预算会计(第二版) 第13章 事业单位会计概述.ppt

第十三章第十三章 事业单位会计概述事业单位会计概述 事业单位会计的概念及特点事业单位会计的概念及特点 事业单位会计的通用会计科目事业单位会计的通用会计科目 事业单位会计主要的核算业务事业单位会计主要的核算业务1一、事业单位会计概述及特点一、事业单位会计概述及特点 事业单位会计是指核算和监督事业单位事业单位会计是指核算和监督事业单位资金的增减变化及其结果的专业会计。资金的增减变化及其结果的专业会计。国有事业单位主要分布在以下部门：工国有事业单位主要分布在以下部门：工业、交通等部门；农林、水利、气象等业、交通等部门；农林、水利、气象等部门；商业部门；文化、科学、出版、部门；商业部门；文化、科学、出版、教育等部门的；社会保障、卫生等部门。教育等部门的；社会保障、卫生等部门。2我国事业单位的特征我国事业单位的特征 以提供精神产品和劳务为主以提供精神产品和劳务为主 在不影响专业业务的前提下，可开展经在不影响专业业务的前提下，可开展经营业务营业务 出资者主要是国家，不要求回报，也不出资者主要是国家，不要求回报，也不收回投入资产收回投入资产 不具有国家管理职能不具有国家管理职能 接受国家财政拨款，并往往作为行政单接受国家财政拨款，并往往作为行政单位的下属机构位的下属机构3 事业单位会计的核算特点事业单位会计的核算特点 不同类型的业务活动采取不同的核算基不同类型的业务活动采取不同的核算基础础 可从结余中提取职工福利基金可从结余中提取职工福利基金 可以进行对外投资可以进行对外投资 对专业业务通常实行收支结余的核算，对专业业务通常实行收支结余的核算，对经营业务则进行成本核算对经营业务则进行成本核算 可根据不同的业务采用不同的事业单位可根据不同的业务采用不同的事业单位会计制度会计制度4 由由于于我我国国事事业业单单位位的的种种类类很很广广泛泛，不不同同单单位位的的业业务务相相差差很很远远，很很难难实实行行统统一一的的会会计计科科目目。因因此此，财财政政部部除除了了出出台台通通用用的的事事业业单单位位会会计计制制度度和和科科目目以以外外，还还根根据据不不同同的的行行业业出出台台不不同同的的会会计计制制度度和和科科目目。例例如如，中中小小学学校校会会计计制制度度、高高等等院院校校会计制度、医院会计制度等。会计制度、医院会计制度等。5二、事业单位的通用会计科目二、事业单位的通用会计科目 同样分为五大要素：资产类、负债类、同样分为五大要素：资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类净资产类、收入类和支出类 资产类中可设资产类中可设对外投资对外投资科目，即可利用科目，即可利用货币、实物和无形资产进行债券投资和其货币、实物和无形资产进行债券投资和其他投资他投资 负债类中可设负债类中可设借入款项借入款项科目，可向财政科目，可向财政部门、上级单位和金融机构借入款项部门、上级单位和金融机构借入款项 净资产类中可设净资产类中可设事业基金、结余分配等事业基金、结余分配等科目，反映本单位滚存结余资金和分配情科目，反映本单位滚存结余资金和分配情况况6 收入类中可设置有关科目反映事业单位资金收入类中可设置有关科目反映事业单位资金来源的多渠道来源的多渠道 设置设置财政补助收入财政补助收入反映财政拨款，设置反映财政拨款，设置上级补上级补助收入助收入反映非财政拨款反映非财政拨款 设置设置事业收入事业收入反映开展专业业务取得的收入反映开展专业业务取得的收入 设置设置经营收入经营收入科目反映非独立核算的经营业务科目反映非独立核算的经营业务收入收入 支出类中也可相应设置有关科目反映各种支支出类中也可相应设置有关科目反映各种支出出 其他科目部分与行政单位会计科目相同，部其他科目部分与行政单位会计科目相同，部分与企业会计科目相同分与企业会计科目相同7三、事业单位会计主要的核算业务三、事业单位会计主要的核算业务 反映财政部门或上级单位拨入的款项反映财政部门或上级单位拨入的款项 反映专业业务、非独立核算经营活动等取反映专业业务、非独立核算经营活动等取得的收入和相应的支出得的收入和相应的支出 反映对实物资产和对外投资的业务反映对实物资产和对外投资的业务 反映专项资金的收入和使用的业务反映专项资金的收入和使用的业务 反映有关基金增减的业务反映有关基金增减的业务 反映年终分配的业务反映年终分配的业务8第十四章第十四章 资产的核算资产的核算国库集中收付制度下的货币资金业国库集中收付制度下的货币资金业务核算务核算应收票据业务的核算应收票据业务的核算对外投资业务的核算对外投资业务的核算政府采购业务的核算政府采购业务的核算固定资产业务的核算固定资产业务的核算无形资产业务的核算无形资产业务的核算9 一、货币资金的核算一、货币资金的核算 事业单位的原有的货币资金核算与企业、事业单位的原有的货币资金核算与企业、行政单位基本一致，主要是根据国家现金行政单位基本一致，主要是根据国家现金管理制度与结算制度的规定开展核算。