财务会计报告分析总论.ppt

第一章 财务分析概述第一章财务分析概述第一节 财务分析的含义和体系第二节 财务会计的主体和标准第三节 财务分析的内容及形成基础第四节 财务分析的程序和方法第五节 财务信息规范体系第一节财务分析的含义和体系一、财务分析的含义一、财务分析的含义1、财务分析应用领域的发展、财务分析应用领域的发展 对财务分析产生与发展在早期做出重要贡献的是贷款人和对财务分析产生与发展在早期做出重要贡献的是贷款人和投资者，正是他们对财务报表信息的需要影响着财务分析投资者，正是他们对财务报表信息的需要影响着财务分析的产生与发展。在近代与现代，企业经理、银行家和其他的产生与发展。在近代与现代，企业经理、银行家和其他人对财务信息的需要进一步影响着财务分析的发展进程。人对财务信息的需要进一步影响着财务分析的发展进程。财务分析开始于银行家。财务分析开始于银行家。投资领域的财务分析。投资领域的财务分析。现代财务分析的领域不断扩展，早已不限于初期的银行信现代财务分析的领域不断扩展，早已不限于初期的银行信贷分析和一般投资分析。贷分析和一般投资分析。第一节财务分析的含义和体系2、财务分析的含义 广义：广义：财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力和营运能力状况等进行分析与评价，为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供正确的信息或依据的经济应用学科。第一节财务分析的含义和体系2、财务分析的含义 狭义：狭义：财务分析是指一定的财务分析主体以企业的财务报表及其他相关资料作为依据，采用一系列专门的分析方法和分析技术，对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力、增长能力等进行分析和评价，旨在为信息使用者作出正确决策提供信息或依据的经济应用学科。第二节财务分析的主体和标准 不同的主体，进行财务报表分析的目的是不同的主体，进行财务报表分析的目的是不同的不同的1、经营者、经营者：为进行财务决策必须考虑三个时：为进行财务决策必须考虑三个时态、三大指标的全方位分析。态、三大指标的全方位分析。一、财务分析的主体一、财务分析的主体 财务分析的主体，是指与企业存在一定的现时或潜在财务分析的主体，是指与企业存在一定的现时或潜在的经济利益关系，为特定目的对企业进行财务分析的单的经济利益关系，为特定目的对企业进行财务分析的单位、团体和个人。位、团体和个人。第二节财务分析的主体和标准2 2、投资者、投资者：潜在投资者，注重于未来收益及增：潜在投资者，注重于未来收益及增长趋势，进行营运和盈利分析；现实投资者，长趋势，进行营运和盈利分析；现实投资者，注重于当前收益，进行经营状况和财务成果分注重于当前收益，进行经营状况和财务成果分析。析。3 3、债权人、债权人：关注债务资金的安全性，关心资本：关注债务资金的安全性，关心资本结构、资金来源与用途，分析财务状况，评价结构、资金来源与用途，分析财务状况，评价偿债能力（短期看流动性，长期看盈利性）偿债能力（短期看流动性，长期看盈利性）第二节财务分析的主体和标准4、政府部门、政府部门：主要关注对社会的贡献和社会责任的履：主要关注对社会的贡献和社会责任的履行。行。5、供应商、供应商：确定合作关系与信用条件；注重营运能力：确定合作关系与信用条件；注重营运能力分析。分析。6、雇员与工会、雇员与工会：判断雇员的收入、福利、保险的适应：判断雇员的收入、福利、保险的适应度；以盈利能力为主。度；以盈利能力为主。7、中介机构、中介机构：确定下步行动的重点；全方位的分析以：确定下步行动的重点；全方位的分析以盈利为主。盈利为主。第二节财务分析的主体和标准二、财务分析的客体（对象）二、财务分析的客体（对象）财务分析的客体，即对象，是企业的财务财务分析的客体，即对象，是企业的财务活动。活动。财务分析就是对有关筹资活动、投资活动、财务分析就是对有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力和营运能经营活动的偿债能力、盈利能力和营运能力状况进行分析与评价力状况进行分析与评价第二节财务分析的主体和标准三、财务分析的标准三、财务分析的标准1、财务分析标准的种类、财务分析标准的种类l目标标准目标标准l行业标准行业标准l历史标准历史标准2、财务分析标准的选择、财务分析标准的选择第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础财务报表财务报表财务报表附注财务报表附注财务报表财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表对财务报表重要项目的说明对财务报表重要项目的说明所有者权益所有者权益变动表变动表一、财务报表的内容一、财务报表的内容第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础会计报表附注应包括内容：会计报表附注应包括内容：不符合会计核算基本前提的说明；不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明；企业合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础二、财务报表的形成基础二、财务报表的形成基础1、财务报告的目标第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础2、会计基本假设、会计基本假设为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法会计基本假设会计基本假设主主 体体会计主体会计主体会计主体假设会计主体假设会计所服务的特定的经济组织。