天津市2023年国家电网招聘之财务会计类提升训练试卷A卷附答案.doc

天津市天津市 20232023 年国家电网招聘之财务会计类提升训练年国家电网招聘之财务会计类提升训练试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、下列预算中，属于专门决策预算的是()。A.直接人工预算B.资本支出预算C.现金预算D.销售预算【答案】B2、会计分期假设的前提是（）。A.会计主体B.持续经营C.权责发生制原则D.货币计量【答案】B3、已知某投资项目的使用寿命是 5 年，资金于建设起点一次投入，当年完工并投产，若投产后每年的现金净流量相等，经预计该项目的静态回收期是 3.6年，则计算内含报酬率时确定的年金现值系数是()。A.3.5B.2.4C.3.6D.2.5【答案】C4、甲公司为国内大型基建公司，现正考虑承接一项在非洲坦桑尼亚的未经开发山区进行大型桥梁工程。由于地势险峻，容易造成严重的意外伤亡事故，公司对派遣的员工进行专门的安全培训和管理。这反映的风险管理工具是()。A.风险补偿B.风险规避C.风险控制D.风险转换【答案】C5、甲公司持有乙公司 60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。215 年 10 月，甲公司将该项投资中的 80%出售给非关联方，取得价款 2000 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 2000 万元，剩余股权投资的公允价值为 500 万元。假定甲公司与乙公司无关联方关系，不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司个别报表中此项业务应确认的投资收益为（）万元。A.400B.100C.500D.0【答案】C6、某公司年初负债总额为 800 万元(流动负债 220 万元，非流动负债 580 万元)，年末负债总额为 1060 万元(流动负债 300 万元，非流动负债 760 万元)。年初资产总额为 1680 万元，年末资产总额为 2000 万元，则权益乘数(平均数)为()。A.2.022B.2.128C.1.909D.2.1【答案】A7、甲公司是乙公司的母公司。2014 年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为 400 万元，售价为 500 万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了 20%，期末该存货的可变现净值为 330 万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是（）。A.0 万元B.70 万元C.70 万元D.60 万元【答案】B8、甲公司 2011 年 10 月与乙公司签订施工合同，甲公司承建乙公司厂房。合同规定，该厂房自 2012 年 1 月 1 日开工建造，2014 年 12 月 31 日完工；合同总金额为 3600 万元，甲公司预计合同成本为 3000 万元。2012 年 12 月 31 日，累计发生合同成本 840 万元，预计完成合同还需发生成本 1960 元。2013 年 12 月31 日，累计发生合同成本 1890 万元，预计完成合同还需发生成本 810 万元。甲公司采用完工百分比法确认合同收入，采用累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司 2013 年度对该建造合同应确认的收入为()万元。A.1050B.1188C.1260D.1440【答案】D9、企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行()。A.定期清查B.内部清查C.全面清查D.外部清查【答案】C10、下列各项财务指标中，能够表示公司每股股利与每股收益之间关系的是()。A.市净率B.股利支付率C.每股市价D.每股净资产【答案】B11、与银行借款相比，下列不属于发行公司债券筹资优点的是()。A.募集资金的使用限制条件少B.提高公司的社会声誉C.一次筹资数额大D.资本成本较低【答案】D12、根据我国公司法等法律法规的规定，投资者可以采取货币资产和非货币资产两种形式出资。全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的()。A.10%B.20%C.30%D.40%【答案】C13、在作业成本法下，引起作业成本变动的驱动因素称为()。A.资源动因B.作业动因C.数量动因D.产品动因【答案】A14、企业全面预算体系中，作为总预算的是()。A.财务预算B.专门决策预算C.现金预算D.业务预算【答案】A15、下列关于市盈率的说法中，不正确的是()。A.债务比重大的公司市盈率相对较低B.市盈率很高则风险很大C.预期将发生通货膨胀时市盈率会普遍下降D.市盈率很低则风险很小【答案】D16、关于专业自保公司，下列说法不正确的是()。A.将损失的风险转移给保险公司B.由被保险人所有和控制C.不在保险市场上开展业务D.可以通过租借的方式承保其他公司的保险【答案】A17、有效控制要求计划与()相适应。A.组织B.目标C.战略D.制度【答案】A18、某企业本月生产完工甲产品 200 件，乙产品 300 件，月初月末均无在产品，该企业本月发生直接人工成本 6 万元，按定额工时比例在甲乙产品之间分配，甲乙产品的单位工时分别为 7 小时、2 小时，本月甲产品应分配的直接人工成本为()万元。A.2.4B.1.8C.3.6D.4.2【答案】D19、下列关于应急资本的说法中，不正确的是()。A.应急资本是风险资本的表现形式之一B.应急资本是企业风险转移策略的一种方式C.应急资本是一个在一定条件下的融资选择权，公司可以不使用这个权利D.应急资本可以提供经营持续性的保证【答案】B20、若安全边际率为 58%，预计销售量为 1500 件，则保本销售量应为()件。A.1050B.630C.870D.无法计算【答案】B21、对于企业与银行之间存在的未达账项，在编制银行存款余额调节表时，应在企业银行存款日记账的基础上调减的是（）。A.企业已收、银行未收的款项B.企业已付、银行未付的款项C.银行已收、企业未收的款项D.