管理制度与结算制度的规定开展核算。国库集中收付制度下的货币资金核算，主国库集中收付制度下的货币资金核算，主要在财政授权支付方式下展开。要在财政授权支付方式下展开。具体来说，就是财政部门不再将货币资金拨付到事业具体来说，就是财政部门不再将货币资金拨付到事业单位，而是将用款额度划拨到单位的零余额账户，并要求单位，而是将用款额度划拨到单位的零余额账户，并要求设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目，支付指令由事业单位科目，支付指令由事业单位下达，并于收到代理银行盖章的下达，并于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。时，按到账通知书标明的额度确认收入。10二、应收票据的核算二、应收票据的核算 应收票据是指事业单位因从事应收票据是指事业单位因从事经营活动经营活动销销售商品而收到的商业汇票。售商品而收到的商业汇票。商业汇票反映了事业单位在经营活动中产商业汇票反映了事业单位在经营活动中产生的债权，可分为商业承兑汇票和银行承兑生的债权，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，还可分为带息票据和不带息票据。汇票，还可分为带息票据和不带息票据。事业单位会计在经营活动中采用商业汇票事业单位会计在经营活动中采用商业汇票的结算方式，可以利用其支付期，提高资金的结算方式，可以利用其支付期，提高资金的使用效率。的使用效率。11 应收票据的核算要点应收票据的核算要点 应收票据收到时记入借方，收到款时记入应收票据收到时记入借方，收到款时记入贷方。贷方。如事业单位急需资金，也可在应收票据到如事业单位急需资金，也可在应收票据到期前，经背书后向银行申请贴现。期前，经背书后向银行申请贴现。应设置应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”进行详细登记。进行详细登记。12三、对外投资业务的核算三、对外投资业务的核算 对对外外投投资资是是事事业业单单位位利利用用正正常常专专业业业业务务活活动动及及辅辅助助活活动动、经经营营活活动动中中闲闲置置的的资资金金、设设备备和和无无形形资资产产，用用于于购购买买其其他他企企业业（或或单单位位）的的债债券券，或或直直接接对对其其他他企企业业（或或单单位位）出出资资，以以获获得经济利益的行为。得经济利益的行为。事事业业单单位位对对外外投投资资主主要要包包括括债债券券投投资资和和经经营营投资。其中，经营投资采用投资。其中，经营投资采用“成本法成本法”核算。核算。13 对外投资的管理要求对外投资的管理要求 对外投资要按照规定的程序报批。对外投资要按照规定的程序报批。以实物、无形资产对外投资的，需按规定以实物、无形资产对外投资的，需按规定进行评估。进行评估。利利用用国国有有资资产产对对外外投投资资的的，资资产产的的国国家家所所有性质不变。有性质不变。进进行行对对外外投投资资应应以以不不影影响响本本单单位位完完成成正正常常的事业计划为前提。的事业计划为前提。对对外外投投资资的的对对象象是是指指其其他他事事业业单单位位、企企业业及兴办的及兴办的独立核算独立核算的生产经营单位。的生产经营单位。14 对外投资的核算要点对外投资的核算要点 短期投资和长期投资都在短期投资和长期投资都在“对外投资对外投资”科目进行核科目进行核算；算；债券投资成本包括买价、经纪人佣金、手续费用和债券投资成本包括买价、经纪人佣金、手续费用和利息等；利息等；债券投资一般不单独核算和摊销溢价或折价，也不债券投资一般不单独核算和摊销溢价或折价，也不分月计提应计利息；分月计提应计利息；以实物资产投资时，应按评估或合同、协议确定的以实物资产投资时，应按评估或合同、协议确定的价值作为投资成本价值作为投资成本 ；进行投资时，要反映进行投资时，要反映“事业基金事业基金”科目的增减；科目的增减；用用“其他收入其他收入”反映利息、转让收入和投资利润。反映利息、转让收入和投资利润。