安徽省2023年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷B卷附答案.doc

安徽省安徽省 20232023 年高级会计师之高级会计实务自我检测年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家省级事业单位，实行国库集中支付制度，执行事业单位国有资产管理等相关规定，2019 年 3 月，该单位的内部审计部门按照国家相关规定，对本单位的国有资产管理及政府采购的情况进行了全面审计。在审计过程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：（1）2018 年 12 月，甲单位组织相关人员进行了资产清查，检查中发现一批办公设备（账面价值 900 万元，已计提折旧 800 万元）已严重损毁，不能满足使用要求。甲单位报经主管部门审批后直接进行了处置，并取得的残值变价收入 20 万元作为单位自有资金的处理。财务处李某解释，该批办公设备的残值变价收入金额较低，应当直接留归本单位使用。（2）甲单位拟购买一批仪器设备（不属于集中采购目录范围、且未达到政府采购公开招标数额标准），经批准可以采用询价方式采购。为尽快推进设备采购，会议决定成立询价小组，并明确询价小组由 4 名本单位采购人代表和2 名评审专家共 6 人组成。（3）甲单位按照要求执行政府会计制度，对管理用固定资产按照年限折旧平均法进行摊销，经计算，2018 年 9 月应计提的摊销金额为 50 万元，甲单位将 50 万元计入“固定资产累计折旧”科目，并确认“单位管理费用”50 万元。（4）2018 年 12 月，甲单位经领导班子会议决定，与 D 企业签订采购合同，准备以自有资金购入成套设备一套，该资产购置超过规定标准限额。（5）甲单位在履行规定程序后，于 2018 年 10 月采购一批办公用品，作为库存物品的处理，该批办公用品购入后即被管理部门领用时，财务处做出减少经营费用，同时减少库存物品的账务的处理。假定不考虑其他因素。?、根据上述资料，逐项判断各项的处理是否正确，如不正确，对事项（1）至（4），分别说理由，对事项（5），指出正确的处理。【答案】事项（1）的处理不正确。（0.5 分）理由：甲单位处置规定限额（账面原值）标准以上的国有资产，应当经主管部门审核后报财政部审批；同时，事业单位国有资产处置收入应属国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支和挪用。（2 分）事项（2）的处理不正确。（0.5 分）理由：询价小组由采购人代表和评审专家共 3 人以上单数组成，其中评审专家的人数不得少于询价小组成员总人数的 2/3。（2 分）事项（3）的处理正确。（0.5 分）事项（4）的处理不正确。（0.5 分）理由：事业单位用自有资金购置限额以上资产的，应报主管部门审批。（2 分）事项（5）的处理不正确。（0.5 分）正确的处理：甲单位应增加单位管理费用，减少库存物品。（1.5 分）二、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算管理方面。甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。?（2）预算控制方面。公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%），但管理费用指标已达到年度预算目标的 70%。下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制。?（3）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由。?、根据资料（2），说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式。?、根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。【答案】1.零基预算法。（1 分）理由：该公司要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门预算，以零为起点，因此属于零基预算。（1分）2.（1）预算控制的原则：加强过程控制；突出管理重点；刚性控制与柔性控制相结合；业务控制与财务控制相结合。（2 分）（2）预算控制方式：总额控制和单项控制。（2 分）3.集团公司预算调整应坚持的原则：预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。（4 分）三、甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。甲公司于 2018年 6 月 30 日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会 2/3 以上成员由执行董事兼任。要求：根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，识别甲公司董事会决议中改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，设计相应的控制措施。【答案】该项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。（或：治理结构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。）控制措施：审计委员会成员应当具备独立性。（或：审计委员会成员由公司独立董事构成。）四、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A 公司。A 公司于 2014年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：高级下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司与2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制收册，C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：【答案】A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。(1.5 分)理由：不符合全面性原则的要求。(1.5 分)或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(1.5 分)五、甲公司是一家制造企业，自 2015 年起实施全面预算管理。2017 年 10 月，甲公司召开预算管理专题会议。（1）2017 年第三季度利润预算目标是 8000 万元，实际完成 6500 万元，营业净利润预算目标是 18%，实际是 16%。前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但是管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，对于净利润要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、差旅费等项目分别加以控制。（2）为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从 2018 年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司预算管理会议要求中体现了哪些预算控制方式。（2）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【答案】六、某上市公司对公司内部组织架构进行调整，为更加适应公司发展的需要，于 2017 年 10 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。要求：根据上述资料，指出甲公司 2018 年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。【答案】甲公司 2018 年总部各部门预算应采用零基预算法。理由：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。七、甲公司是一家制造业企业，为了提高企业的运行效率和效果，拟进一步加强绩效评价管理工作。在绩效评价计分方法的确定上，相关规定如下：（1）销售部门（部分考核指标）。营业收入的考核指标是营业收入计划完成率，该指标在绩效考核中权重由原来是 15提高到 20（即标准分数是 20 分）。应收账款考核指标是应收账款周转次数，计分方法：完成值在 7 次（含）以下的，得 6 分；7 次9 次（含）的，得 10 分；9 次以上的，得 15 分。（2）安全部门：绩效评价权重 10（即标准分数 10 分），每年发生一次特别重大安全事故，扣 10 分；每年发生一起重大事故扣 4 分；每年发生一起一般事故扣 2 分。（3）研发部门：年内研发成功得 10 分，未成功得 0 分。要求：（1）根据资料（1），指出营业收入考核指标权重变化体现的考核导向，并指出其计分方法的类型；如果目标值 300 亿元，实际完成值 330 亿元，计算营业收入计划完成率得分。（2）根据资料（1），指出应收账款考核的计分方法。（3）根据资料（2），指出安全部门考核的计分方法。（4）根据资料（3），指出研发部门考核的计分方法。【答案】八、M 公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52%和 75%。在 M 公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为 M公司的利润中心。A、B 两家公司 2009 年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：2010 年初，M 公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而 A 公司净资产收益率远高于 B 公司，因此 A 公司的业绩好于 B 公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B 两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B 公司业绩好于 A 公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。【答案】(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会；比较全面地考虑了企业资本成本；能够促进资源有效配置和资本使用效率提高。(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。九、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A 公司。A 公司于 2014年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：高级下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司与2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制收册，C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项说明资料(2)中事项至可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。【答案】(1)事项可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。(1 分)控制措施：董事会可按照股东(大)会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。(1 分)(2)事项可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。(1 分)控制措施：企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。(1 分)重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。【或：重大事项应当实行集体决策或联签制度。】(1 分)企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。(0.5 分)(3)事项可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。(1 分)控制措施：企业应当遵循规定的标准【或：企业会计准则第 14 号收入的规定；或：国家统一的会计准则制度的规定】，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。(1 分)一十、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016 年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了2016 年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书。该建议书内容摘要如下：(1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”；对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。(2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”；通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。(3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015 年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议 2016 年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。(4)加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。(5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：【答案】资料(1)中事项采用的风险应对策略为风险规避。资料(1)中事项采用的风险应对策略为风险承受。资料(2)中事项采用的风险应对策略为风险降低【或：风险预防】【或：风险抑制】【或：风险分散】。资料(2)中事项采用的风险应对策略为风险分担【或：出售】。公司应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，应根据业务开展情况及时调整风险应对策略。