银行已付、企业未付的款项【答案】D22、注册会计师 B 承接了丙公司 2011 年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师 B 拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性.B 拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是()。A.向重要审计客户甲寄发消极式询证函B.向余额很小，甚至为零的客户乙寄发积极式询证函C.要求债务人丁证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额D.要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所【答案】B23、某公司 A 利润中心 2011 年的有关数据为：销售收入 5000 万元，已销产品的变动成本和变动销售费用为 3000 万元，可控固定间接费用为 250 万元，不可控固定间接费用 300 万元，分配来的公司管理费用为 150 万元。那么，该利润中心负责人可控边际贡献为()万元。A.2000B.1750C.1450D.1075【答案】B24、对于企业来说，成本管理对生产经营的意义不包括()。A.降低成本，为企业扩大再生产创造条件B.增加企业利润，提高企业经济效益C.提高销售收入，实现目标利润D.帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力【答案】C25、如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于采用()。A.综合性方案B.实质性方案C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案D.以控制测试为主的审计方案【答案】B26、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格外还应当具备()以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历。A.高级会计师B.会计师C.助理会计师D.会计员【答案】B27、如果抽样结果有 95%的可信赖程度，则()。A.抽样结果有 5%的可容忍误差B.抽样结果有 5%的抽样风险C.抽样结果有 5%的可容忍偏差率D.抽样结果有 5%的预计总体偏差率【答案】B28、下列关于识别收入确认舞弊风险运用分析程序的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师发现被审计单位大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的完整性予以额外关注B.分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法C.将销售毛利率.应收账款周转率.存货周转率等关键财务指标与可比期间数据.预算数或同行业其他企业数据进行比较D.将本期销售收入金额与以前可比期间的预算数进行比较，分析差异原因【答案】A29、下列有关企业的社会责任的说法中，不正确的是()。A.为员工提供安全的工作环境，保障员工利益是企业对员工的社会责任B.主动偿债，不无故拖欠债务，是企业对债权人的社会责任C.积极投资获利的项目，力争增加股东权益，使其达到最大化，是企业对股东的社会责任D.对医疗服务机构、教育事业、贫困地区进行捐赠，是企业对社会公益的社会责任【答案】C30、下列各项中，其计税基础为零的是（）。A.从银行取得的短期借款B.因确认保修费用形成的预计负债C.为其他单位提供债务担保确认的预计负债D.赊购商品确认的应付账款【答案】B31、被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。A.大额支付须办理支票B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离C.现金折扣需经过审批D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对【答案】B32、某人将 100 元存入银行，年利率 3%，按单利计息，5 年后的本利和为()元。A.115B.115.93C.114D.114.93【答案】A33、甲公司今年非常重视企业的风险，财务部王总理指出，企业风险是指那些影响企业实现其战略目标的不确定性。下列说法中，不正确的是()。A.企业风险与企业战略相关B.风险是最有可能的结果C.风险既具有客观性，又具有主观性D.风险总是与机遇并存【答案】B34、下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为 10%，评估的重大错报风险为 35%，则可接受的检查风险为 25%B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在【答案】A35、A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年财务报表的应付账款项目，为应对甲公司漏记本期应付账款的风险，A 注册会计师实施的以下程序中最恰当的是（）。A.从本期应付账款明细账中选取项目，追查到验收单等原始凭证B.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证C.从本期应付账款明细账中选取项目，重新计算应付账款金额的正确性D.针对本期的应付账款，实施函证程序【答案】B36、银行存款账户的贷方反映的是()。A.银行存款的增加数B.银行存款的减少数C.银行存款的实际结存数D.银行存款的增减数【答案】B37、以下选项中，()是全国会计工作的主管单位。A.国务院财政部B.国家税务总局C.国务院审计署D.国务院商务部【答案】A38、对于可供出售金融资产，如果是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入()。A.资本公积B.实收资本C.可供出售金融资产的成本D.当期损益【答案】D39、如果企业经营者不愿让企业的控制权旁落他人，则下列选项中，该经营者最可能采取的财务手段是()。A.通过负债筹资B.发型新股增资C.利用财务杠杆D.降低债务资本的比例【答案】A40、下列由国家税务总局指定的企业统一印制的是()。A.服务业发票B.运输业发票C.契税完税凭证D.增值税专用发票【答案】D41、纳税人对税务机关抵扣税款不服，其正确做法是()。