15 对外投资核算的基本分录对外投资核算的基本分录 进行债券投资时：进行债券投资时：借：对外投资借：对外投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 收回或转让债券时：收回或转让债券时：借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资借：借：事业基金事业基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金16 用无形资产或材料进行经营投资时：用无形资产或材料进行经营投资时：借：对外投资借：对外投资 （协议确定价值）（协议确定价值）贷：无形资产（材料）贷：无形资产（材料）（账面价值）（账面价值）事业基金事业基金投资基金投资基金（以上两者之差）（以上两者之差）用固定资产进行经营投资时：用固定资产进行经营投资时：借：对外投资借：对外投资 （协议确定价值）（协议确定价值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 （协议确定价值）（协议确定价值）借：固定基金借：固定基金 （账面价值）（账面价值）贷：固定资产贷：固定资产 （账面价值）（账面价值）17 收回投资和收到利息、转让收入和投资收回投资和收到利息、转让收入和投资利润时：利润时：借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资 其他收入其他收入或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入18四、政府采购业务的核算四、政府采购业务的核算 事业单位用预算资金采购物资、设备，也事业单位用预算资金采购物资、设备，也要纳入政府采购的范围内。要纳入政府采购的范围内。事业单位的政府采购支出程序与行政单位事业单位的政府采购支出程序与行政单位基本相同。基本相同。事业单位进行政府采购需要设置：其他应事业单位进行政府采购需要设置：其他应收款、财政补助收入、材料、固定资产等科收款、财政补助收入、材料、固定资产等科目目19 材料购入的核算要点材料购入的核算要点 事业单位购入的自用材料，按实际支付的事业单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。含税价格计算。事业单位属于一般纳税人的，其购进的材事业单位属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。料非自用部分按不含税价格计算。事业单位属于小规模纳税人的，其购进材事业单位属于小规模纳税人的，其购进材料非自用部分应按实际支付的含税价格计算料非自用部分应按实际支付的含税价格计算 。20例：例：A事业单位发生以下政府采购业务：事业单位发生以下政府采购业务：1、将采购甲材料（自用）的自筹资金、将采购甲材料（自用）的自筹资金60 000元，元，划到政府采购资金专户；划到政府采购资金专户；2、材料验收入库，价款及承担的增值税款为、材料验收入库，价款及承担的增值税款为200 000元，根据财政部门开具的拨款通知等凭元，根据财政部门开具的拨款通知等凭证记账；证记账；3、发现该批材料有部分不符合单位使用要求，、发现该批材料有部分不符合单位使用要求，经研究协商，决定部分退回，计经研究协商，决定部分退回，计80 000元，其元，其中自筹资金部分为中自筹资金部分为24 000元。元。21借：其他应收款借：其他应收款政府采购款政府采购款 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000借：材料借：材料甲甲 200 000 贷：其他应收款贷：其他应收款政府采购款政府采购款 60 000 财政补助收入财政补助收入 140 000借：其他应收款借：其他应收款政府采购款政府采购款 24 000 财政补助收入财政补助收入 56 000 贷：材料贷：材料甲甲 80 00022例：例：A单位用政府采购方式购置一批设备，发单位用政府采购方式购置一批设备，发生以下业务：生以下业务：1、将由本单位承担的自筹资金、将由本单位承担的自筹资金200 000元划入元划入专户；专户；2、该批设备的价款共计、该批设备的价款共计800 000元，其中财政元，其中财政补助资金承担补助资金承担650 000元，单位承担元，单位承担150 000元；元；3、收到银行通知，节约资金已划回。、收到银行通知，节约资金已划回。23借：其他应收款借：其他应收款政府采购款政府采购款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000借：事业支出借：事业支出 800 000 贷：其他应收款贷：其他应收款政府采购款政府采购款 150 000 财政补助收入财政补助收入 650 000借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：固定基金贷：固定基金 800 000借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 50 00024五、固定资产业务的核算五、固定资产业务的核算 固定资产是事业单位进行业务活动的基本保固定资产是事业单位进行业务活动的基本保证；证；按规定，国有事业的固定资产不计提折旧；按规定，国有事业的固定资产不计提折旧；固定资产的增加应根据来源，按照实际成本固定资产的增加应根据来源，按照实际成本计价。