第四讲公立医院财务分析及现金流量表实务讲解课件.ppt

第第四四讲公立医院财务分析及讲公立医院财务分析及现金流量表实务讲解现金流量表实务讲解济南市传染病医院济南市传染病医院赛赛 岳岳 Email:saiyue_ 一一、财务分析报告的内容、财务分析报告的内容v财务分析报告主要包括五个方面的内容。财务分析报告主要包括五个方面的内容。v第一部分提要段。即概括单位的综合情况，第一部分提要段。即概括单位的综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。总括的认识。v第二部分说明段。第二部分说明段。v是对单位的运营及财务现状的介绍。是对单位的运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注单位当前经济工作的重心，特别要关注单位当前经济工作的重心，对重要事项要单独反映。对重要事项要单独反映。v第三部分分析段，是对单位的经营情况进第三部分分析段，是对单位的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结。财务分析问题，寻找问题的原因和症结。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标。一定要有理有据，要细化分解各项指标。要善于运用表格、图示，突出表达分析的要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映单位经营热点和易于忽视的问题。多反映单位经营热点和易于忽视的问题。v尽管不同利益主体尽管不同利益主体进进行行财务财务分析有着各自分析有着各自不同的不同的侧侧重点，但重点，但综综合各方面合各方面对对信息的需信息的需求，就求，就总总体来看体来看,医院医院财务财务分析主要包含三分析主要包含三方面内容：方面内容：v医院医院偿债偿债能力分析主要分析医院的短期及能力分析主要分析医院的短期及长长期期偿还债务偿还债务的能力。短期的能力。短期债务债务能力主要能力主要分析医院流分析医院流动资产动资产的的变现变现能力，即流能力，即流动动性性的高低。的高低。长长期期偿债偿债能力重点分析医院能力重点分析医院债权债权人的投人的投资资是否安全，是否安全，长长期期债务债务是否能是否能够够到到期期偿还偿还。v营营运能力分析着重分析医院运能力分析着重分析医院资产资产的管理水平及使的管理水平及使用效率，旨在揭示用效率，旨在揭示资资金周金周转转情况，情况，资资源利用情况源利用情况等。等。v收益能力分析主要是分析医院的收益能力和收益收益能力分析主要是分析医院的收益能力和收益水平，可以将当期的收支水平，可以将当期的收支结结余与余与资产资产、净资产净资产相相对对比，掌握医院的收益情况。比，掌握医院的收益情况。v其中，其中，偿债偿债能力是能力是财务财务目目标实现标实现的的稳稳健保健保证证，营营运能力是运能力是财务财务目目标实现标实现的物的物质质基基础础，收益能力是，收益能力是两者共同作用的两者共同作用的结结果，同果，同时对时对前两者的增前两者的增强强起到起到推推动动作用。三者相互依存，相互作用，相作用。三者相互依存，相互作用，相辅辅相成，相成，共同构成共同构成财务财务分析的基本内容。分析的基本内容。v第四部分评价段。作出财务说明和分析后第四部分评价段。作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、业绩，应该，对于经营情况、财务状况、业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非，可进可退，财务评价不能运用似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行。面和负面两方面进行。v第五部分建议段。即财务人员在对经营运第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运法，特别是对运营营过程中存在的问题所提过程中存在的问题所提出的改进建议。提出的建议不能太抽象，出的改进建议。提出的建议不能太抽象，要具体化，最好有一套切实可行的方案。要具体化，最好有一套切实可行的方案。二、二、财务财务分析的基本步分析的基本步骤骤v财务财务分析一般按照以下几个步分析一般按照以下几个步骤进骤进行：行：v1、明确分析目的、明确分析目的v如何如何进进行行财务财务分析，首先取决于分析的目分析，首先取决于分析的目的是什么。