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体会计主体概念会计主体概念【案例】【案例】假定一家服装店的老板从店里的收银机中取假定一家服装店的老板从店里的收银机中取走走100100元供个人使用元供个人使用。问：问：这个事项怎样影响主体这个事项怎样影响主体?怎样影响拥有、经营或根怎样影响拥有、经营或根本与主体不相关的人本与主体不相关的人?答：答：该该事项对老板个人来说是可以忽略的；虽然现金事项对老板个人来说是可以忽略的；虽然现金已经从商店的已经从商店的“口袋口袋”中取走，装入老板的口袋里，中取走，装入老板的口袋里，但不论放在哪个口袋里，这些现金都属于老板所有。但不论放在哪个口袋里，这些现金都属于老板所有。尽管如此，由于会计主体概念，会计账簿上表明商尽管如此，由于会计主体概念，会计账簿上表明商店的现金比以前减少了。店的现金比以前减少了。会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。的基础。持续经营概念持续经营概念(1)明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的(2)经济活动）；（经济活动）；（2）企业的资产和负债才可区分为流动和长期的；）企业的资产和负债才可区分为流动和长期的；(3)(3)企业的资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价；企业的资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价；(4)(4)才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。作作用用会计分期会计分期 1 1）会计分期的定义）会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。2 2）确立会计分期前提的意义）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。建立成为可能。货币计量概念货币计量概念 1.1.好处：好处：在于货币能够提供一个共同的计量基础，据此，一个会计在于货币能够提供一个共同的计量基础，据此，一个会计主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。2.2.局限性：局限性：不能描绘出有关组织状况的全景。不能描绘出有关组织状况的全景。是指在会计核算中，必须假定以价值不变的货币作为主要计量单位来确认、计量、记录和报告会计主体的经营活动及其成果。它明确了会计核算的计量尺度和计量条件。货币计量货币计量 第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础“币值不变币值不变”的的 解释：解释：【案例】【案例】某企业某企业20102010年花年花200 000200 000元购买的机器设备与元购买的机器设备与1010年前花年前花200 000200 000元购买的土地，在元购买的土地，在20102010年的会计记录中都列示为年的会计记录中都列示为200 000200 000元。元。问：两者的货币等价吗？问：两者的货币等价吗？答：答：20102010年年2020万元的购买力显然远远低于万元的购买力显然远远低于1010年前年前2020万元的购买力。万元的购买力。“假定货币是价值永恒不变的度量尺度假定货币是价值永恒不变的度量尺度”是不正确的。是不正确的。由于社会生产力的发展、劳动生产率的提高和供求关系的变由于社会生产力的发展、劳动生产率的提高和供求关系的变化，作为商品的货币，其本身的价值总是在不断发生变动。这样，化，作为商品的货币，其本身的价值总是在不断发生变动。这样，对已经发生的经济活动，包括资产、收入和费用和成本的会计确对已经发生的经济活动，包括资产、收入和费用和成本的会计确认、计量、记录和报告，必然产生影响和发生变化，如果币值每认、计量、记录和报告，必然产生影响和发生变化，如果币值每发生一次变动，就对会计记录作出一次相应的调整，这在事实上发生一次变动，就对会计记录作出一次相应的调整，这在事实上不仅是没有必要的而且也是做不到的，不仅是没有必要的而且也是做不到的，故货币计量时需假定故货币计量时需假定“币币值不变值不变”。第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础 如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货币所包含的价值如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货币所包含的价值随现行价格的波动必然很大，在随现行价格的波动必然很大，在“币值不变币值不变”这种假设条件下的这种假设条件下的货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，需要采用特殊的会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，需要采用特殊的会计准则物价变动会计准则来处理有关的会计事项。会计准则物价变动会计准则来处理有关的会计事项。