其主要途径有：购入、接受捐赠、租入、计价。其主要途径有：购入、接受捐赠、租入、自制和盘盈等；自制和盘盈等；固固定定资资产产的的减减少少主主要要出出售售、报报废废、毁毁损损、向向其他单位投资转出和盘亏等。其他单位投资转出和盘亏等。25 固定资产增加业务对应的主要科目固定资产增加业务对应的主要科目 用单位资金购入：专用基金用单位资金购入：专用基金修购基金修购基金 用财政补助收入购入：事业支出用财政补助收入购入：事业支出 用拨入的专项资金购入：专款支出用拨入的专项资金购入：专款支出 自行建造：事业（专款或经营）支出自行建造：事业（专款或经营）支出 融资租入：其他应付款融资租入：其他应付款 以上业务类型都要增加固定资产和固定以上业务类型都要增加固定资产和固定基金科目基金科目26 固定资产减少业务对应的主要科目固定资产减少业务对应的主要科目 出售、报废清理：专用基金出售、报废清理：专用基金修购基金的增修购基金的增加或减少加或减少 投资转出：事业基金的增减投资转出：事业基金的增减 以上业务都要减少固定资产和固定基金科目以上业务都要减少固定资产和固定基金科目 事业单位国有资产处置收入属于国家所有，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应按照政府非税收入管理的规定，实行应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支收支两条线两条线”管理。管理。27六、无形资产业务的核算要点六、无形资产业务的核算要点 事业单位的无形资产应按取得时的成本入事业单位的无形资产应按取得时的成本入账，必要时应经评估确认；账，必要时应经评估确认；事业单位取得无形资产的渠道主要通过购事业单位取得无形资产的渠道主要通过购入、自创、接受捐赠；入、自创、接受捐赠；无形资产的核算业务主要有取得、摊销、无形资产的核算业务主要有取得、摊销、转让和投资转出等。转让和投资转出等。28 第十五章第十五章 负债的核算负债的核算 负债是指事业单位所承担的能以货负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以事业单位的资产或者劳币计量，需要以事业单位的资产或者劳务偿还的债务，它反映了事业单位对债务偿还的债务，它反映了事业单位对债权人承担的全部经济责任。权人承担的全部经济责任。对于负债的管理主要从两方面进行：对于负债的管理主要从两方面进行：一是严格控制负债规模；二是及时清理一是严格控制负债规模；二是及时清理债务，不得长期挂账。债务，不得长期挂账。借入借入款项的核算款项的核算 其他应付款的核算其他应付款的核算 应交税金的核算应交税金的核算 应付工资和津贴补贴的核算应付工资和津贴补贴的核算29一、借入款项的核算一、借入款项的核算 借入款项是指事业单位向财政部门、借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入的有偿使用的各上级单位、金融机构借入的有偿使用的各种款项。种款项。事事业业单单位位借借入入的的款款项项，必必须须按按照照国国家家的的有有关关政政策策使使用用，不不能能盗盗用用其其他他名名义义，用用于于违违背背国国家家政政策策的的事事项项。借借入入的的款款项项应应按按合合同的规定及时归还本息，不得拖欠。同的规定及时归还本息，不得拖欠。30 借入款项的核算要点借入款项的核算要点 借入款的渠道：财政部门、上级部门、借入款的渠道：财政部门、上级部门、金融机构等；金融机构等；借入款的利息应根据借款用途，通过有借入款的利息应根据借款用途，通过有关支出科目核算；关支出科目核算；借入借入事业周转金的利息事业周转金的利息计入计入“事业支出事业支出”科科目；借入经营性贷款的目；借入经营性贷款的利息计入利息计入“经营支出经营支出”科目科目31二、其他应付款的核算二、其他应付款的核算 其其他他应应付付款款是是指指事事业业单单位位除除了了应应付付票票据据、应应付付账账款款和和预预收收账账款款等等以以外外的的应应付付、暂暂收收其其他他单单位位或或个个人人的的款款项项。包包括括应应付付融融资资租租入入固固定定资资产产的的租租金金、存存入入保保证证金金、应应付付统统筹筹退退休休金金、个个人缴存的住房公积金等。人缴存的住房公积金等。这这些些应应付付、暂暂收收款款业业务务与与事事业业单单位位的的主主要要业业务务一一般般无无直直接接的的联联系系，但但仍仍需需要要定定期期清清理理和和结算，以控制结算，以控制“其他应付款其他应付款”科目的余额。科目的余额。32例：例：A事业单位按规定标准提取当月社会保事业单位按规定标准提取当月社会保险费险费8 000元。