和财务报告基础的会计原则的历史和文化及社会经济等报告基础的会计原则的历史和文化及社会经济等因素，区分出因素，区分出5个明显的个明显的“影响地区影响地区”：n英联邦英联邦n法国西班牙葡萄牙法国西班牙葡萄牙n德国德国/荷兰荷兰n美国美国n共产主义国家共产主义国家局限性：没有任何层次性，因而没有考虑诸如美局限性：没有任何层次性，因而没有考虑诸如美国和英国会计之间的联系。国和英国会计之间的联系。8第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类n诺比斯（诺比斯（C.W.Nobes）的会计模式国际分类）的会计模式国际分类根据财务报告惯例对会计体系进行的分层分类根据财务报告惯例对会计体系进行的分层分类诺比斯（诺比斯（1983）：表）：表3-2n借用生物学术语纲、亚纲、族、种、个体借用生物学术语纲、亚纲、族、种、个体n此分类系统展示了各国会计实务体系的此分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏亲疏”关系，关系，隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因素的影响。重因素的影响。n缺点：缺点：隐含隐含“进化进化”概念，不适合描述财务报告实务的发概念，不适合描述财务报告实务的发展；展；以国家而不以企业为目标进行分类研究，会导致误以国家而不以企业为目标进行分类研究，会导致误解，因同一国家的企业可能使用不同制度。解，因同一国家的企业可能使用不同制度。9第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类分类系统的改进分类系统的改进诺比斯（诺比斯（1998）：表）：表3-3n主要关注提供财务报告的公司，而不再是不同的国家；主要关注提供财务报告的公司，而不再是不同的国家；n不再借用生物学用于，采用不再借用生物学用于，采用“类类”、“属属”、“体系体系”、“例子例子”n阿伦的会计模式国际分类阿伦的会计模式国际分类以维护谁的利益为分类的标志，把世界各国的会计以维护谁的利益为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为实务体系分为5个主要模式：个主要模式：n英国会计模式：保护投资人和债权人利益英国会计模式：保护投资人和债权人利益n美国会计模式：保护证券市场投资人利益美国会计模式：保护证券市场投资人利益n法国西班牙意大利会计模式：服从税制需要法国西班牙意大利会计模式：服从税制需要n北欧会计模式：以公司利益为导向北欧会计模式：以公司利益为导向n苏联会计模式：服务于集中计划经济苏联会计模式：服务于集中计划经济表表3-410第二节第二节 美国会计模式美国会计模式n美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。影响最大的会计模式。n基本特征是基本特征是“公认会计原则公认会计原则”（GAAP：Generally Accepted Accounting Principles）n主要特征：主要特征：一、在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则一、在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则二、审计和报告要求主要适用于公众公司二、审计和报告要求主要适用于公众公司三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定四、税务会计与财务会计相背离四、税务会计与财务会计相背离五、其他重要特征五、其他重要特征11第二节第二节 美国会计模式美国会计模式一、在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则一、在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则n准则制定机构：准则制定机构：19291932年的经济危机导致美国证券市场崩溃年的经济危机导致美国证券市场崩溃 美美国国会于国国会于1933年和年和1934年先后通过年先后通过证券法证券法和和证券证券交易法交易法，并根据后者成立了证券交易委员会（，并根据后者成立了证券交易委员会（SEC）授权会计职业界制定会计准则，授权会计职业界制定会计准则，SEC保留监督和最终修订保留监督和最终修订权权会计程序委员会会计程序委员会(Committee on Accounting Procedure,CAP)阶段（阶段（19361958）：隶属于）：隶属于AICPA，1939年发布年发布了美国第一份了美国第一份GAAP第第1号号会计研究公报会计研究公报（Accounting Research Bulletin,ARB）。）