如果要了解医院的盈的是什么。如果要了解医院的盈余余情况，情况，就要开展盈就要开展盈余余性分析，如果要了解医院的性分析，如果要了解医院的支付能力，据此制定支付能力，据此制定现现金管理政策，就要金管理政策，就要开展流开展流动动性分析。性分析。总总之，开展什么分析，之，开展什么分析，取决于取决于财务报财务报表分析使用者的需要和目的。表分析使用者的需要和目的。v2、拟拟出写作提出写作提纲纲，列出大体框架。，列出大体框架。为为了使了使财务报财务报告告说说明明书编书编写写规规范化，可范化，可规规划一定划一定格式，格式，拟拟出写作提出写作提纲纲，列出大体框架，有，列出大体框架，有些数据些数据还还可以可以预预先先编编制空白表格式制空白表格式样样，等，等到会到会计报计报表数据出来再填写，表数据出来再填写，以以加快加快编编写写过过程。程。v3、收集有关的信息、收集有关的信息v一般来一般来讲讲，财务报财务报告是告是财务财务分析的主要信分析的主要信息来源，另一方面，根据不同的分析目的，息来源，另一方面，根据不同的分析目的，还还要收集其他信息。如本要收集其他信息。如本单单位位历历年的年的经营经营状况、人状况、人员员构成等构成等，要写出一份好的医院要写出一份好的医院财务报财务报告告说说明明书书，财务财务数据分析是关数据分析是关键键，如如业务业务收入、收入、业务业务支出数、支出数、历历史数据、同史数据、同行行业业、同病种等数据，、同病种等数据，这这些些资资料需要平料需要平时时注意收集、注意收集、积积累，然后整理累，然后整理归类归类，对对重复重复的、的、过时过时的、相互矛盾的的、相互矛盾的资资料予以剔除，料予以剔除，最后将最后将资资料分成数字和文字加以整理。料分成数字和文字加以整理。v4、做好影响医院重大事件的、做好影响医院重大事件的调查调查工作。工作。对对医院的重要会医院的重要会议议、重大事件、影响医院、重大事件、影响医院经经营营活活动动的情况，要注意了解掌握，必要的情况，要注意了解掌握，必要时时到到现场进现场进行行实实地地调查调查，记录记录在案，供在案，供编编写写说说明明书时书时采用。采用。调查调查到的情况有到的情况有时时可以从可以从会会计报计报表的数据得到表的数据得到证实证实，会，会计报计报表上的表上的数据又可以数据又可以进进一步一步扩扩大大线线索，索，调查调查核核实实，相互印相互印证证，使，使说说明明书书既有数据又有既有数据又有实实例，例，更具有更具有说说服力。服力。v5、选择选择分析方法分析方法v分析方法服从于分析目的，分析方法服从于分析目的，应应当根据当根据不同的分析目的，采取不同的分析方不同的分析目的，采取不同的分析方法。法。对对未来未来发发展展趋势趋势的的预测预测，往往需，往往需要用到回要用到回归归分析法；分析法；对对流流动动性的分析，性的分析，需要用到比率分析法；需要用到比率分析法；对计对计划划执执行情行情况的分析，况的分析，则则要用到因素分析法等。要用到因素分析法等。v6、进进行分析行分析计计算算v根据所掌握的数据根据所掌握的数据资资料和分析目的，采用料和分析目的，采用一定的方法，特一定的方法，特别别是采用一定的指是采用一定的指标进标进行行计计算。如分析医院流算。如分析医院流动动性性时时，就，就应计应计算其算其流流动动比率、速比率、速动动比率等指比率等指标标；分析其盈利；分析其盈利能力能力时时，就要，就要计计算期算期净资产净资产收益率、收入收益率、收入收益率等。收益率等。v7、撰写分析、撰写分析报报告告v集思广益，达成共集思广益，达成共识识，编编好好说说明明书书。大中。大中型医院情况复型医院情况复杂杂，分工，分工细细致，可以按照致，可以按照业业务务分工分分工分头编头编写，并安排好写，并安排好进进度，最后由度，最后由一人（一人（总总会会计师计师、财务负责财务负责人或主管会人或主管会计计）执执笔笔汇总汇总修改修改编编写。会写。会计报计报表初稿出来后，表初稿出来后，应组织应组织有关人有关人员员（总总会会计师计师、财务财务部部门负门负责责人、有关人、有关业务业务人人员员）一起）一起讨讨论论，集思广，集思广益，益，对对当年医院当年医院财务财务状况和状况和经营经营成果做出成果做出合理合理评评价，最后成稿。价，最后成稿。三三、为什么要进行医院财务分析、为什么要进行医院财务分析v1、医院经济发展需要财务部门提供有用信医院经济发展需要财务部门提供有用信息息v随着医院经济的快速发展，医院管理水平随着医院经济的快速发展，医院管理水平越来越高。高水平的管理，必然需要有高越来越高。