提示第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础3、会计要素及会计等式、会计要素及会计等式会计六要素会计六要素又称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对又称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容象，也是财务报告的具体内容。会计要素会计要素 Accounting Accounting elementselements财务状况要素财务状况要素（静态）（静态）经营成果要素经营成果要素（动态）（动态）资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产负债表资产负债表利润表利润表（一）财务状况三要素1.资产（asset）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资源 。（1 1）资产的特征）资产的特征过去发生而不是未来的交易或事项l包括购买、生产、建造行为或其他包括购买、生产、建造行为或其他 l预期在未来发生的交易或者事项不形成资产预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 出售商品形成的出售商品形成的应收款项应收款项 计划将要购买的计划将要购买的设备设备为企业拥有或控制为企业拥有或控制企业能排他性地从资源中获得经济利益企业能排他性地从资源中获得经济利益能给企业带来经济利益能给企业带来经济利益有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 （2 2）资产的分类（按流动性）资产的分类（按流动性）1）流动资产预计在预计在一年一年或或超过一年的一个正常营业周期超过一年的一个正常营业周期中变现、出售中变现、出售或耗用。或耗用。货币资金；交易性金融资产；应收及预付款项；存货等货币资金；交易性金融资产；应收及预付款项；存货等2）非流动资产流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。包括：类列示。包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资递延所得税资产、无形资产等产等EXAMPLE2.负债（debt）负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1 1）负债的特征）负债的特征过去形成的现实义务l如：购货形成的应付账款，贷款形成的还款义务（如：购货形成的应付账款，贷款形成的还款义务（）；）；l 未来计划的贷款（未来计划的贷款（）现金、实物等经济利益流出企业l企业放弃含有经济利益的资产企业放弃含有经济利益的资产现时义务l在现行条件下已承担的义务在现行条件下已承担的义务，包括，包括法定义务法定义务和和推定义务推定义务 如：购货付款如：购货付款如：保质期满如：保质期满后对产品缺陷后对产品缺陷免费修理免费修理30（2 2）负债的分类（按流动性）负债的分类（按流动性）1）流动负债预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中清偿。包括：短期借款；应付及预收款项；应交税费；应付职工薪酬；包括：短期借款；应付及预收款项；应交税费；应付职工薪酬；应付利息；一年内到期的长期负债等应付利息；一年内到期的长期负债等2）非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。类列示。包括：预计负债；长期借款；长期应付款；应付债券；递延所包括：预计负债；长期借款；长期应付款；应付债券；递延所得税负债。得税负债。1/8/2023EXAMPLE313.所有者权益（owners equity）l所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。l股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债净资产净资产1/8/2023（1 1 1 1）所有者权益的特征）所有者权益的特征）所有者权益的特征）所有者权益的特征 除非发生减资、清算，否则企业无需偿还；除非发生减资、清算，否则企业无需偿还；企业清算时，所有者权益后于负债得到清偿；企业清算时，所有者权益后于负债得到清偿；所有者可凭借参与利润分配。所有者可凭借参与利润分配。32（2 2）所有者权益的来源）所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益（留于以后年度分配的利润或未分配的利润）（3 3）所有者权益的内容）所有者权益的内容（1）实收资本（或股本）：投资者投入的资金投资者投入的资金；（2）资本公积：是资本的储备形式，包括：是资本的储备形式，包括：1/8/2023资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）其他资本公积其他资本公积（3）盈余公积：）盈余公积：从税后利润中提取；从税后利润中提取；从税后利润中提取；从税后利润中提取；（4）未分配利润：）未分配利润：留于以后年度分配的利润。留于以后年度分配的利润。留于以后年度分配的利润。留于以后年度分配的利润。EXAMPLE（二）经营成果三要素 1.