。会计原则委员会（会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB）阶阶段（段（19591972）：隶属于）：隶属于AICPA，发布，发布APB意见书意见书（APB Opinion）12第二节第二节 美国会计模式美国会计模式财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,FASB）阶段（阶段（1973）n相对独立，以相对独立，以财务会计基金会财务会计基金会（Financial Accounting Foundation,FAF）为母体。）为母体。n发布财务会计准则公告（发布财务会计准则公告（Statement of Financial Accounting Standard,SFAS）、财务会计概念公告（）、财务会计概念公告（Statement of Financial Accounting Concept,SFAC）、财）、财务会计准则解释（务会计准则解释（Interpretation on Financial Accounting Standard）、技术公报（）、技术公报（Technical Bulletins）13第二节第二节 美国会计模式美国会计模式nFAF由以下组织的代表组成：由以下组织的代表组成：美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants,AICPA）美国会计学会（美国会计学会（American Accounting Association,AAA）财务经理协会（财务经理协会（Financial Executives International,FEI）特许财务分析师协会（特许财务分析师协会（CFA Institute）政府财务官员协会（政府财务官员协会（Government Finance Officers Association）管理会计师协会（管理会计师协会（Institute of Management Accountants）州审计师审计官及司库全国协会（州审计师审计官及司库全国协会（National Association of State Auditors,Comptrolles and Treasurers）证券业协会（证券业协会（Securities Industry and Financial Markets Association,SIA）14FASBFASB的组织结构的组织结构财财务务会会计计基基金会金会(FAF)相关职业团体相关职业团体FAF理事会理事会(16位成员位成员)财财务务会会计计咨咨询询委委员员 会会(FASAC)（约（约30位成员）位成员）FASB（7位专职委员）位专职委员）专题研究小组专题研究小组紧急问题工作组紧急问题工作组（EITF）任命并资助任命并资助提名提名 任命并资助任命并资助任命任命任命并资助任命并资助提供提供咨询咨询政府会计准政府会计准则委员会则委员会（GASB）政政府府会会计计咨咨询询委委员会员会(GASAC)任命并资助任命并资助15第二节第二节 美国会计模式美国会计模式FASB的咨询团体：的咨询团体：nFinancial Accounting Standards Advisory Council(FASAC)财务会计准则咨询委员会财务会计准则咨询委员会nFinancial Crisis Advisory Group(FCAG)金融危机咨询小组金融危机咨询小组nInvestor Task Force(ITF)投资者工作小组投资者工作小组nInvestors Technical Advisory Committee(ITAC)投资者技术咨询委员会投资者技术咨询委员会nNot-for-Profit Advisory Committee(NAC)非营利咨询委员会非营利咨询委员会nPrivate Company Financial Reporting Committee(PCFRC)私人公司财务报告委员会私人公司财务报告委员会nSmall Business Advisory Committee(SBAC)小企业咨询委员会小企业咨询委员会nValuation Resource Group(VRG)估值资源小组估值资源小组16第二节第二节 美国会计模式美国会计模式n准则制定模式：准则制定模式：由由FASB负责准则的制定和发布，负责准则的制定和发布，SEC通过其会计系列文告通过其会计系列文告（Accounting Series Releases,ASR），对它认为必须立），对它认为必须立即制定准则的会计问题或它不同意民间准则制定机构见解的即制定准则的会计问题或它不同意民间准则制定机构见解的会计问题，正面阐述自己的立场，来影响和引导会计准则的会计问题，正面阐述自己的立场，来影响和引导会计准则的制定工作。