高水平的管理，必然需要有高质量的信息作保障，需要财务部门对这些质量的信息作保障，需要财务部门对这些信息进行归纳、分析和总结，再将有用信信息进行归纳、分析和总结，再将有用信息提供给医院管理者。息提供给医院管理者。v2、专业化会计报表数据需要转换成对医院专业化会计报表数据需要转换成对医院管理者有用的信息。管理者有用的信息。v财务分析通过有效分析和解释，将众多的财务分析通过有效分析和解释，将众多的会计信息转换成对管理者决策有用的信息，会计信息转换成对管理者决策有用的信息，将专业性极强的会计语言转换成通俗易懂将专业性极强的会计语言转换成通俗易懂的一般性语言，以帮助管理者正确理解和的一般性语言，以帮助管理者正确理解和使用会计报表信息，使会计报表充分发挥使用会计报表信息，使会计报表充分发挥作用。作用。v3、医院会计报表设计无法满足医院管理者医院会计报表设计无法满足医院管理者的特殊要求。的特殊要求。v由于医院会计报表是按照一般报表使用人，由于医院会计报表是按照一般报表使用人，特别是为了满足政府预算管理需要而设计特别是为了满足政府预算管理需要而设计的，所以，需要财务部门根据自己医院的的，所以，需要财务部门根据自己医院的特殊情况以及管理者的特殊需求，对会计特殊情况以及管理者的特殊需求，对会计报表信息进性深入分析和研究，再将有用报表信息进性深入分析和研究，再将有用信息提供给医院管理者。信息提供给医院管理者。四四、医院财务分析报告写作中的注意事项、医院财务分析报告写作中的注意事项v1、了解相关的方针政策。了解相关的方针政策。v财务人员应了解国家政策规定，根据会计财务人员应了解国家政策规定，根据会计制度和财务制度，在熟悉本单位业务情况制度和财务制度，在熟悉本单位业务情况的基础上，提出科学合理的建议，提供出的基础上，提出科学合理的建议，提供出高质量的财务分析。高质量的财务分析。v2、了解报告的阅读对象。了解报告的阅读对象。v财务报告的写作因阅读对象的不同而异，财务报告的写作因阅读对象的不同而异，院长是医院财务分析的第一阅读者，而医院长是医院财务分析的第一阅读者，而医院的院长一般都是医疗专家，因此财务分院的院长一般都是医疗专家，因此财务分析报告要力求通俗一些，不能太专业化。析报告要力求通俗一些，不能太专业化。v3、财务分析报告写作前，要有一个清晰的财务分析报告写作前，要有一个清晰的思路。思路。v要确定财务分析报告的框架，明确标题，要确定财务分析报告的框架，明确标题，对导语部分、正文、结尾有一个清晰的思对导语部分、正文、结尾有一个清晰的思路，尤其是正文部分，观点与材料要高度路，尤其是正文部分，观点与材料要高度统一统一。v4、数据真实，说服力强。数据真实，说服力强。v财务分析报告的写作中，应掌握大量的、财务分析报告的写作中，应掌握大量的、有充分说服力的科学数据，这就要求财务有充分说服力的科学数据，这就要求财务人员平时积累。人员平时积累。v5、分析手法多样，科学性强。分析手法多样，科学性强。v财务分析报告需要反映经济活动的规律，财务分析报告需要反映经济活动的规律，就必然采取许多科学分析的方法，例如数就必然采取许多科学分析的方法，例如数量分析法中的比较法、比率分析法、差额量分析法中的比较法、比率分析法、差额分析法等；预测分析法中的量、本、利分分析法等；预测分析法中的量、本、利分析法、经济批量法等。析法、经济批量法等。v6、查找问题准确。查找问题准确。v财务分析既要总结成绩，又要查找差距。财务分析既要总结成绩，又要查找差距。财务分析中反映的问题是针对经济管理中财务分析中反映的问题是针对经济管理中的不足提出的。因此，查找问题一定要客的不足提出的。因此，查找问题一定要客观、准确，摆出问题要具体。观、准确，摆出问题要具体。v7、分析问题重点突出。分析问题重点突出。v在分析问题时，要把握重点问题，关键问在分析问题时，要把握重点问题，关键问题为主，次要问题、边缘问题为辅的原则。题为主，次要问题、边缘问题为辅的原则。重点问题、关键问题要求说明透彻，材料重点问题、关键问题要求说明透彻，材料运用充分。运用充分。v8、提出合理建议，忌轻率下结论。提出合理建议，忌轻率下结论。v财务分析中列明问题后，应同时拿出相应财务分析中列明问题后，应同时拿出相应的解决问题的办法，不能只提问题，不谈的解决问题的办法，不能只提问题，不谈对策，把问题推向院长。提出解决问题的对策，把问题推向院长。提出解决问题的办法要有政策性和可操作性，供院长参考。办法要有政策性和可操作性，供院长参考。因此，财务人员要不断学习新的知识，提因此，财务人员要不断学习新的知识，提高参政、议政的能力。