A.先申请行政复议，对复议结果不服，再向人民法院起诉B.可以申请行政复议，也可以直接向人民法院起诉C.直接向人民法院提起行政诉讼D.申请裁决【答案】A42、E-mail 邮件的本质是()。A.一个文件B.一份传真C.一个电话D.一个网页【答案】A43、甲公司持有乙公司 80%股权，2012 年乙公司分配现金股利 500 万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（）。A.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 500 贷：收回投资收到的现金 500B.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 400 贷：收回投资收到的现金 400C.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 500 贷：取得投资收益收到的现金 500D.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 400 贷：取得投资收益收到的现金 400【答案】D44、218 年 5 月 1 日，甲公司与与客户签订合同，为客户建造一栋办公楼，合同总金额为 750 万元，甲公司预计总成本 500 万元。至 218 年年末，甲公司累计发生成本 300 万元。假定该建造业务构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人；甲公司采用成本法确定履约进度。甲公司 218 年年末应确认收入的金额为（）。A.200 万元B.300 万元C.250 万元D.450 万元【答案】D45、我国税务机关根据纳税人的生产经营状况对不设置账簿的个体工商户可以采取()征收税款。A.查定征收方式B.查验征收方式C.委托代征方式D.定期定额征收方式【答案】D46、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取（）。A.具体应对措施B.实施更多的控制测试C.扩大控制测试的范围D.总体应对措施【答案】D47、关于费用，下列说法中错误的是()。A.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出B.费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认(所有者权益流出除外)C.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表【答案】D48、对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖()获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。A.控制测试B.实质性程序C.重新执行D.询问【答案】B49、净现值指标能灵活的考虑投资风险，则在净现值指标计算过程中，风险体现在()。A.各年现金净流量B.项目寿命期C.折现率D.原始投资额【答案】C50、下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【答案】D多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、A 注册会计师负责审计甲公司 205 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD2、被审计单位针对银行账户的开立、变更和注销作出了以下内部控制要求：会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核后报总经理审批。针对该内部控制，注册会计师可以实施以下（）控制测试程序。A.询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况B.取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性C.在获取项目清单的基础上，选取适当样本检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理审批D.重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认【答案】ABC3、某企业只生产一种产品，当年的息税前利润为 20000 元。运用量本利关系对影响税前利润的各因素进行敏感性分析后得出，单价的敏感系数为 4，单位变动成本的敏感系数为-2.5，销售量的敏感系数为 1.5，固定成本的敏感系数为-0.5，下列说法中，正确的有()。A.上述影响税前利润的因素中，单价是最敏感的，固定成本是最不敏感的B.当单价提高 10%时，税前利润将增长 8000 元C.当单位变动成本的上升幅度超过 40%时，企业将转为亏损D.企业的安全边际率为 66.67%【答案】ABCD4、国家审计机关的审计计划按其作用不同可分为()。A.长期审计计划B.中期审计计划C.短期审计计划D.审计项目计划E.审计方案【答案】D5、回函中包含的免责或其他限制条款可能会影响函证的可靠性，下列条款中对回函可靠性产生影响的有（）。A.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任.义务和担保B.本回复仅用于审计目的，被询证方.其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任C.接收人不能依赖函证中的信息D.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见【答案】CD6、编制综合法指数时，同度量因素的作用有()。A.平衡作用B.同度量作用C.权数作用D.平均作用E.比较作用【答案】BC7、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（）A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录【答案】BCD8、下列有关注册会计师针对应收账款实施函证程序的说法中，恰当的有（）。A.若相关内部控制有效，则可以相应减少函证范围B.