制定工作。2002年年7月，面对一系列上市公司财务欺诈案的冲击，进行月，面对一系列上市公司财务欺诈案的冲击，进行了重大结构性改革了重大结构性改革2002年萨班斯奥克斯利法案年萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）17第二节第二节 美国会计模式美国会计模式n准则体系（准则体系（US GAAP）：）：财务会计概念公告财务会计概念公告财务会计准则公告财务会计准则公告（SFAS）（）（NO.162）财务会计准则解释财务会计准则解释仍然有效的仍然有效的CAP发布的发布的会计研究公报会计研究公报仍然有效的仍然有效的APB意见书意见书18第二节第二节 美国会计模式美国会计模式nAccounting Standard Codification 会计准则汇编会计准则汇编 （历时（历时5年的成果）年的成果）相关报道相关报道准则汇编结构准则汇编结构19第二节第二节 美国会计模式美国会计模式二、审计和报告要求主要适用于公众公司二、审计和报告要求主要适用于公众公司n美国法律体系的特征美国法律体系的特征联邦制，每个州都有立法机构联邦制，每个州都有立法机构公司根据州法律而不是联邦法律成立公司根据州法律而不是联邦法律成立各州的会计法令粗略且不具严格的强制性各州的会计法令粗略且不具严格的强制性对年度审计和公布财务报告的要求只存在于联邦一级，且只对年度审计和公布财务报告的要求只存在于联邦一级，且只适用于公众公司（股票上市交易或公开发行的公司）以及规适用于公众公司（股票上市交易或公开发行的公司）以及规模达到一定标准的大公司模达到一定标准的大公司n公司财务报告的目标：主要是为证券投资者提供决策公司财务报告的目标：主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而有用的信息，而GAAP的制定也以维护这些投资人的的制定也以维护这些投资人的利益为前提。利益为前提。20第二节第二节 美国会计模式美国会计模式三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定n美国会计准则制定机构一向重视会计方法的概念依据美国会计准则制定机构一向重视会计方法的概念依据n美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的相结合美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的相结合n已发布已发布7项项SFACs：NO.1财务报告的目标财务报告的目标NO.2会计信息的质量特征会计信息的质量特征NO.3企业财务报表的要素（被企业财务报表的要素（被NO.6取代）取代）NO.4非营利事业组织财务报告的目标非营利事业组织财务报告的目标NO.5企业财务报表中的确认和计量企业财务报表中的确认和计量NO.6财务报表的要素财务报表的要素NO.7在会计计量中使用现金流量信息和现值在会计计量中使用现金流量信息和现值 19781985200021第二节第二节 美国会计模式美国会计模式四、税务会计与财务会计相背离四、税务会计与财务会计相背离n所得税法的会计要求与公认会计原则所得税法的会计要求与公认会计原则（GAAP）在许多方面不一致）在许多方面不一致n原因：政府重视税收的调控作用原因：政府重视税收的调控作用加速折旧法：税法和会计上采用的折旧方法不同加速折旧法：税法和会计上采用的折旧方法不同加速成本回收制：税法和会计上的折旧期限不同加速成本回收制：税法和会计上的折旧期限不同n后果：后果：税务会计从财务会计中分离出来，成为独立分支税务会计从财务会计中分离出来，成为独立分支所得税的跨期摊配成为财务会计中的一大课题所得税的跨期摊配成为财务会计中的一大课题递延所得税借项或贷项数额可观递延所得税借项或贷项数额可观22第二节第二节 美国会计模式美国会计模式五、其他重要特征五、其他重要特征（一）重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同（一）重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化利润平稳化原因：货币市场和资本市场发达，企业管理层侧重于短期目原因：货币市场和资本市场发达，企业管理层侧重于短期目标标（二）全面收益表（二）全面收益表（三）详细和繁多的会计准则和审计规章（三）详细和繁多的会计准则和审计规章“规则基础规则基础”（rule-based）的指导思想）的指导思想（四）强大的会计职业界组织（四）强大的会计职业界组织美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA）23第二节第二节 