要避免草率下结论，高参政、议政的能力。要避免草率下结论，形成误导。形成误导。v9、做好医院财务分析的基础工作。做好医院财务分析的基础工作。医院领导重视是搞好财务分析的关键。医院领导重视是搞好财务分析的关键。重视会计信息的准确性。重视会计信息的准确性。推进医院财务网络化建设。推进医院财务网络化建设。全面提高财务人员的综合素质。全面提高财务人员的综合素质。指标名称指标名称计算公式计算公式反映内容反映内容一、预算管理指标一、预算管理指标（一）预算执行率（一）预算执行率预算收入执行率预算收入执行率=本期实际收入总额本期实际收入总额/本期预本期预算收入总额算收入总额l00%l00%预算执行率反映医院预算管理水平。预算执行率反映医院预算管理水平。预算支出执行率预算支出执行率=本期实际支出总额本期实际支出总额/本期预本期预算支出总额算支出总额l00%l00%（二）财政专项拨款执行（二）财政专项拨款执行率率财政专项拨款执行率财政专项拨款执行率=本期财政项目补助实本期财政项目补助实际支出际支出/本期财政项目支出补助收入本期财政项目支出补助收入l00%l00%财政专项拨款执行率反映医院财政项目补助支出执行进财政专项拨款执行率反映医院财政项目补助支出执行进度。度。二、结余和风险管理指标二、结余和风险管理指标（一）业务收支结余率（一）业务收支结余率业务收支结余率业务收支结余率=业务收支结余业务收支结余/（医疗收入（医疗收入+财政基本支出补助收入财政基本支出补助收入+其他收入）其他收入）100%100%业务收支结余率反映医院除来源于财政项目收支和科教业务收支结余率反映医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院财务状况、项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院财务状况、医院医疗支出的节约程度以及医院管理水平。医院医疗支出的节约程度以及医院管理水平。（二）资产负债率（二）资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额100%100%资产负债率反映医院的资产中借债筹资的比重。资产负债率反映医院的资产中借债筹资的比重。（三）流动比率（三）流动比率流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债100%100%流动比率反映医院的短期偿债能力。流动比率反映医院的短期偿债能力。三、资产运营指标三、资产运营指标（一）总资产周转率（一）总资产周转率总资产周转率总资产周转率=（医疗收入（医疗收入+其他收入）其他收入）/平平均总资产均总资产总资产周转率反映医院运营能力。周转次数越多，表明总资产周转率反映医院运营能力。周转次数越多，表明运营能力越强；反之，说明医院的运营能力较差。运营能力越强；反之，说明医院的运营能力较差。（二）应收账款周转天数（二）应收账款周转天数应收账款周转天数应收账款周转天数=平均应收账款余额平均应收账款余额365/365/医疗收入医疗收入应收账款周转天数反映医院应收账款流动速度。应收账款周转天数反映医院应收账款流动速度。（三）存货周转率（三）存货周转率存货周转率存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料医疗支出中的药品、卫生材料和其他材料支出和其他材料支出/平均存货平均存货存货周转率反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其存货周转率反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。五五、医院财务分析参考指标、医院财务分析参考指标指标名称指标名称计算公式计算公式反映内容反映内容四、成本管理指标四、成本管理指标（一）每门诊人次收入、（一）每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收每门诊人次支出及门诊收入成本率入成本率每门诊人次收入每门诊人次收入=门诊收入门诊收入/门诊人次门诊人次门诊收入成本率反映医院每门诊收入耗费的成本水门诊收入成本率反映医院每门诊收入耗费的成本水平。平。每门诊人次支出每门诊人次支出=门诊支出门诊支出/门诊人次门诊人次门诊收入成本率门诊收入成本率=每门诊人次支出每门诊人次支出/每门诊人次收入每门诊人次收入100%100%（二）每住院人次收入、（二）每住院人次收入、每住院人次支出及住院收每住院人次支出及住院收入成本率入成本率每住院人次收入每住院人次收入=住院收入住院收入/出院人次出院人次住院收入成本率反映医院每住院病人收入耗费的成住院收入成本率反映医院每住院病人收入耗费的成本水平。