浅谈财务会计报表及附注的分析方法(1).pdf
2013年7月（上）207财会审计浅谈财务会计报表及附注的分析方法 林理干 福建省霞浦杨梅岭国有林场 中图分类号：F235 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2013)07-207-02 摘 要 财务会计报表分析一般分为横向分析、纵向分析、趋势百分率分析、财务比分析，可以通过这些财务比率分析得出偿债能力分析、长期偿债能力分析、经营效率分析、赢利能力分析、投资收益分析、现金保障能力分析、利润构成分析。本文浅谈财务会计报表与附注的分析方法，并对财务会计报表分析方法以实例说明。关键词 财务会计报表 财务会计报表附注 分析方法 一、财务会计报表分析 1财务会计报表分析方法 财会报表是企业或者其它经济实体向外界发表会计信息的一种手段。企业编过编制会计报表把经营成果与财物状况以书面形示提供给社会有关方面知道。阅读会计表，如果只是浏览文字的内容，有时难以得到有用的信息，甚至会被表面的数字信息迷惑，为了正确显示会计数据之间的关系，目前使用四种分析的技巧，这包含：横向分析、纵向分析、趋势百分率分析、财务比分析。横向分析是指用前后其对比的方式编制资产负债表与损益表，它增设金额增减与百分率增减两栏，以揭示会计项目在这段时间以内发生的金额表化与百分率变化；纵向分析是指同一年度各个项目之间的比率分析，它揭示出各个会计项目的数据在整个企业财务中的相对意义，这种形式的编制能对两家规模不同的企业之间对比经营和财务状况；会计报表的趋势百分率分率是指连续多年的会计报表中一些重要项目的数据集中在一起进行比较，财务分析比率是指两个有关的会计项目数据相除得到各种财务比率，通过这种方法来了解同一企业会计报表中不同项目之间与不同会计之间存在逻辑关系的方法。2以财务报表观察公司运营状况 财务比率的分析根据范围与重点不同，可以分为流动性分析、资产利用分析、财务结构分析与赢利分析。分析出财务比率是为了帮助企业的经营者、投资者、其它相关人员评估经营成果与财务状况、根据几务数据调整投资结构与经营决策，本文将以中国有色金属建设股份有限公司（以下简称中色股份）浅谈财务会计报表分析的方法。中色股份有限公司资产结构表 中色股份 2007 年 2008 年 2009 年 资产（元）7,932,635,937.35 8,568,017,686.99 9,341,266,644.58 百分比（%）100 100 100 负债（元）4,606,051,361.27 5,238,910,158.55 5,550,149,001.38 百分比（%）58.6 61.14 59.42 少数股权（元）1,669,343,132.71 1,589,280,291.52 1,994,606,730.47 百分比（%）50.18 47.74 52.61 股东权益（元）1,657,241,443.37 1,739,827,236.92 1,796,510,912.73 百分比（%）49.82 52.26 47.39 资产负债增减变动趋势表 2008 比 2007 年 2009 年比 2008 年 企业 项目 增减额（元）百分比（%）增减额（元）百分比（%）流动资产 383,378,047.26 9.62 293,415,176.38 6.72 固定资产-73,984,612.87-5.83 659,535,120.82 55.22 资产总计 635,381,749.64 8.00 773,248,957.59 9.02 负债 632,858,797.28 13.74 311,238,842.83 5.94 中色 股份 股东权益 2,522,952.36 0.08 462,010,114.76 13.88 现金流动统计表 中色股份 2007 2008 2009 经营活动产生的现金流量净额 371990451.61 212212488.50 561041058.08 投资活动产生的现金流量净额-1168725850.30-471145249.59-156369110.26 筹资活动产生的现金流量净额 999997099.23 47258691.69-45598614.12 现金及等价物净增加额额 188348470.91-229509862.09 356829066.81 业绩综合对比 净资产收益权（%）销售净利率（%）总资产周转率 权益乘数 企业 年份 本年数 变动率 本年数 变动率 本年数 变动率 本年数 变动率 2006 31.64 22.05 0.73 2.23 2007 30.61-0.03 22.54 0.02 0.87 0.19 2.38 0.07 2008 6.10-0.80 22.53 0.00 0.59-0.32 2.57 0.08 中色股份 2009 4.71-0.23 19.63-0.13 0.52-0.12 2.46-0.04 2013年7月（上）208 财会审计1）资产、负债、股东权益 从上表可以看到，中色股份有限公司资产规模逐年往上涨，负债率涨幅为 20.49，股东权益涨幅为 13.96，该公司实力增涨是以负债的方式完成，这公司使用负债扩大企业资产规模，但是也增长企业要承担的风险。从负债率能看到有色股份在 08 年以负债的方式经营，经营善良好，同时，08年公司负债增长 13.74%，说明该公司 08 年负债很重，09年就以规避风险经营，以稳健的方式进行运转。08 年与 09年股东权益往上升的状况，说明股东开始担心负债使自己的权益受损，开始关注自己的权益。从现金比率能看到公司现金比率逐年往上长，还是可以做到短期偿债。从负债率能看到，中色股份有形资产净值债务是逐年上升，然而稳中有降，这项指标越大，经营的风险就越高，中色股份公司正在努力降低风险，提高长期偿债能力。