美国会计模式美国会计模式六、六、2002年公众公司会计改革和投资者保护法案年公众公司会计改革和投资者保护法案n法案颁布背景法案颁布背景2001年冬至年冬至2002年夏不少国际知名公司财务欺诈案接连曝光，年夏不少国际知名公司财务欺诈案接连曝光，安达信等著名国际会计公司亦被卷入安达信等著名国际会计公司亦被卷入公众认为证券市场的监管机制、公司的治理机制以及会计准则公众认为证券市场的监管机制、公司的治理机制以及会计准则的制定机制、的制定机制、CPA行业的自律机制都存在重大结构性问题。行业的自律机制都存在重大结构性问题。n法案简介：法案简介：2002年公众公司会计改革和投资者保护法案年公众公司会计改革和投资者保护法案（Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002）又称为）又称为2002年萨班斯年萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002），因由参议院银行委员会），因由参议院银行委员会主席萨班斯（主席萨班斯（Paul Sarbanes）和众议院金融服务委员会）和众议院金融服务委员会（Committee on Financial Services）主席奥克斯利（）主席奥克斯利（Mike Oxley）联合提出而得名。）联合提出而得名。24不仅对不仅对1933年证券法年证券法和和1934 年证券交易法年证券交易法的的许多内容作了修改和补充许多内容作了修改和补充;而且还对会计行业的监管、而且还对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、法律责任等诸行为、证券交易委员会的权利和职责、法律责任等诸多方面作了新的规定。多方面作了新的规定。n专门成立由专门成立由5 人委员组成的公众公司会计监督委员会（人委员组成的公众公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board,简称简称PCAOB）,专事专事会计行业的注册、调查、监管、惩戒等；会计行业的注册、调查、监管、惩戒等；n限制会计师事务所向审计客户提供的非审计服务（如许多咨限制会计师事务所向审计客户提供的非审计服务（如许多咨询服务）；询服务）；n要求公司首席执行官要求公司首席执行官(Chief Executive Officer,简称简称CEO)和和首席财务官首席财务官(Chief Financial Officer,简称简称CFO)对公司财务对公司财务报告是否公允地反映了公司财务状况和经营成果作出保证；报告是否公允地反映了公司财务状况和经营成果作出保证；n对故意提供虚假财务报告、故意销毁、隐匿、伪造财务报告、对故意提供虚假财务报告、故意销毁、隐匿、伪造财务报告、证券欺诈等犯罪行为处以重典。证券欺诈等犯罪行为处以重典。25第二节第二节 美国会计模式美国会计模式n对会计的影响：削弱了对会计的影响：削弱了AICPA的强势地位的强势地位在财务会计准则的制定方面在财务会计准则的制定方面nFASB制定的准则均需经过制定的准则均需经过SEC认可；认可；nFASB的财务来源改变；的财务来源改变；n准则制定方针的转变。准则制定方针的转变。在独立审计的监督机制方面在独立审计的监督机制方面n设立独立的公众监督机构设立独立的公众监督机构PCAOB，将大部分重大权利，将大部分重大权利从从AICPA的行业自律权中剥离出去了的行业自律权中剥离出去了n限制会计师事务所向审计客户提供的非审计服务限制会计师事务所向审计客户提供的非审计服务n对萨班斯对萨班斯-奥克斯利法案的批评：某些企业与美国金融奥克斯利法案的批评：某些企业与美国金融业者认为，该法案的一些规定过于严格，增大了企业业者认为，该法案的一些规定过于严格，增大了企业（特别是小型企业）的审计成本，降低了其它国家企业（特别是小型企业）的审计成本，降低了其它国家企业到美国金融市场上市筹资的兴趣。到美国金融市场上市筹资的兴趣。26第三节第三节 英国会计模式英国会计模式n英国的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响。英国的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响。