注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用C.对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报D.注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所【答案】ABCD9、下列关于营运资金的说法中，正确的有()。A.营运资金通常是指流动资产与流动负债的差额B.营运资金的来源具有多样性C.流动资产具有占用时间短的特点D.营运资金周转具有短期性【答案】ABCD10、在平行结转分步法下，只计算()。A.各步骤半成品的成本B.本步骤发生的费用应计入产品成本中的份额C.上一步骤转入的费用D.本步骤发生的各项其他费用【答案】BD11、财政部门组织推动会计职业道德建设可以采用的宣传形式有()。A.演讲B.论坛C.竞赛D.有奖征文【答案】ABCD12、（2016)下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（)。A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据【答案】ABD13、下列不属于成本类科目的有（）。A.生产成本B.原材料C.制造费用D.管理费用【答案】BD14、产品成本计算的品种法适用于()A.大量大批单步骤生产B.小批单件单步骤生产C.大量大批多步骤生产D.大量大批多步骤生产，管理上不要求提供各步骤成本资料【答案】AD15、在下列()情况下，应实施应付账款的函证。A.控制风险高B.财务状况不佳C.存在大量小金额欠账D.应付账款金额较大E.所有应付账款【答案】ABC16、在国家审计报告中，审计评价意见的内容主要包括被审计单位财政财务收支的()。A.真实性B.合法性C.-贯性D.效益性E.及时性【答案】ABD17、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中正确的有（）。A.应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况B.记录如何解决不一致的情况时，应当保留不正确的审计工作底稿C.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见【答案】ACD18、以专门决策预算为编制预算的依据的有()。A.预计利润表预算B.预计资产负债表预算C.现金预算D.销售预算【答案】ABC19、下列关于名义利率和实际利率的说法中，正确的有()。A.实际利率是指包括补偿通货膨胀(包括通货紧缩)风险的利率B.如果按照短于一年的计息期计算复利，实际利率高于名义利率C.名义利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率D.若每年计算一次复利，实际利率等于名义利率【答案】BD20、管理模式包括()A.亲情化管理模式B.友情化管理模式C.温情化管理模式D.随机化管理模式【答案】ABCD大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人，A 注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管 W 签字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员 S 进行询价，职员 M确定供应商，再由其职员 P 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。（5）付款后，会计主管 L 需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。（6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。要求：结合以上（1）至（6），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。【答案】第（1）项有缺陷：请购单统一由采购部门主管 W 签字批准。理由：请购单不能统一由采购部门主管 W 签字批准。改进建议：每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。第（2）项没有缺陷。第（3）项有缺陷：验收部门先检查了原材料有无损坏，后比较所收商品与订购单上的要求是否相符。理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。改进建议：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏。第（4）项有缺陷：应付凭单部门只根据验收单和订购单编制付款凭单。理由：应付凭单部门还应根据供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。改进建议：应付凭单部门应根据订购单、验收单和供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。第（5）项没有缺陷。第（6）项没有缺陷。二、甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”）。218 年 12 月 31日，甲公司收购乙公司 80%的股权，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 14000 万元。合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。甲、乙公司相关收购协议为：（1）218 年 12 月 31 日支付现金 8000 万元；（2）219 年度乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成财务报表审计后 15 日内（工作日），甲公司支付第二期收购价款，该笔收购价款按照乙公司 219 年净审计后的净利润的 1.5 倍为基础计算。（3）乙公司业绩承诺：乙公司原股东承诺 219 年实现净利润人民币 3000 万元，若 219 年乙公司实际完成净利润不足 3000 万元，由乙公司的原股东（原控股股东 A 公司）以其所持甲公司股权（500 万股，股数固定）无偿赠予甲公司，不考虑其他相关事项。