元。借：事业支出借：事业支出社会保险费社会保险费 8 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 8 000例：将提取的社会保险金例：将提取的社会保险金8 000元，交到劳元，交到劳动保险部门。动保险部门。借：其他应付款借：其他应付款 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 00033例：例：A事业单位收到乙企业交来的包装物押事业单位收到乙企业交来的包装物押金金1 000元，已在入银行。元，已在入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000例：收到乙企业归还的包装物，例：收到乙企业归还的包装物，A事业单位事业单位向其退回押金向其退回押金1 000元。元。借：其他应付款借：其他应付款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 00034例：例：A事业单位某月发放工资计事业单位某月发放工资计388 000元，元，其中代扣个人住房公积金其中代扣个人住房公积金49 000元，实发工元，实发工资由银行转账。资由银行转账。借：事业支出借：事业支出 388 000 贷：银行存款贷：银行存款 339 000 其他应付款其他应付款 49 000当支付个人住房公积金时：当支付个人住房公积金时：借：其他应付款借：其他应付款 49 000 贷：银行存款贷：银行存款 49 00035三、应交税金的核算三、应交税金的核算 事业单位按照税法规定应缴纳的税金，主事业单位按照税法规定应缴纳的税金，主要包括应缴增值税、营业税、所得税、消要包括应缴增值税、营业税、所得税、消费税、城市维护建设税、资源税等。费税、城市维护建设税、资源税等。事业单位只要从事经营活动，就应当按照事业单位只要从事经营活动，就应当按照市场经济原则和国家法律照章纳税。市场经济原则和国家法律照章纳税。除应交税金以外，还要设置除应交税金以外，还要设置“销售税金销售税金”、“结余分配结余分配”等科目进行核算。等科目进行核算。36营业税、消费税的基本分录：营业税、消费税的基本分录：借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税（消费税）应交营业税（消费税）上缴时：上缴时：借：应交税金借：应交税金应交营业税（消费税）应交营业税（消费税）贷：银行存款贷：银行存款37 所得税的基本分录：所得税的基本分录：借：结余分配借：结余分配 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税上缴时：上缴时：借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 38 增值税（一般纳税人）的基本分录：增值税（一般纳税人）的基本分录：借：材料借：材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款39四、应付工资和津贴补贴的核算四、应付工资和津贴补贴的核算 这一核算与行政单位完全相同，请参照这一核算与行政单位完全相同，请参照第十章的内容。第十章的内容。40第十六章第十六章 收入的核算收入的核算事业单位为开展业务活动及其他活动，事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金，依法取得的非偿还性资金，包括财政补包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等，都是事业单位可支配的资金。他收入等，都是事业单位可支配的资金。事业单位的收入来自于多渠道、多元化，事业单位的收入来自于多渠道、多元化，需要设置不同的收入科目进行核算。需要设置不同的收入科目进行核算。41 事业单位收入的管理事业单位收入的管理 缴拨款收入的核算缴拨款收入的核算 事业收入的核算事业收入的核算 经营收入的核算经营收入的核算42一、事业单位收入的管理一、事业单位收入的管理 事业单位所有的收支活动都必须归口到单事业单位所有的收支活动都必须归口到单位财务部门，实行统一核算、统一管理。位财务部门，实行统一核算、统一管理。正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。充分利用现有条件积极组织收入，提高经充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力。费自给率和自我发展能力。保证收入的合法性与合理性。保证收入的合法性与合理性。正确处理社会效益和经济效益的关系。正确处理社会效益和经济效益的关系。