本水平。每住院人次支出每住院人次支出=住院支出住院支出/出院人次出院人次住院收入成本率住院收入成本率=每住院人次支出每住院人次支出/每住院人次收入每住院人次收入100%100%（三）百元收入药品、卫（三）百元收入药品、卫生材料消耗生材料消耗百元收入药品、卫生材料消耗百元收入药品、卫生材料消耗=药品、卫生材料消耗药品、卫生材料消耗/（医疗收入（医疗收入+其他收入）其他收入）100100百元收入药品、卫生材料消耗反映医院的药品、卫百元收入药品、卫生材料消耗反映医院的药品、卫生材料消耗程度，以及医院药品、卫生材料的管理生材料消耗程度，以及医院药品、卫生材料的管理水平。水平。五、收支结构指标五、收支结构指标（一）人员经费支出比率（一）人员经费支出比率人员经费支出比率人员经费支出比率=人员经费人员经费/（医疗支出（医疗支出+管理费用管理费用+其其他支出）他支出）100%100%人员经费支出比率反映医院人员配备的合理性和薪人员经费支出比率反映医院人员配备的合理性和薪酬水平高低。酬水平高低。（二）公用经费支出比率（二）公用经费支出比率公用经费支出比率公用经费支出比率=公用经费公用经费/(/(医疗支出医疗支出+管理费用管理费用+其他其他支出支出)100%100%公用经费支出比率反映医院对人员的商品和服务支公用经费支出比率反映医院对人员的商品和服务支出的投入情况。出的投入情况。（三）管理费用率（三）管理费用率管理费用率管理费用率=管理费用管理费用/(/(医疗支出医疗支出+管理费用管理费用+其他支出其他支出)100%100%管理费用率反映医院管理效率。管理费用率反映医院管理效率。（四）药品、卫生材料支（四）药品、卫生材料支出率出率药品、卫生材料支出率药品、卫生材料支出率=（药品支出（药品支出+卫生材料支出）卫生材料支出）/(医疗支出医疗支出+管理费用管理费用+其他支出其他支出)100%100%药品、卫生材料支出率反映医院药品、卫生材料在药品、卫生材料支出率反映医院药品、卫生材料在医疗业务活动中的耗费。医疗业务活动中的耗费。（五）药品收入占医疗收（五）药品收入占医疗收入比重入比重药品收入占医疗收入比重药品收入占医疗收入比重=药品收入药品收入/医疗收入医疗收入100%100%药品收入占医疗收入比重反映医院药品收入占医疗药品收入占医疗收入比重反映医院药品收入占医疗收入的比重。收入的比重。六、发展能力指标六、发展能力指标（一）总资产增长率（一）总资产增长率总资产增长率总资产增长率=(=(期末总资产期末总资产-期初总资产期初总资产)/)/期初总资产期初总资产100%100%总资产增长率从资产总量方面反映医院的发展能力。总资产增长率从资产总量方面反映医院的发展能力。（二）净资产增长率（二）净资产增长率净资产增长率净资产增长率=（期末净资产（期末净资产-期初净资产）期初净资产）/期初净资产期初净资产100%100%净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜力。力。（三）固定资产净值率（三）固定资产净值率固定资产净值率固定资产净值固定资产净值率固定资产净值/固定资产原值固定资产原值l00%l00%固定资产净值率反映医院固定资产的新旧程度。固定资产净值率反映医院固定资产的新旧程度。六六、怎样分析资产负债表、怎样分析资产负债表v资产负债表是根据资产资产负债表是根据资产=负债负债+净资产的会净资产的会计等式，把医院的资产、负债和净资产项计等式，把医院的资产、负债和净资产项目排列，按照一定的编制要求编成的。目排列，按照一定的编制要求编成的。v报表中的资产项目可以说明医院所拥有的报表中的资产项目可以说明医院所拥有的各种资源以及医院偿还债务的能力。各种资源以及医院偿还债务的能力。v报表的负债项目说明医院所负担的长、短报表的负债项目说明医院所负担的长、短期债务的数量。期债务的数量。v报表中的净资产项目说明了医院拥有的资报表中的净资产项目说明了医院拥有的资产总额。产总额。v资产负债率资产负债率=(负债总额负债总额/资产总额资产总额)100%。v资产负债率是反映资产、债务和净资产关资产负债率是反映资产、债务和净资产关系的比率。负债比率越大，医院面临的财系的比率。负债比率越大，医院面临的财务风险越大，当医院需要欠债维持持续经务风险越大，当医院需要欠债维持持续经营时，就会导致资产负债率提高。