（4）甲公司在购买日判断乙公司 219 年实现净利润很可能在 3000 万元以上，预计 3500万元为最佳估计数。要求：计算购买日合并成本、商誉并编制相关的会计分录。【答案】或有对价的公允价值=35001.5=5250（万元）；权益工具公允价值为0；合并成本=8000+5250=13250（万元）；合并商誉=13250-1400080%=2050（万元）。借：长期股权投资13250贷：银行存款8000交易性金融负债5250 若乙公司 219 年实现净利润为 4000 万元，编制 219 年甲公司个别报表的会计分录。借：交易性金融负债5250投资收益750贷：银行存款6000 若乙公司 219 年实现净利润为 2000 万元，编制 219 年甲公司个别报表的会计分录。三、甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司发生的交易或事项如下：（1）212 年 7 月 1 日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给 A 公司，租赁期为 5年，年租金为 200 万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为 2000 万元。预计使用年限为 50 年，至租赁日已使用 20 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0（与税法规定相同）。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量。（2）214 年 1 月 1 日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。214 年 1 月 1 日，该办公楼的公允价值为 2500 万元。假设甲公司盈余公积的计提比例为 10%，不考虑其他因素。、根据资料（1），编制转换日、212 年12 月 31 日的相关会计分录；、根据资料（2），计算企业因该会计政策变更对214 年期初留存收益的影响总额；、根据资料（2），编制企业进行会计政策变更的调整分录。【答案】1.甲公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，需要将相应的科目一一对应结转，（1 分）转换日分录为：借：投资性房地产 2000累计折旧 800贷：固定资产 2000投资性房地产累计折旧 800（2分）212 年末，收取租金：借：银行存款 100贷：其他业务收入 100（1分）甲公司 212 年应计提半年折旧2000/506/1220（万元），（0.5分）分录：借：其他业务成本 20贷：投资性房地产累计折旧 20（0.5 分）【答案解析】甲公司 212 年应计提半年折旧2000/506/1220（万元），将固定资产转为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，相当于此项资产还是存在的，只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提 6 个月的折旧。【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】2.至会计政策变更日，该投资性房地产的账面价值20002000/50202000/501.51140（万元）；公允价值为 2500 万元。（1 分）因此形成的对期初留存收益的影响总额（25001140）（125%）1020（万元）。（1分）四、A 公司是上市公司，217 年 A 公司收购 B 公司，该交易为非同一控制下企业合并。B 公司资产中包括一项应收账款-S 公司 850 万元，已计提坏账准备 50万元，账面价值及公允价值均为 800 万元。218 年 11 月，由于 S 公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此 B 公司估计合并前确认的对 S 公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对 S 公司应收账款相关的坏账准备 50 万元。问题：A 公司是否应该在 218 年合并财务报表中转回坏账准备 50 万元？【答案】购买法的理念是被购买方的资产负债都是在购买日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。国际准则中，明确指出对于企业合并中取得的，初始按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值计量中。因此，在购买日将被购买方的资产负债纳入购买方的合并报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现金额。后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够被全额收回，在被购买方自身报表中需转回坏账准备；但在购买方的合并报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊余成本计量，不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购买方的合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。五、218 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 218 年 1 月 31 日，客户共消费 100000 元，可获得 10000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。截至 218 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9500 个积分。截至 219 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9700 个积分。要求：（1）计算甲公司 218 年 1 月 1 日因销售商品应该确认的收入，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司 218 年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司 219 年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。