n基本特征：基本特征：“真实和公允真实和公允”（True and fair）n英国会计模式与美国会计模式颇有类似之处，但目前英国会计模式与美国会计模式颇有类似之处，但目前又处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。又处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。n主要特征：主要特征：一、通过一、通过公司法公司法管理公司事务管理公司事务二、在遵循二、在遵循公司法公司法的基础上由民间机构制定会计准则的基础上由民间机构制定会计准则三、关于三、关于“真实和公允真实和公允”观点观点四、重新构造公司对外财务报告四、重新构造公司对外财务报告五、其他重要特征五、其他重要特征27第三节第三节 英国会计模式英国会计模式一、通过一、通过公司法公司法管理公司事务管理公司事务n1948年：年：所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布其会计报表开发行的，都要公布其会计报表“真实和公允真实和公允”指导思想指导思想n1981年修订：开始体现年修订：开始体现EEC特色特色五项会计原则五项会计原则有关会计计量的会计规则：历史成本有关会计计量的会计规则：历史成本+固定资产重估固定资产重估价并调整折旧价并调整折旧28第三节第三节 英国会计模式英国会计模式n1985年修订：补充和修订年修订：补充和修订n1989年修订：认可年修订：认可EEC第第7号指令，要求编制合号指令，要求编制合并财务报表并财务报表n2006年修订：年修订：将某些判例作为成文法规（向欧洲大陆靠拢）将某些判例作为成文法规（向欧洲大陆靠拢）允许公司选用英国公司法（英国允许公司选用英国公司法（英国GAAP）或国际准）或国际准则编报个别或合并报表则编报个别或合并报表在某些极端案件中要求审计师承担刑事责任在某些极端案件中要求审计师承担刑事责任n会计准则不能违反公司法的规定会计准则不能违反公司法的规定29第三节第三节 英国会计模式英国会计模式二、在遵循二、在遵循公司法公司法的基础上由民间机构制定的基础上由民间机构制定会计准则会计准则n不存在像美国不存在像美国SEC那样的对公司财务会计准则那样的对公司财务会计准则的制定保持着监督和最终修订权利的政府机构的制定保持着监督和最终修订权利的政府机构n直到二战时，会计实务完全由法律支配（习惯直到二战时，会计实务完全由法律支配（习惯法），凭职业判断，很大的随意性法），凭职业判断，很大的随意性30第三节第三节 英国会计模式英国会计模式n会计准则制定机构：会计准则制定机构：历史沿革：历史沿革：n1942-1970：英格兰和威尔士特许会计师协会英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）开始制定和发布开始制定和发布会计原则推荐书会计原则推荐书(Recommendation on Accounting Principles)n1970-1976：会计标准筹划指导委员会会计标准筹划指导委员会（ASSC），制定），制定和发布和发布标准会计惯例公告标准会计惯例公告(SSAP)n1976-1990：会计标准委员会会计标准委员会（ASC）1982年吸收了年吸收了其他行业代表加入其他行业代表加入当前的准则制定机构：当前的准则制定机构：会计准则理事会会计准则理事会（ASB），），制定和发布财务报告准则（制定和发布财务报告准则（FRS），以），以财务报告理财务报告理事会事会（Financial Reporting Council，FRC）为母）为母体体类似于美国的类似于美国的FASB31第三节第三节 英国会计模式英国会计模式n当前的会计准则体系：当前的会计准则体系：25个个标准会计惯例公告标准会计惯例公告（SSAPs）会计标准委会计标准委员会制定发布，至今仍有员会制定发布，至今仍有11个继续有效个继续有效29个财务报告准则（个财务报告准则（FRS）会计准则理事会制会计准则理事会制定发布定发布从从FRS20起，不再制定和发布英国本身准则，而只起，不再制定和发布英国本身准则，而只制定和发布将制定和发布将IASs/IFRSs应用于英国的相关准则应用于英国的相关准则32第三节第三节 英国会计模式英国会计模式三、关于三、关于“真实和公允真实和公允”观点观点n什么是什么是“真实和公允真实和公允”？必须揭示所有必须揭示所有“真真实的实的”（truthful）、）、“诚实的诚实的”（honest）重）重要信息，而不管其有利或不利。必须要信息，而不管其有利或不利。