财经法规教案本-1322-第12周.docx

广州市机电技师学院 广州市天河金领技工学校萝岗校区教师姓名：嵇红艳授课班级： 会计（高）会22班课程名称： 财经法规与会计职业道德龙发曳IOOtl龙发曳IOOtl零售商消费者120tl200tl10x17%100x17%100x17% - 10x17%= (100 - 10 ) xl7%>90M7%x;WFH价款价款计介款：100沅100%100%17%收取：117阮:170兀下翻微的基数包括税款本身介款：100研:300兀收取：100沅100%2.分类分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税一一不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税 额。（2）收入型增值税一一允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣 除。（3）消费型增值税一一允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（-）增值税纳税人1.概念增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。我国境内：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。中国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。2.分类根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分为一般纳税人和小规模纳 税人。(1)小规模纳税人年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务 资料的增值税纳税人。认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；一一生产型其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；一一非生产型特殊情况：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关 申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。(仅指生产型)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按"小规模纳税人标准纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的 企业，“可选择”按小规模纳税人纳税。(2) 一般纳税人年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性 单位。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模 纳税人。(三)增值税税率一一比例税率(此讲义老师讲解比较详细，按照讲义来掌握)1 .基本税率：17%适用范围：除了列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部 的加工修理修配劳务,低税率：13%(1)粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品；(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；(5)农产品;(6)二甲醛。【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必 需品的消费。2 .零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。3 .营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税 劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。4 .征收率一一小规模纳税人3%特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。（四）增值税应纳税额当期应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额1 .销项税额销项税额二销售额X税率2 .销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额 和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款 中包括消费税或关税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税 人将该项发票转交给购货方的。含税销售额的换算：不含税销售额二含税销售额+ （1+17%）或（1+13%）3 .进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种凭票抵扣，两种计算抵扣）（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3） 一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项 税额。进项税额计算公式为：进项税额二买价X扣除率（4） 一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费 结算单据所列运费金额（包括运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除; 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。4 .小规模纳税人应纳税额的计算执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额二销售额义征收率（3%）（五）增值税征收管理（此处老师讲义整理比较详细，属于考试的范畴，要掌握）1 .纳税义务发生时间一一确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去 理解。纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得 索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合 同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部 分货款的当天；未收到代销清单及货款的一一发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。视同销售：设有两个以上机构（同一县市除外）并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及 将货物分配给股东。（8）进口货物，为报关进口的当天。2 .纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定； 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。申报纳税：自XXX之日起15日内。3 .纳税地点（1）固定业户一一向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关 申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机 构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务应当开具外出经营活动税收 管理证明有证明一机构所在地无证明一销售地没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。（3）非固定业户一一销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管 税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所 在地或者居住地的主管税务机关补证税款。（4）进口货物一一向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴 的税款。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法L消费税的概念消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为在特定的征收环节征收的一种流转 税（属于特别消费税）。我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个 人，就其应税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的一种流转税。4 .消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。（二）消费税纳税人消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个 人。【注意】出口不交，受托加工不交。（三）消费税税目与税率.消费税税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率比例税率定额税率：黄酒、啤酒、成品油特殊：卷烟、白酒（复合计征）（四）消费税应纳税额1 .从价定率应纳税额=销售额X税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。价外费用不包括：（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其 财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。2.从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量X单位税额销售数量：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。授课教师:提交日期:审阅签名：李少霞审阅日期：2014年5月8日编号：版本：流水号:科目财经法规与会计职业道德班级物流与财务管理1322 班 （高）授课日期第十二周课题第三章税收法律制度 第一节税收概述 第二节主要税种课时4课时仅课方式讲授辅助教具多媒体学 习 目 标通过学习完本课题，学生应当能够：1 .了解税收的概念与分类2 .掌握主要税种作业布置课堂练习重点主要税种难点主要税种教学回顾教学过程教学环节教师活动学生活动资源准备课前准备准备PPT、课本课本、相关知识回顾多媒体、课本导入任务回顾上一节课内容，提问相关问题学生通过回答问题回顾 已学习的知识点分析任务1 .什么是税收？2 .主要的税种有哪些？学生在老师引导下开始 学习本节关知识相关知识1 .税收的概念与分类2.主要税种学生通过PPT、书本，学 习本节相关内容任务实施1 .讲解税收的概念与分类2.