由于医营时，就会导致资产负债率提高。由于医院会计制度不要求计提各项资产减值准备，院会计制度不要求计提各项资产减值准备，在计算这个指标时，应注意在资产负债表在计算这个指标时，应注意在资产负债表上的资产总额并不能反映医院现存量资产上的资产总额并不能反映医院现存量资产的真实价值。的真实价值。v例：选取某医院资产负债表中的资产总计、例：选取某医院资产负债表中的资产总计、流动资产、固定资产、流动负债、长期负流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、净资产、资产负债率、流动比率、速债、净资产、资产负债率、流动比率、速动比率等对该院三年的财务状况进行如下动比率等对该院三年的财务状况进行如下分析：分析：v从图从图1分析看，分析看，2006年固定资产比年固定资产比2005年年年增加了年增加了26.08%，2007年固定资产比年固定资产比2006年又增加了年又增加了13.71%。主要是这几年该医院。主要是这几年该医院面对激烈的市场竞争，根据市场情况对医面对激烈的市场竞争，根据市场情况对医院发展做出了科学的判断，这两年来该院院发展做出了科学的判断，这两年来该院增添、更新了不少大型医疗设备。这提升增添、更新了不少大型医疗设备。这提升了医院在医疗领域的知名度，拓展了服务了医院在医疗领域的知名度，拓展了服务患者的能力，吸引了更多的患者来就诊，患者的能力，吸引了更多的患者来就诊，对医院的发展起到了巨大的推动作用。对医院的发展起到了巨大的推动作用。v由上图得知，固定资产增加的同时，医院由上图得知，固定资产增加的同时，医院的流动负债也相应的增加，的流动负债也相应的增加，05一一07年该院年该院资产负债率分别为资产负债率分别为45%，36%、42.73%、40.63%，有递减趋势，但基本维持在，有递减趋势，但基本维持在40%的水平。这表明该院每的水平。这表明该院每40元债务中有元债务中有100元元的资产可作为偿还后盾，通常医院的资产的资产可作为偿还后盾，通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少。负债率越低，说明以负债取得的资产越少。v国际上一般认为，资产负债率的安全标准国际上一般认为，资产负债率的安全标准在在30%50%之间。之间。v达到达到85及以上的，应视为发出预警信号，及以上的，应视为发出预警信号，医院应引起足够的注意。医院应引起足够的注意。v资产负债率过高，偿债压力和财务风险加资产负债率过高，偿债压力和财务风险加大，医院易陷入财务困境大，医院易陷入财务困境;资产负债率过低，资产负债率过低，财务杠杆的正面效应减弱，不利于提高资财务杠杆的正面效应减弱，不利于提高资产收益率。该院资产负债率处于这个水平产收益率。该院资产负债率处于这个水平说明举债合理，从经营角度看，该院运用说明举债合理，从经营角度看，该院运用外部资金的能力比较高。外部资金的能力比较高。v对医院管理者来说，将医院院资产负债率对医院管理者来说，将医院院资产负债率在未来继续控制在这一适当水平上，能促在未来继续控制在这一适当水平上，能促进医院更加合理地运用医疗资源，提高在进医院更加合理地运用医疗资源，提高在医疗市场中的竞争力，并能在竞争中保持医疗市场中的竞争力，并能在竞争中保持持续发展的能力和优势。持续发展的能力和优势。v流动比率用于评价医院流动资产可变现用流动比率用于评价医院流动资产可变现用于偿还流动负债的能力。流动比率表明医于偿还流动负债的能力。流动比率表明医院在每百元流动负债中有多少流动资产做院在每百元流动负债中有多少流动资产做后盾后盾，医院流动比率越大，债权人越有保，医院流动比率越大，债权人越有保障：但过大的流动比率则表明医院对外部障：但过大的流动比率则表明医院对外部资金未能有效运用，参照医院的安全值是资金未能有效运用，参照医院的安全值是200。v速动比率用于衡量医院流动资产中可以立速动比率用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，用于衡量医即用于偿付流动负债的能力，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的比率合理值在的比率合理值在1:1左右。左右。v从图从图2中看出中看出:05一一07年该医院流动比率平年该医院流动比率平均为均为0.54，速动比率为，速动比率为0.49，且有降低趋势，且有降低趋势，主要原因是医院这几年进行大规模建设，主要原因是医院这几年进行大规模建设，占用了大量资金，另外库存材料和药品也占用了大量资金，另外库存材料和药品也占用了部分资金使负债增加。