必须“不抱偏见不抱偏见”，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，同时也不能，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，同时也不能在需要时把公司法的详细披露要求搁在一旁。在需要时把公司法的详细披露要求搁在一旁。n来源于传统的来源于传统的“经管责任经管责任”（stewardship）观）观念念n“真实和公允真实和公允”观点已为观点已为EEC第第4号指令所接受号指令所接受33第三节第三节 英国会计模式英国会计模式四、重新构造公司对外财务报告四、重新构造公司对外财务报告n1975年年ASSC提出重新构造公司对外财务报告的设想提出重新构造公司对外财务报告的设想公公司报告司报告n1993年年ASB发布发布原则公告原则公告：类似于美国的概念框架：类似于美国的概念框架引言（引言（Introduction）1.财务报表的目标（财务报表的目标（The objective of financial statements）2.报告主体报告主体(The reporting entity)3.财务信息的质量特征财务信息的质量特征(The qualitative characteristics of financial information)4.财务报表要素财务报表要素(The elements of financial statements)5.财务报表中的确认财务报表中的确认(Recognition in financial statements)6.财务报表中的计量财务报表中的计量(Measurement in financial statements)7.财务信息的列报财务信息的列报(Presentation of financial information)8.在其他主体中权益的会计处理在其他主体中权益的会计处理(Accounting for interest in other entities)34第三节第三节 英国会计模式英国会计模式五、其他重要特征五、其他重要特征（一）关于社会经管责任和增值表（一）关于社会经管责任和增值表（二）资产负债表的格式：固定资产列在前，净流（二）资产负债表的格式：固定资产列在前，净流动资产列在后；股东权益列在前，负债列在后动资产列在后；股东权益列在前，负债列在后（三）第二收益表：全部已确认利得和损失表（三）第二收益表：全部已确认利得和损失表（四）关于在会计计量中支持现行成本会计（四）关于在会计计量中支持现行成本会计（五）英国的会计职业界（五）英国的会计职业界作业n2-7 试比较英国会计模式与美国会计模式试比较英国会计模式与美国会计模式3536英国会计模式与美国会计模式的对比英国会计模式与美国会计模式的对比n类似的环境因素和会计实务体系类似的环境因素和会计实务体系强大的国际资本市场，财务报告目标：为投资者强大的国际资本市场，财务报告目标：为投资者和潜在投资者提供真实公允的信息和潜在投资者提供真实公允的信息财务报告惯例同属于财务报告惯例同属于“侧重商业惯例和实用主义侧重商业惯例和实用主义的微观基础的微观基础”同属不成文法（习惯法）体系同属不成文法（习惯法）体系税法与会计要求相背离税法与会计要求相背离强大的会计职业界强大的会计职业界会计职业界具有较完善的自律机制、职业道德规会计职业界具有较完善的自律机制、职业道德规范、审计规程、后续教育制度和纪律惩戒机制范、审计规程、后续教育制度和纪律惩戒机制37英国会计模式与美国会计模式的对比英国会计模式与美国会计模式的对比n差异：差异：英国英国原则基础（原则基础（Principle-based），美国），美国规则基础规则基础不像美国那么强调财务报告的透明度、会计处理不像美国那么强调财务报告的透明度、会计处理中的中的“实质重于形式实质重于形式”、反对、反对“利润平稳化利润平稳化”更深厚的文化底蕴，因而在某些领域比美国更周更深厚的文化底蕴，因而在某些领域比美国更周到缜密（增值表、全面报告）到缜密（增值表、全面报告）38第四节第四节 法国会计模式法国会计模式n法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家（意大法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家（意大利。西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等）会利。西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等）会计实务体系的代表，且在法、西的非洲和拉美前殖民计实务体系的代表，且在法、西的非洲和拉美前殖民地国家中仍具有深刻影响。地国家中仍具有深刻影响。