收入（revenue）l收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1 1）收入的特征）收入的特征 日常活动，而非偶发活动；会导致资产增加、负债减少，或兼而有之；如形成应收账款、增加银行存款如形成应收账款、增加银行存款 资产资产减少预收账款减少预收账款 负债负债部分减少预收账款部分减少预收账款，部分增加银行存款，部分增加银行存款 资产资产负债负债 与所有者投入资本无关；收入不包括为第三方或客户代收的款项如增值税（如增值税（）“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。l工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等()()l工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等资（收取的利息收入、股利收入）等()()l工业企业处置固定资产、无形资产等活动工业企业处置固定资产、无形资产等活动()偶发活动偶发活动营业外收入营业外收入计计 入入属属 于于（2 2）收入的确认条件）收入的确认条件 经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；l销售商品时，得知买方信誉很差、发生巨额亏损或资金周转销售商品时，得知买方信誉很差、发生巨额亏损或资金周转困难困难收回可能性收回可能性50%不能确认收入。不能确认收入。经济利益的流入额能够可靠计量。l销售过程出现售价变动，新售价未确定前不能确认收入。销售过程出现售价变动，新售价未确定前不能确认收入。实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回，可确认收入。销售商品的价款能够收回，可确认收入。（3 3）收入的列示）收入的列示符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。（4 4）收入的分类）收入的分类 按企业所从事日常活动的性质销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（如对外出租）让渡资产使用权收入（如对外出租）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 按日常活动在企业中所处的地位按日常活动在企业中所处的地位EXAMPLE2.费用（expense）l费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1 1）费用的特征）费用的特征 日常活动，而非偶发活动形成的；会导致资产减少、负债增加，或兼而有之；如现金支付广告费如现金支付广告费 资产资产广告费形成负债广告费形成负债 负债负债广告费部分用现金支付广告费部分用现金支付，部分形成负债，部分形成负债 资产资产 负债负债 与向所有者分配利润无关；（2 2）费用的列示）费用的列示符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。（3 3）费用的分类）费用的分类费用费用直接费用直接费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接用于产品生产直接用于产品生产 直接人工直接人工生产工人的工资福利费生产工人的工资福利费管理费用管理费用销售费销售费用用财务费用财务费用 间接费用间接费用制造费用（间接生产费用）制造费用（间接生产费用）生生产产成成本本成本成本成本成本对象化的费用；期间费用对象化的费用；期间费用对象化的费用；期间费用对象化的费用；期间费用期间化的费用期间化的费用期间化的费用期间化的费用EXAMPLE393.利润（profit）l利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（1 1）利润的组成）利润的组成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。即：利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（2 2）利润的列示）利润的列示利润项目应当列入利润表。1/8/2023EXAMPLE第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础会计等式的含义会计等式的含义 也也称称会会计计平平衡衡公公式式，或或会会计计恒恒等等式式。它它是是运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计计要要素素之之间间数数量关系的表达式。量关系的表达式。会计等式的种类会计等式的种类1)1)静态会计等式静态会计等式(基本会计等式基本会计等式)定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。一特定时点财务状况的等式。组合方式：资产组合方式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少2 2）动态会计等式）动态会计等式定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。会计期间经营成果的等式。组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解第一第一,利润利润的实质是实现的收入减去相关费用以的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少第三第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少费用费用利润利润收入收入3 3）扩展）扩展(综合综合)会计等式会计等式定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。