这说明医院占用了部分资金使负债增加。这说明医院短期偿债能力持续不足，医院面临很大的短期偿债能力持续不足，医院面临很大的偿债风险，应引起医院管理层重视。偿债风险，应引起医院管理层重视。七七、怎样分析收入费用总表、怎样分析收入费用总表v医疗收入成本率医疗收入成本率v医疗收入成本率医疗收入成本率=医疗支出医疗支出/医疗收入医疗收入100%v这个指标考核的是医疗支出对医疗收支结这个指标考核的是医疗支出对医疗收支结余的影响程度。我们在考核收支结余时，余的影响程度。我们在考核收支结余时，不仅要注意收支结余的绝对数量，而且也不仅要注意收支结余的绝对数量，而且也要注意到它的质量。要注意到它的质量。v例如，某医院去年的医疗收入为例如，某医院去年的医疗收入为4500万元，万元，医疗支出为医疗支出为3600万元，医疗收支结余为万元，医疗收支结余为900元，其医疗收入成本率为元，其医疗收入成本率为80%；本年的医；本年的医疗收入为疗收入为6000万元，医疗支出为万元，医疗支出为5000万元，万元，医疗收支结余为医疗收支结余为1000万元，其医疗收入成万元，其医疗收入成本率为本率为83%。仅从医疗收支结余看，今年。仅从医疗收支结余看，今年的的1000万元比去年的万元比去年的900万元多了万元多了100万元，万元，这并不能说明在医疗上的获利能力提高。这并不能说明在医疗上的获利能力提高。v从收支结构上，我们可以看到，去年的医从收支结构上，我们可以看到，去年的医疗收入成本率为疗收入成本率为80%，而今年提高到，而今年提高到83%，即今年在创造的每一元医疗收入中，即今年在创造的每一元医疗收入中，所所消耗的医疗成本比去年多支出了消耗的医疗成本比去年多支出了0.03元元（83%-80%），说明了本年度医疗收支结），说明了本年度医疗收支结余的效率不如去年好。余的效率不如去年好。八八、现金流量表分析、现金流量表分析v医院的经营离不开现金，现金在满足各种医院的经营离不开现金，现金在满足各种需求中有着重要的意义。通过现金收支结需求中有着重要的意义。通过现金收支结构的分析，有助于分析收支结余的含金量、构的分析，有助于分析收支结余的含金量、医院的偿债能力、预测未来产生现金流量医院的偿债能力、预测未来产生现金流量的潜力及其他重要信息。的潜力及其他重要信息。v一般而言，经营活动现金流出比重大，表一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。明医院运转正常。1、现现金流量的内涵金流量的内涵v现现金流量指某一段金流量指某一段时时期内医院期内医院现现金流入和金流入和流出的数量。流出的数量。这这里所里所说说的的现现金流量是指医金流量是指医院在正常院在正常经营经营情况下，医院本身的情况下，医院本身的现现金流金流入和流出量，而不包括特殊情况下的入和流出量，而不包括特殊情况下的现现金金流入量、流出量，如医院清算情况下的流入量、流出量，如医院清算情况下的现现金流量。金流量。这这个概念在理解个概念在理解时应时应把握四点把握四点:v第一，第一，现现金流量有流入和流出两种形式。金流量有流入和流出两种形式。因此，因此，现现金流量表的会金流量表的会计计方程式方程式为为：现现金金流入流入-现现金流出金流出=现现金金净净流量。流量。v第二，第二，现现金流量包括金流量包括现现金和金和现现金等价物两金等价物两项项内容，内容，现现金流量金流量实际实际上指上指现现金和金和现现金等价物金等价物这这两两项项内容内容作作为为一个整体的流入量和流出量。因此，一个整体的流入量和流出量。因此，现现金内金内部之部之间间的相互的相互转换转换和和现现金金预现预现金等价物之金等价物之间间的的转转换业务换业务，不，不产产生生现现金流量。金流量。v第三，第三，现现金流量分金流量分为为三三类类，其中，其中，经营经营活活动动是指是指传统传统的的经营经营概念，如医院概念，如医院购买卫购买卫生材料、提供医生材料、提供医疗疗服服务务以及以及销销售售药药品等取得收入的活品等取得收入的活动动。投。投资资活活动动包括包括对对外投外投资资、内部投、内部投资资和投和投资资性存款。同性存款。同时时，不能随不能随时时支取的定期存款、指定用途的支取的定期存款、指定用途的专项专项存款、存款、被被冻结冻结的存款，的存款，这这三三项项在核算在核算时虽时虽不作不作为为投投资处资处理，但在理，但在编编制制现现金流量表金流量表时应视时应视同投同投资资来来编编表。