n基本特征：基本特征：一、以税务为导向的会计一、以税务为导向的会计二、由政府制定颁布全国统一的会计方案二、由政府制定颁布全国统一的会计方案三、三、1996年会计改革年会计改革四、其他重要特征四、其他重要特征39第四节第四节 法国会计模式法国会计模式一、以税务为导向的会计一、以税务为导向的会计n背景：重商主义。重商主义是古典政治经济学前的一种政背景：重商主义。重商主义是古典政治经济学前的一种政治经济思想理论和政策体系。治经济思想理论和政策体系。1618 世纪是重商主义的全世纪是重商主义的全盛时期，它的核心思想是千方百计发展贸易，使国家变富盛时期，它的核心思想是千方百计发展贸易，使国家变富变强，它的政策措施主要是国家鼓励发展贸易、航运、殖变强，它的政策措施主要是国家鼓励发展贸易、航运、殖民三大主题，获取金银以增加国家财富。民三大主题，获取金银以增加国家财富。n以税务为导向的会计：强调财务报告要符合税法要求，以以税务为导向的会计：强调财务报告要符合税法要求，以保证国家税收。在法国，税法和会计是高度相关的，税收保证国家税收。在法国，税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。才能得以推广。n表现：会计表现：会计报告收益报告收益与纳税申报中的与纳税申报中的应税收益应税收益基本一致，基本一致，所得税的跨期摊配问题在财务会计中不重要。所得税的跨期摊配问题在财务会计中不重要。40第四节第四节 法国会计模式法国会计模式二、由政府制定颁布全国统一的会计方案二、由政府制定颁布全国统一的会计方案n法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的“国家国家会计委员会会计委员会”全面负责会计的各项工作，这与英美各国由全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。（有计会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。（有计划的市场经济）划的市场经济）n统一会计方案的发展历史统一会计方案的发展历史1946-1957年，法国建立了年，法国建立了会计总方案会计总方案，其以宏观经济目标为，其以宏观经济目标为主，很少有来自会计职业界的观点；主，很少有来自会计职业界的观点；1958-1973年，随着现代化和经济高速增长，年，随着现代化和经济高速增长，会计总方案会计总方案的应的应用领域扩大，并和税收规则进一步联系；用领域扩大，并和税收规则进一步联系；1974-1983年，法国式会计标准化达到鼎盛时期，年，法国式会计标准化达到鼎盛时期，会计总方案会计总方案成为对所有工商企业强制执行的方案；成为对所有工商企业强制执行的方案；1984至今，全球化、放松管制和私有化的时期，尤其是至今，全球化、放松管制和私有化的时期，尤其是1996年的年的会计改革，令会计改革，令会计总方案会计总方案面临严峻挑战。面临严峻挑战。41第四节第四节 法国会计模式法国会计模式二、由政府制定颁布全国统一的会计方案二、由政府制定颁布全国统一的会计方案n会计总方案会计总方案的目标的目标n会计总方案会计总方案的内容的内容一般内容一般内容1982年修订的重要特征：要求大量的表下注释披露，反映出法国会计年修订的重要特征：要求大量的表下注释披露，反映出法国会计从从“以税务为导向以税务为导向”的传统开始向重视反映经济现实的趋向转变的传统开始向重视反映经济现实的趋向转变1986年修订：体现了欧共体第年修订：体现了欧共体第4号指令的影响号指令的影响补充了合并财务报补充了合并财务报表方面的会计要求表方面的会计要求n会计总方案会计总方案的制定机制的制定机制由由国家会计委员会国家会计委员会管理，其是一个公共和民间混合组织管理，其是一个公共和民间混合组织由政府制定颁布，但也利用民间力量，由由政府制定颁布，但也利用民间力量，由全国会计工作协商会全国会计工作协商会负责发负责发布为执行和扩展布为执行和扩展会计总方案会计总方案所需的会计准则所需的会计准则n所得税申报与所得税申报与会计总方案会计总方案42第四节第四节 法国会计模式法国会计模式三、其他重要特征三、其他重要特征n极度稳健和极度稳健和“形式胜于实质形式胜于实质”秘密准备、法定准备、通用准备秘密准备、法定准备、通用准备税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用的费用n积极推广社会责任会计积极推广社会责任会计n跨国合并报表开突破税务导向的先河跨国合并报表开突破税务导向的先河n法国证券交易委员会的影响法国证券交易委员会的影响n法国的会计职业界法国的会计职业界43第