讲解主要税种学生通过听取教师讲解、 观看实物图片学习本节 知识师生评议教师组织进行本节习题练习学生通过练习巩固所学 知识小结反思教师对回答问题的情况进行总结，强调 重点、难点和考点学生复习本节课重点、难 点和考点教学过程教学内容教学环节 与时间分配【组织教学】上课问好，点名第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（-）税收概念与作用L税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取 得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一 种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。1 .税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征一一税收三性.强制性1 .无偿性一一国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。 【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。2 .固定性一一包括时间上的连续性和征收比例的固定性。（三）税收的分类（）1 按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源 税类和行为税类五种类型。（1）流转税类一一以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）一一以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得 税）。（3）财产税类一一以纳税人所拥有的财产数量或财产价值为征税对象（房产税、 车船税、船舶吨税等）。（4）资源税类一一以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税等）。（5）行为税类一一以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、车辆购置税、 城市维护建设税等）。2 .按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类一一由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类一一由海关负责征收管理（进出口关税）。3 .按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共 享税。(1)中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税、 消费税等。(2)地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城 镇土地使用税、契税、营业税等。【提示】营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税)(3)中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方 政府按一定的比例分享税收收入，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、 资源税、对证券(股票)交易征收的印花税等。4 .按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。(1)从价税是以征税对象价格为计税依据。例：增值税、营业税等。(2)从量税是以征税对象的实物量作为计税依据。例：资源税、车船税、城镇土地使用税。(3)复合税是一一既征收从价税，又征收从量税。例：消费税中的卷烟和白酒。分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税资源税类资源税行为税类印花税、车辆购置税、城市维护建设税征收管理的分工体 系工商税类绝大多数关税类进出口关税征收权限和收入支 配权限中央税关税、消费税地方税叫像土地使用税、契税、营业税中央地方共 享税增值税、企业所得税、资源税、对证券(股票) 交易征收的印花税计税标准从价税增值税、营业税从量税资源税、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟和白酒二、税法及构成要素(一)税收与税法的关系1 .税法的概念税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2 .税收与税法的关系（了解）（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法一一确定税种立法例如中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于 税收实体法。（2）税收程序法一一不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。例如税收征收管理法、海关法及进出口关税条例。2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协 定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3,按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范 性文件。（1）税收法律（狭义的税法）一一XX法（2）税收行政法规一一XX条例，义义暂行条例（3）税收规章（部门规章、地方规章）一一XX办法，XX实施细则（4）税收规范性文件效力排序：法律行政法规部门规章规范性文件三）税法的构成要素（）税收实体法的构成要素（11项）一一征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税 率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。（多选）.征税人一一“征税”主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关和海关。2,纳税义务人（纳税人）一一“纳税”主体依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。3 .征税对象一一课税对象纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。4 .税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象 的具体范围。5 ,税率税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，是税收法律制度中 的核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征 税的税率。单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。a.产品差别比例税率b.行业差别比例税率c.地区差别比例税率幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方 根据本地实际情况在该幅度内予以确定。（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百 分比的形式。（3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象 数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、 超额累进税率、超率累进税率三种形式。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税 率。 全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。（补充） 超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一 个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税 率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的 工资薪金所得。超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相 对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地 增值税6 .计税依据（计税标准）一一计算应纳税额的根据（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额二计税金额X适用税率（2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额二计税数量义单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=计税数量X单位适用税额+计税金额X适用税率7 .纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在 生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。8 .纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。9 .纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10 .减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。(1)减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；类型：一种是税法直接规定的减免税项目；另一种是依法给予的一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。(2)起征点对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。(3)免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人 的照顾。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征 点是全额第二节主要税种一、增值税(-)概念与分类1.概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和 个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。(1)销售货物一一有偿转让货物所有权货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。(2)提供的加工、修理修配劳务加工是受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造 货物并收取加工费的业务；修理修配是指接受委托对损伤和丧失功能的货物进行复原，使其恢复原状和功能的业 务。(3)进口货物征税对象：增值额增值税属于流转税。增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额