表。v筹筹资资活活动动包括吸收包括吸收资资本和本和举举借借债务债务两种。两种。另外，一些特殊的、不另外，一些特殊的、不经经常常发发生的生的项项目，目，如自然灾害如自然灾害损损失等，依据其性失等，依据其性质质分分别归别归并并到三到三类现类现金流量金流量项项目中反映。目中反映。v第四，第四，现现金流量按收付金流量按收付实现实现制原制原则则反映。反映。资产负债资产负债表、收入支出表、收入支出总总表及其附表均是表及其附表均是按按权责发权责发生制原生制原则编则编制的。而在依据制的。而在依据资产资产负债负债表和收入支出表和收入支出总总表表编编制制现现金流量表金流量表时时，必必须须将按将按权责发权责发生制确生制确认认的收入和的收入和费费用、用、资产资产和和负债负债等，等，转换为转换为按收付按收付实现实现制确制确认认的的现现金流入和金流入和现现金流出，金流出，现现金流量表理解金流量表理解和和编编制的制的难难点也在于此。点也在于此。2、现现金流量表的金流量表的编编制原理制原理v现现金流量表是金流量表是资产负债资产负债表与收入支出表的表与收入支出表的有益有益补补充，其充，其编编制也是以制也是以资产负债资产负债表、收表、收入支出表所提供的会入支出表所提供的会计计信息信息为为基基础础的。的。v现现金流量表的平衡公式是：金流量表的平衡公式是：v经营经营活活动动、投、投资资活活动动和筹和筹资资活活动产动产生的生的衔衔接流入量合接流入量合计计-经营经营活活动动、投、投资资活活动动和筹和筹资资活活动产动产生的生的现现金流入量合金流入量合计计=现现金及金及现现金等金等价物期末余价物期末余额额-现现金及金及现现金等价物的期初余金等价物的期初余额额v这这个等式的左个等式的左边动态边动态反映反映现现金增加、减少金增加、减少的原因和的原因和过过程，沟通程，沟通资产负债资产负债表和收入支表和收入支出表，等式的右出表，等式的右边边反映反映这这种种变变化后的化后的结结果。果。3、现现金流量表的金流量表的编编制方法制方法v在在编编制制现现金流量表金流量表时时，需要，需要调调整不影响整不影响现现金的收入和支出金的收入和支出项项目，将目，将权责发权责发生制生制转换转换为为收付收付实现实现制，制，这这种种转换转换方法即通常所称方法即通常所称的的现现金流量表的金流量表的编编制方法。在制方法。在编编制制现现金流金流量表量表时时，将医院的日常活，将医院的日常活动动分分为为三种：三种：经经营营、投、投资资、筹、筹资资活活动动，并按照各自的活，并按照各自的活动动性性质记质记入相入相应应分分类类中。而中。而编编制制经营经营活活动动的的现现金流量又有两种方法：直接法和金流量又有两种方法：直接法和间间接法。接法。所所谓谓直接与直接与间间接，其接，其实实是是针对经营针对经营活活动现动现金流量的金流量的计计算和算和现现金流量表中的列示而言金流量表中的列示而言的。的。v直接法直接法:即直接分即直接分项项列示列示经营经营活活动对现动对现金流金流量的影响。量的影响。换换言之，言之，这这种方法是以同期收种方法是以同期收入支出入支出总总表、表、资产负债资产负债表以及有关表以及有关账户账户的的明明细资细资料料为为依据，以收入支出依据，以收入支出总总表中的各表中的各收入、支出收入、支出项项目目为为起算点，分起算点，分别调别调整与整与经经营营活活动动有关的流有关的流动资产动资产和流和流动负债动负债的增减的增减变动变动，将，将权责发权责发生制确生制确认认的本期各的本期各项项收支收支分析分析调调整整为为以收付以收付实现实现制制为为基基础础的的经营经营活活动现动现金流量，即以金流量，即以实际现实际现金收支表达各金收支表达各项项经营经营活活动现动现金流量。金流量。v用直接法用直接法编编制的制的现现金流量表是以金流量表是以现现金金为为基基础编础编制制的的现现金流量表，采用金流量表，采用报报告式的上下告式的上下结结构，根据构，根据“现现金流入金流入-现现金流出金流出=现现金金净净流量流量”的关系式分段揭示的关系式分段揭示来自来自经营经营活活动动、投、投资资活活动动和筹和筹资资活活动动的的现现金流入金流入总总量、量、现现金流出金流出总总量以及量以及净净流量等信息。流量等信息。应应用直接法用直接法编编制制现现金流量表的金流量表的优优点：点：v（1）明确列示了引起）明确列示了引起经营经营活活动现动现金流量金流量变动变动的各的各分分类类信息，信息全面，使信息，信息全面，使报报表的使用者一目了然表的使用者一目了然地看出地看出现现金的来源和去向，便于其使用金的来源和去向，便于其使用