天津市2023年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷A卷含答案.doc

天津市天津市 20232023 年高级会计师之高级会计实务全真模拟年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷考试试卷 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融台。(1)在 2013 年 10 月召开的 2014 年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司 2014 年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长 10%，利润总额增长 8%。A 事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备 X 产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制 X 声品 200台，每台售价 800 万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长的 8%预算目标。财务部经理：2013 年 4 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分即及人员配备发生了重大变化：2014 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。采购部经理：若采购业务被批准列入 2014 年预算，为提高工怍效率，采购业务发生时，无论金额大小，经采购经理签字后即可支付相关款项。(2)甲公司 2013 年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）：假定不考虑其他因素要求：根据资料(1)，判断采购部经理的观点是否正确，并简要说明理自。【答案】采购部经理观点不正确。理由：预算内的费用支出需经相关程序审批后方可支付。或：大额资金支出应实行计提决策或联签制度。二、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自 2004 年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、l0万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004 年，财政部门批准的甲单位年度预算为 2000 万元。111 月份，甲单位累计预算支出数为 l800万元，其中，1500 万元已由财政直接支付，300 万元已由财政授权支付;12 月份经财政部门核定的用款计划数为 200 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 l50 万元，财政授权支付的用款计划数为 50 万元。甲单位 12 月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 50 万元。甲单位将授权额度 50 万元计人银行存款，同时确认财政补助收入 50 万元。(2)4 日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为 80 万元，代理银行已将80 万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将 80 万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款 80 万元。(3)6 日，甲单位按规定的政府采购程序与 A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为 55 万元。合同约定，所购设备由 A 供货商于 5 天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。(4)9 日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为 55 万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付 A 供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额 55 万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款 55 万元。(5)11 日，甲单位收到代理银行转来的用于支付 A 供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为 55 万元。甲单位将 55 万元确认为事业支出，并增加财政补助收入 55 万元。对已确认的应付账款 55 万元未进行冲转。【答案】事项(1)中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：将授权额度50 万元计人零余额账户用款额度和财政补助收入。事项(2)中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：将 80 万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。事项(3)中：甲单位的做法正确。事项(4)中：甲单位的会计处理正确。事项(5)中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：还应当减少应付账款55 万元，增加固定基金 55 万元。事项(6)中：三、W 公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，208 年全年实现的销售收入为 14.44 亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司 208 年有关应收账款具体情况如下：金额单位：亿元应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计年初应收账款总额2.932.093.528.54 年末应收账款：（1）6 个月以内 1.460.800.582.84（2）6 至 12 个月 1.261.561.043.86（3）1 至 2 年 0.200.243.263.70（4）2 至 3 年 0.080.120.630.83（5）3 年以上 0.060.080.090.23 年末应收账款总额 3.062.805.6011.46 上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国 Y 公司。【答案】采取（1）至（3）项措施预计 209 年增收的资金总额：2.23或：2.24+0.4+3.53=6.16或：6.17（亿元）或：4.31或：4.32+0.4+3.53=8.24或：8.25（亿元）四、甲单位为一家省级事业单位，自 2019 年 1 月 1 日起执行政府会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019 年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金，自接到通知之日起 10 个工作日内予以上缴，由上级主管部门统筹安排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在预算会计中减少预算结余。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计准则制度有关规定，回答下列问题：（1）分别判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（2）分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（3）分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】（1）事项（1）的建议中财务会计的处理不正确，预算会计的处理正确。理由：在财务会计中确认为资产。或：在财务会计中计入在建工程。或：在财务会计中计入固定资产成本。或：在财务会计中予以资本化。（2）事项（2）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理不正确。理由：在预算会计中不需做相关会计处理。（3）事项（3）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理正确。