【答案】（1）分摊至商品的交易价格=100000（100000+9500）100000=91324（元）分摊至积分的交易价格=9500（100000+9500）100000=8676（元）因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入 91324 元，同时确认合同负债 8676 元。借：银行存款100000贷：主营业务收入91324合同负债8676（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认的收入=450095008676=4110（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），仍然作为合同负债。借：合同负债4110贷：主营业务收入4110（3）积分应当确认的收入=850097008676-4110=3493（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作为合同负债。六、ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2014 年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%。（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%，该临界值也适用于重分类错报。（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的 120%。（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：因为 ABC 会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如 50%。（3）恰当。（4）不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目。（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。七、A 公司于 211 年 3 月 1 日以银行存款 1000 万元取得 B 公司 20%的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元（与账面价值相等）。取得投资后 A 公司派人参与 B 公司的生产经营决策。211 年 3 月 1 日至 211 年 12 月31 日 B 公司实现净利润 2000 万元，非投资性房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益 500 万元，当年，B 公司未宣告发放现金股利或利润，无其他权益变动。212 年 1 月 1 日，A 公司又以银行存款 3000 万元进一步取得 B 公司 40%的股权，至此合计持有 B 公司股权的比例为60%，能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 7000万元（与账面价值相等），A 公司之前取得 B 公司的 20%股权于购买日的公允价值为 1650 万元。B 公司 212 年 1 月 1 日账面股东权益总额为 7000 万元，其中股本为 2000 万元、资本公积为 900 万元、其他综合收益 500 万元、盈余公积为 1000 万元、未分配利润为 2600 万元。B 公司 212 年实现净利润 1000 万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。假定：A 公司和 B 公司均按净利润的 10%计提盈余公积，A 公司和 B 公司在投资前无关联方关系。不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制 A 公司 211 年个别财务报表的相关会计分录，并计算 211 年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。（2）编制 A 公司 212 年度购买日个别财务报表的相关会计分录并计算 212年年末个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值。（3）计算 212 年1 月 1 日购入 B 公司 40%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。（4）计算购买日在合并资产负债表中列示的商誉金额。【答案】（1）A 公司 211 年度个别财务报表的有关处理如下：因持有 B 公司20%股权，且能够参与 B 公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对 B 公司的长期股权投资。211 年 3 月 1 日借：长期股权投资投资成本1000贷：银行存款1000211年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整400贷：投资收益400（200020%）借：长期股权投资其他综合收益100贷：其他综合收益100（50020%）211 年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1000+400+100=1500（万元）。（2）212 年 1 月 1 日个别财务报表相关会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款3000八、甲公司 219 年度实现的利润总额为 2000 万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司 219 年度与所得税有关的经济业务如下：（1）218 年 12月购入管理用固定资产，原价为 300 万元，预计净残值为 15 万元，预计使用年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。（2）219 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 120 万元购