2）经营效益 总资产周转率能看到企业创造资金的能力，从 07、08、09 三年的数据对比可以看到这个数据逐年下降，这说明近三年主营业收入都在下降，呈负增长状态。从流动资金的周转可以看到它也是呈逐年下降驱势，这表明态度中色股份流动资金周转效率快，周转次数少、天数少，它有在利用自己的资金，能较好控制资产运用率。从存货周转率能看到企业的存逐年增加，它耗费了大量存货成本，还影响企业的资金周转，从应收帐周转率能看到它的收帐速度很慢，流动性低而且出现拖欠积压资金的现象。3）获利能力 通过销售利润能看到 09 年主营收入降低，而成本没有降低，因此公怀需要降低成本和加强管理，它目前在主营收入上的获利能力并不高。4）酬资能力 从总收益率的驱势能够看到这项收益率比较平衡，指数为正指，说明投资能得到的回报能力较好，但是收益率的增长是负增长，它的投资回报能力正下降中，同时也可以看到净盗产值呈大幅度下降区势，这说明企业的经营状况有很大的波动，净资产使用率很低，投资者的权益很难保障。5）现金流量 从现金流量统计表可以看到，这个公司现金流量是负值，这说明企业以固定资产让公司发展，这种程度在 09 年缓解，它需要扩大一定的投资来进行经营。从债务保障率可以看到它的比率高于同期银行贷款的比率，因此，它能维持目前债务的状况。从以上各个方面能分析，这家公司资产利用率不是很高，长期还债能力稳中有升，三项费用控制不太好，现金流量比较平稳，有偿债能力，现金流量正增长中，公司的经营状况目前是良好的。二、会计报表附注分析 在分析会计报表以前，需要先分析快计报表的附注，分析会计报表真实的程度与重点。会计报表附注有十项内容，它包含：基本会计假设公司的情况；公司纳税相关事项；合并会计报表主要项目注释；主要会计政策、会计估计与合并会计报表的编制方法；控股公司与合营企业的基本情况事项说明；母公司会计报表主要项目注释；关联方关系与交易说明；承诺事项说明；资产负债表日后项目说明；其它重要事项说明。在这些内容中，要以三个方面看：1会计假设 会计核算、会计报表的编制，都是以会计报表为前提，如果以公认的假设会计核算与制定报表，则不需要说明，如果不是以公认的会计假设，则要进行说明情况，一般不按公认假设进行核算与编制，常常是因为公司的运营出现了状况，例如一般编制财务会计报表要以持续经营当作假设前提，如果公司没有按这种通常的假设进行报告，就需要仔细查看报表的内容，通常上司公司有破产风险、清算风险就会改变基本会计假设。2关注上市公司历史与主营业务 公司发生过的一些重大事件与所处的行业都会影响公司盈利能力，因此，在判断会计报表前，要先对公司的历史与经营的业务范围进行分析，这与判断公司发展前景出分析帐目项目数据有重要关联。3关注会计处理方法对利润的影响 会计的政策是上市公司在会计核算时必须遵守的原则与企业所采纳的会计处理方法，这包含：收入确认、投资期末计价、存货期末计价、固定资产期末计价、所得税核算方法、无形资产期末计价；借款费用处理、长期股权投资核算方法。会计估计是在企业对结果不确定的交易时以最近可能的信息为基础进行判断，这包括固定资产预计使用年限、坏帐准备计提比例等。根据情况不同，会计政策也会不同。会计估计需要会计专业人员进行判断，依据原始计录进行不同的会计估计能得出不同的财务数据编会报表，得出不同的净利润。因此要关注上司公司的会计政策，如果会计政策或者会计估计变更，会使上市公司利润受到很大程度的影响。参考文献：1活尔特T,小哈里森查尔斯T,亨格瑞.财务会计.清华大学出版社.2007.2赵德武.会计学.西南财经大学出版社.2008.3曹军,刘翠霞.财务报表编制与分析实务.北方大学出版社.2007.4梁莱歆.高级财务会计.上海财经大学出版社.2010.（上接第 206 页）不断的改进。因此可称为“持续的 BPR”。这将意味着审计面临的对象将呈现出不断变化的特点，使审计符合性测试和实质性测试的难度大大增加。4电子商务的安全性将成为计算机审计中符合性测试的重要内容 电子商务的应用与发展，离不开电子货币的支付和结算系统，但由此而产生的一个十分重要的问题就是其安全性和系统的内部控制问题。目前利用计算机技术、现代通讯技术和网络技术侵犯金融电子系统的金融犯罪活动已呈现一种国际性的发展趋势。由此可见，电子商务的安全性已成为计算机审计中符合性测试的重要内容。为防范金融犯罪，保证电子商务和网络财务的安全性，加强系统内部控制的审计也就将成为审计工作者面临的又一个崭新课题，并拓展了审计主体的构成。网络和电子商务的发展，给财务管理带来了重大变革，财务管理从“桌面”走向“网络”，这是企业财务管理从思想观念到方式手段的一次重大发展，代表了网络经济时代财务管理的方式，是历史上计算机技术对会计模式与会计理论影响最大。另一方面，“网络财务”消除了“桌面财务”的财会信息孤岛现象，给计算机审计带来了新的机遇。随着网络财务和电子商务的广泛应用。业务数据和财务数据都将在计算机系统中集成，使得审计工作所需的大量原始业务数据和各种证据都可从被审单位及其相关业务单位的计算机系统中直接获取，这不仅为真正有效实用的计算机审计创造了条件，同时也为全面高效的计算机审计系统提供了广阔的发展空间。浅谈财务会计报表及附注的分析方法浅谈财务会计报表及附注的分析方法作者：林理干作者单位：福建省霞浦杨梅岭国有林场刊名：新财经（理论版）英文刊名：New Finance Economics年，卷(期)：2013(7)参考文献(4条)参考文献(4条)1.活尔特?T;小哈里森?查尔斯?T;亨格瑞 财务会计 20072.赵德武 会计学 20083.曹军;刘翠霞 财务报表编制与分析实务 20074.梁莱歆 高级财务会计 2010 本文链接：http:/