五、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展 2013 年 1 月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与 2013 年 3 月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司 100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为 2012 正 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012 正12 月 31 日，乙公司资产负债率为 50%，税前债务资本成本为 8%。假定无风险报酬率为 6%，市场投资蛆合的预期报酬率为 12%，可比上市公司无负债经营值为 0.8。(2)乙公司 2012 年税后利润为 2 亿元，其中包含 2012 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1 亿元。(3)2012 正 12 月 31 日，可比上市公同平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付的并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用 0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。(2)从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。理由：并购企业与目标企业协商，并购双万经过多次沟通，与 2013 年 3 月最终达成一致意向。六、甲公司是汽车制造企业，近年来新能源汽车产业及市场迅猛增长。为了适应市场需求，拟进入新能源汽车制造领域，为解决资金需求，财务部经理提出下列措施：一是降低股利支付比率，增加公司的留存收益；二是目前资产负债率低于行业平均水平，更多的资金可以通过发行债券或增加长期借款方式筹集。要求：根据财务部经理建议，从资本筹措和使用特征角度，判断体现的财务战略类型，并说明理由。【答案】七、资料一根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2015 年度内部控制有效性进行自我评价。2015 年 12 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015 年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于 A 会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自 2016 年起，委托 A 会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二 2015 年 12 月 20 日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。2、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】八、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目为一个风能发电项目，初始投资额为 5 亿元。公司的加权平均资本成本为 7%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 8%。经测算，该项目按公司加权平均资本成本 7%折现计算的净现值等于0，说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此，该项目投资可行。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目，采用“建设一经验一转让”(BOT)模式实施。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)，建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式进行解决，贷款年利率为 5%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%，公司加权平均资本成本为 7%。Y 项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义，建议投资该项目。部分现值系数如表 1 所示：(3)财务部经理：随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资 X 项目和 Y 项目，可将这两个项目纳人募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持今年的投资计划。(4)财务总监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2015 年末资产负债率已经达到 80%，同意财务部经理将 X、Y 两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施：另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处，并说明理由。【答案】存在不当之处。理由：财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内【或：财务公司不得为集团外部单位提供结算、融资服务】。九、A 公司和 B 公司是国内手机产品的两家主要生产商。A 公司规模较大，市场占有率和知名度较高。B 公司规模相对较小，但是拥有一项生产手机的关键技术。A 公司为了获得该项技术，2022 年 1 月开始积极筹备并购 B 公司 100的股权。（1）A 公司聘请资产评估机构对 B 公司进行估值。资产评估机构确定的公司估值基准日为 2021 年 12 月 31 日。资产评估机构以 20222024 年为预测期，预计每年税后净营业利润 1200 万元，年折旧费 500 万元，年资本支出1000 万元，年营运资本增加额 200 万元。假定从 2025 年起，B 公司自由现金流量以 5的年复利增长率固定增长。（2）B 公司在评估基准日的资本结构是债务/权益为 2/3，税前债务资本成本 7.29，选取同行业剔除财务杠杆的系数为 1，无风险报酬率 3.85，股票市场年均报酬率 8.85，企业所得税率25。（3）A 公司并购 B 公司预计支付对价 1 亿元。并购之后要经过一系列的整合，主要包括：将 B 公司采用差异化经营战略的思路调整为在此基础上进行大规模生产，以降低成本，获得成本优势。对 B 公司的组织结构进行调整，简化组织结构，进行统一管理。向 B 公司派出财务总监，实施严格的财务管控。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，指出 A 公司实施的成长型战略类型与实施目的。2.根据资料（1），计算 B 公司预测期的自由现金流量。3.根据资料（2），计算加权平均资本成本。4.根据资料（1）和（2），计算 B 公司的价值。5.根据资料（1）、（2）和（3），计算 A 公司的并购溢价，并从 B 公司角度判断并购对价是否合理。6.根据资料（3），分析 A 公司并购 B 公司后进行了哪些整合。【答案】一十、甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现立足华北、面向国际和国内市场的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年 12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2亿元，公允价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：分别确定甲公司并购乙公司丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。【答案】(1)甲公司并购乙公司的合并日为 2007 年 6 月 30 日。甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。(2)甲公司并购丙公司的购买日为 2008 年 12 月 31 日。甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(3)甲公司并购丁公司的购买日为 2009 年 6 月 30 日。甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。