财务状况和经营成果的等式。组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润）（含利润）扩展会计等式的形成过程分析 A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础会计要素之间的关系会计要素之间的关系经经 济济 资资 源源(会计上的资产会计上的资产)权益权益投资人投资人债权人债权人借借 入入投投 入入要要求求权权要要 求求 权权所有者所有者权益权益债权人债权人权益权益（1）资）资 产产 =权权 益益（2）资产）资产=负债负债+所有者权益所有者权益投入资本投入资本资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益（3）收入）收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益投入资本投入资本+留存收益留存收益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+新的利润新的利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础4、会计要素的计量、会计要素的计量历史成本历史成本公允价值公允价值可变现净值可变现净值现值现值重置成本重置成本历史成本概念历史成本概念 资产(assets)是指会计主体拥有的经济资源。是指会计主体拥有的经济资源。非货币性资产是指土地、房屋、机器设备以及其他类似的能不够有合同过顶其现金价值的资产。货币性资产 是指货币、有价证券及其他类似的能够由合同固定其现金价值的资产。历史成本假设：历史成本假设：资产通常以最初取得时支付的价格历史成本来登记入账。公允价值：公允价值：是指在现行交易中资产交易双方愿意支付的价格，而不是强制的或清算的交易价格。历史成本的概念历史成本的概念 在会计上，所有的资产在取得时都按成本入账在会计上，所有的资产在取得时都按成本入账(资产的历史成本资产的历史成本)。对非货币性资产而言，资产取得后的价值变动通常不影响它的历史成对非货币性资产而言，资产取得后的价值变动通常不影响它的历史成本。本。【例】如果企业支付【例】如果企业支付250 000250 000元购买了一块土地元购买了一块土地(非货币性资产非货币性资产)，这项资产将以，这项资产将以250000250000元入帐。若一年以后这块土地能以元入帐。若一年以后这块土地能以275 000275 000元元卖出，或者只能卖卖出，或者只能卖220 000220 000元，那么，无论土地价格是多少，会计账元，那么，无论土地价格是多少，会计账簿上都不反映这种变化。簿上都不反映这种变化。但是但是非货币性资产在会计账簿上所记载的价值（非货币性资产在会计账簿上所记载的价值（账面价值账面价值）并）并不代表它的公允价值。不代表它的公允价值。一项非货币性资产拥有的时间越长，它在会计记录上的价值就一项非货币性资产拥有的时间越长，它在会计记录上的价值就越可能偏离当前的公允价值。越可能偏离当前的公允价值。非货币性资产及非货币性资产及历史成本概念的合理性历史成本概念的合理性历史成本概念的合理性历史成本概念的合理性 （1 1）成本概念为非货币性资产的会计计量提供了一个相当客）成本概念为非货币性资产的会计计量提供了一个相当客观的基础。但它不是纯粹客观的，必须适合在判断时进行运用。观的基础。但它不是纯粹客观的，必须适合在判断时进行运用。（2 2）成本概念并不意味若所有非货币资产在整个存续期间一）成本概念并不意味若所有非货币资产在整个存续期间一直保持着原始购买价格的会计记录，那些长期但寿命有限的非直保持着原始购买价格的会计记录，那些长期但寿命有限的非货币性资产的成本，将在其寿命周期内随着所谓的摊销过程而货币性资产的成本，将在其寿命周期内随着所谓的摊销过程而系统地减小。它的目的是要从资产账上系统地除去资产成本，系统地减小。它的目的是要从资产账上系统地除去资产成本，并将其列示为一种营运成本。并将其列示为一种营运成本。货币性资产及公允价值的合理性货币性资产及公允价值的合理性l资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。1.1.货币性资产货币性资产 货币性资产最初以成本入账，并且大多数的货币性资产在货币性资产最初以成本入账，并且大多数的货币性资产在以后各期按其公允价值登记余额。以后各期按其公允价值登记余额。思考：思考：货币性资产公允价值的未实现变动应在会计上如何处理货币性资产公允价值的未实现变动应在会计上如何处理?回答：回答：每一个会计期末货币性资产的账面价值都要发生变化，以反每一个会计期末货币性资产的账面价值都要发生变化，以反映它的现行公允价值，根据该资产的性质，抵消调整有几种不同映它的现行公允价值，根据该资产的性质，抵消调整有几种不同的处理方法的处理方法。货币性资产及公允价值的合理性货币性资产及公允价值的合理性2 2公允价值的合理性公允价值的合理性 （1 1）公公允允价价值值用用于于货货币币性性资资产产取取得得后后的的会会计计处处理理过过程程，满满足足用用于于判判断断会会计计准准则则可可按按受受性性的的三三个个基基本本标标准准：相相关关性性、客客观观性性与与可可行行性。性。