43事业单位财务规则规定：事业单位财务规则规定：国家对事业单位核定收支、定额或者定项补国家对事业单位核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用。助、超支不补、结余留用。事业单位的各项收入全部纳入单位预算，事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。统一核算，统一管理。事业单位应根据人民币银行结算账户事业单位应根据人民币银行结算账户管理办法和支付结算办法等法规的要管理办法和支付结算办法等法规的要求开设账户。一般只开设一个银行基本账户，求开设账户。一般只开设一个银行基本账户，各项收入都应通过该账户收取，以达到统一各项收入都应通过该账户收取，以达到统一管理管理 的目的。的目的。44二、缴拨款收入的核算二、缴拨款收入的核算 缴拨款收入包括拨款收入和缴款收入。缴拨款收入包括拨款收入和缴款收入。拨拨款款收收入入是是指指财财政政部部门门或或上上级级单单位位拨拨给给事业单位的各种款项：事业单位的各种款项：财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入拨入专款等拨入专款等 由由财财政政部部门门或或上上级级单单位位拨拨入入的的各各类类事事业业经经费费。它它来来源源于于政政府府预预算算资资金金，是是国国家家对对发发展展各各项项事事业业的的投投入入，是是事事业业单单位位开开展业务活动的经常性资金来源展业务活动的经常性资金来源。是从上级单位取得的非财政是从上级单位取得的非财政性补助收入，这是一种调剂附性补助收入，这是一种调剂附属单位资金收支余缺的机动财属单位资金收支余缺的机动财力。力。收收到到财财政政部部门门、上上级级单单位位或或其其他他单单位位拨拨入入的的具具有有指指定定用用途途的的，并并需需要要单单独独报报账账的的专专项资金。项资金。45 缴缴款款收收入入是是指指附附属属单单位位上上缴缴的的各各种种款款项，如项，如附属单位附属单位缴款。缴款。是指事业单位附属是指事业单位附属的独立核算的、具有独的独立核算的、具有独立法人资格的单位。立法人资格的单位。附属单位缴款应和附属单位缴款应和事业单位的经营收入、事业单位的经营收入、其他收入严格区分。其他收入严格区分。46财政补助收入的核算要点财政补助收入的核算要点 严格按照国家规定的事业经费科目、内容、严格按照国家规定的事业经费科目、内容、程序进行申报、领发、使用、核销；并按照程序进行申报、领发、使用、核销；并按照预算级次和预算科目进行明细记录。预算级次和预算科目进行明细记录。应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。应按预算级次领拨，不得垂直拨款、跨级拨应按预算级次领拨，不得垂直拨款、跨级拨款和对没有预算关系的单位拨款。款和对没有预算关系的单位拨款。收到收入时，记入贷方，年终结转或缴回时收到收入时，记入贷方，年终结转或缴回时记入借方。记入借方。47 实行国库集中收付制度以后，事业单位实行国库集中收付制度以后，事业单位会计也必须建立国库单一账户体系，分别实会计也必须建立国库单一账户体系，分别实行以下两种支付方式：行以下两种支付方式：财政直接支付：工资支出、购买支出财政直接支付：工资支出、购买支出 财政授权支付：根据财政授权，自行开具财政授权支付：根据财政授权，自行开具支付令（专设支付令（专设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目）科目）以上两种方式的实施，使得以上两种方式的实施，使得“财政补助财政补助收入收入”科目的核算与有关支出结合起来。科目的核算与有关支出结合起来。48例：例：A事业单位对以下业务采用财政直接支付事业单位对以下业务采用财政直接支付方式：方式：1、申请购入的自用材料已验收入库，价款为、申请购入的自用材料已验收入库，价款为5 800元，根据代理银行转来的通知书及有关原元，根据代理银行转来的通知书及有关原始凭证入账。始凭证入账。2、申请购入的汽车已到货，价款为、申请购入的汽车已到货，价款为360 000元，元，根据代理银行转来的通知书及有关原始凭证入根据代理银行转来的通知书及有关原始凭证入账。账。49借：材料借：材料 5 800 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 5 800 50借：事业支出借：事业支出 360 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 360 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产 360 000 贷：固定基金贷：固定基金 360 00051例：例：A单位对以下业务采用财政授权支付方式：单位对以下业务采用财政授权支付方式：1、收到代理银行经盖章转来的、收到代理银行经盖章转来的“财政授权额财政授权额度通知单度通知单”，本月授权用款额度为，本月授权用款额度为200 000元，元，与分月用款计划核对后入账；与分月用款计划核对后入账；2、购入一批非自用材料，价款、购入一批非自用材料，价款10 000元，增元，增值税额为值税额为1 700元，运杂费为元，运杂费为200元，材料已验元，材料已验收入库，从零余额账户支付。收入库，从零余额账户支付。521.借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 200 000 532.借：材料借：材料 10 200 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1 700 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 11 90054上级补助收入的核算要点上级补助收入的核算要点 是上级单位用财政补助收入之外的收入，如是上级单位用财政补助收入之外的收入，如自身组织的收入、集中下级单位的收入等非预自身组织的收入、集中下级单位的收入等非预算资金，拨给事业单位的非财政性资金；算资金，拨给事业单位的非财政性资金；财政部门通过事业单位的上级部门转拨的事财政部门通过事业单位的上级部门转拨的事业经费，不通过本科目核算；业经费，不通过本科目核算；该该科科目目与与上上级级单单位位的的“对对附附属属单单位位补补助助”科科目相对应；目相对应；收收到到收收入入时时，记记入入贷贷方方，年年终终结结转转时时，记记入入借方。借方。55下级单位收到上级部门的非财政预算资金补下级单位收到上级部门的非财政预算资金补助款时：助款时：借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 上级部门拨出补助的分录：上级部门拨出补助的分录：借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款56拨入专款的核算要点拨入专款的核算要点是是具具有有指指定定用用途途的的，并并需需要要单单独独报报账账的的专专项项资金；资金；对对拨拨入入专专款款的的核核算算管管理理要要求求：专专款款专专用用、单单独核算、专项结报、讲求效益；独核算、专项结报、讲求效益；可可采采用用两两种种方方法法核核算算：不不设设置置“专专款款结结余余”科目和科目和设置设置“专款结余专款结余”科目科目；收收到到专专款款时时记记入入贷贷方方，项项目目完完工工冲冲转转时时记记入入借方；借方；如有余额，则按照拨款单位要求处理。如有余额，则按照拨款单位要求处理。57 在设置在设置“专款结余专款结余”科目的核算下，主要科目的核算下，主要体现在项目完工结转的不同：体现在项目完工结转的不同：对完工的项目年终结转时：对完工的项目年终结转时：借：拨入专款借：拨入专款 借：专款结余借：专款结余 贷：专款结余贷：专款结余 贷：专款支出贷：专款支出 余款缴回财政部门或留用时：余款缴回财政部门或留用时：借：拨入专款借：拨入专款 借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金58三、事业收入的核算三、事业收入的核算 是通过开展专业业务活动及其辅助活动所取是通过开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入；得的收入；预算外资金的取得，也是事业收入的核算内预算外资金的取得，也是事业收入的核算内容；容；对一般纳税人取得的应纳增值税的事业收入，对一般纳税人取得的应纳增值税的事业收入，应扣除增值税销项税额；应扣除增值税销项税额；收到收入时记入贷方，年终结转时记入借方。收到收入时记入贷方，年终结转时记入借方。59四、经营收入的核算四、经营收入的核算是是在在专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动之之外外开开展展非非独立核算经营活动所取得的收入；独立核算经营活动所取得的收入；经经营营收收入入的的确确认认必必须须同同时时满满足足两两个个条条件件：一一是是非非专专业业及及辅辅助助活活动动取取得得的的收收入入；二二是是非非独立核算的经营活动取得的收入；独立核算的经营活动取得的收入；经经营营收收入入的的种种类类主主要要有有：销销售售收收入入、经经营营服务收入、租赁收入等；服务收入、租赁收入等；收收到到收收入入时时记记入入贷贷方方，年年终终结结转转时时记记入入借借方。方。