（2 2）货货币币性性资资产产的的公公允允价价值值对对会会计计报报告告的的使使用用者者是是相相关关的的，同同时时，许许多多货货币币性性资资产产的的公公允允价价值值能能够够随随时时客客观观地地决决定定，并并且且花花费费的的成成本也很低。本也很低。【例例】某某公公司司用用多多余余的的现现金金购购买买了了通通用用电电气气公公司司的的100000100000股股普普通通股股。20092009年年6 6月月1212日日，公公司司管管理理当当局局欲欲确确定定该该项项投投资资的的公公允允价价值值，为为达达到到此此目目标标，管管理理当当局局只只要要等等到到纽纽约约股股票票交交易易所所闲闲市市，然然后后根根据据报报价价系系统统显显示示的的收收盘盘价价每每股股6565元元，运运用用简简单单的的乘乘法法运运算算，就可计算出该项投资的价值是就可计算出该项投资的价值是650650万元。万元。重置成本重置成本l资产资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；现金或者现金等价物的金额计量；l负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。可变现净值可变现净值l资产资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。销售费用以及相关税金后的金额计量。现值现值l资产资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；现金流入量的折现金额计量；l负债负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。金额计量。在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础5、会计基础、会计基础 收付实现制和权责发生制是在确认收入和收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。费用时采用的两种不同方法。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收到货款存入银行。收付实现制收付实现制 也称现收现付制或现金制。也称现收现付制或现金制。收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实收实付。实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例权责发生制原则权责发生制原则 要求要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡凡是是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡凡是是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也不应当作为当期的收入和费用。”确认当期收入和费用的方法之一；确认当期收入和费用的方法之一；确认当期收入和费用的标准是应收应付确认当期收入和费用的标准是应收应付；权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 注意：配比原则注意：配比原则 是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”6、新基本准则第二章：会计信息质量要求(8条)-规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。（一）可靠性l l新基本准则新基本准则1212条：条：企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或者事的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映如实反映符合符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。证会计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会会 计计 信信息息会计会计报告报告第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础四大造假天王：郑百文、琼民源、银广夏、蓝田股份银广夏的16个跌停板71聚焦财务造假聚焦财务造假第三节第三节财务报表的内容及形成基础财务报表的内容及形成基础2008最烂股票*ST宏盛(600817)*ST宏盛的总股本只有1.2亿股，去年一年却亏掉了28.14亿元，每股亏损21.86元，创上市公司每股亏损最高纪录。截至2008年12月31日，*ST宏盛每股净资产为-21.18元，每股未分配利润为-22.42元，分别创下了上市公司每股资不抵债、每股累计亏损的最高纪录。2008最能混股票ST东航和S仪化 ST东航上市11年来，有4年亏损、5年微利；S仪化上市13年来，共有3年亏损、7年微利。而上市公司退市的条件之一是连续3年亏损，但ST东航和S仪化却是时亏时盈，始终不触及上市公司退市条件，只能称之为“比较能混”。（二）相关性（二）相关性l l新基本准则新基本准则新基本准则新基本准则13131313条：条：条：条：企业提供的会计信息应当与企业提供的会计信息应当与企业提供的会计信息应当与企业提供的会计信息应当与财务会计报告使财务会计报告使财务会计报告使财务会计报告使用者用