60第十七章第十七章 支出的核算支出的核算事事业业单单位位为为开开展展业业务务活活动动和和其其他他活活动动所所发发生生的的各各项项资资金金耗耗费费和和损损失失，在在会会计计上上可可分分为为：事事业业支支出出、经经营营支支出出、拨拨出出经经费费、拨拨出出专专款款、专专款款支支出出、对对附附属属单单位位补助和上缴上级支出等。补助和上缴上级支出等。事事业业单单位位的的支支出出项项目目多多，应应在在部部门门预预算算的制度下，实行分类管理与核算。的制度下，实行分类管理与核算。61 事业单位支出的管理要求事业单位支出的管理要求 事业支出的核算事业支出的核算 经营支出的核算经营支出的核算 专款支出的核算专款支出的核算 销售税金的核算销售税金的核算 成本费用的核算成本费用的核算62一、事业单位支出的管理要求一、事业单位支出的管理要求 各项支出必须各项支出必须严格执行国家财政财务制度严格执行国家财政财务制度和财经纪律和财经纪律 应对支出进行分类管理应对支出进行分类管理 划划清清主主要要支支出出的的界界限限，保保证证支支出出用用途途符符合合规定规定 划清公私界限，杜绝公款私用划清公私界限，杜绝公款私用 按按照照国国库库集集中中支支付付的的要要求求进进行行事事业业支支出出的的核算核算63 对支出进行分类管理的必要性对支出进行分类管理的必要性 按支出对象进行分类，可以分析两类支按支出对象进行分类，可以分析两类支出的配比性和合理性；出的配比性和合理性；按支出用途进行分类，可以在按支出用途进行分类，可以在“事业支事业支出出”和和“经营支出经营支出”科目中设置目级科目，科目中设置目级科目，以便以便 与政府预算支出科目相联系，体现各与政府预算支出科目相联系，体现各项详细的支出；项详细的支出；按支出性质进行分类，可以设置总账科按支出性质进行分类，可以设置总账科目严格区分各类不同的支出，保证支出的目严格区分各类不同的支出，保证支出的合法性。合法性。64二、事业支出的核算二、事业支出的核算 事事业业单单位位开开展展各各项项专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动发发生生的的实实际际支支出出就就是是事事业业支支出出，它它形成事业单位支出的主体。形成事业单位支出的主体。事业支出的列支口径应符合规定事业支出的列支口径应符合规定 发发生生支支出出时时记记入入借借方方，年年终终结结转转时时记记入入贷方贷方 当年支出收回时，应冲减支出。当年支出收回时，应冲减支出。65例：例：A单位对有关业务采用财政授权支付的方单位对有关业务采用财政授权支付的方式，其零余额账户用款额度为式，其零余额账户用款额度为200 000元。元。1、9月月10日，开出日，开出4 500元的支票，通过零余额元的支票，通过零余额账户支付会议室的维修费。账户支付会议室的维修费。借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 4 500 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4 5002、9月月12日，开出现金支票计日，开出现金支票计1 000元，作零星元，作零星备用。备用。借：现金借：现金 1 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1 00066 例：例：A事业单位收回本年度已列为事业事业单位收回本年度已列为事业支出的业务费支出的业务费500元。元。借：银行存款借：银行存款 500 贷：事业支出贷：事业支出业务费业务费 50067三、经营支出的核算三、经营支出的核算事事业业单单位位在在专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动之之外外，开开展展非非独独立立核核算算的的经经营营活活动动所所发发生生的的各各项支出，称为经营支出。项支出，称为经营支出。事事业业单单位位非非独独立立核核算算的的经经营营活活动动所所发发生生的的一一切切支支出出，以以及及实实行行内内部部成成本本核核算算单单位位已已销销产产品品的的实实际际成成本本，都都应应纳纳入入经经营营支支出出范范围围核核算。算。经经营营支支出出应应比比照照事事业业支支出出，设设置置有有关关目目级级科目进行明细核算。科目进行明细核算。对于独立核算的经营活对于独立核算的经营活动，应另设机构，按照动，应另设机构，按照企业会计制度进行核算企业会计制度进行核算68 经营支出的核算要点经营支出的核算要点 平时发生的业务，按目级科目反映平时发生的业务，按目级科目反映 实实行行内内部部成成本本核核算算的的事事业业单单位位，一一般般在在月月末进行成本费用的结转和收支结转末进行成本费用的结转和收支结转 不不实实行行内内部部成成本本核核算算的的事事业业单单位位，应应在在年年末进行收支结转。末进行收支结转。对对于于非非独独立立核核算算的的经经营营活活动动，