财务培训《营业税改征增值税》.ppt

营业税改征增值税培训营业税改征增值税培训目目 录录一、营业税改征增值税试点范围一、营业税改征增值税试点范围二、税率及一般纳税人认定二、税率及一般纳税人认定三、增值税的计算三、增值税的计算四、试点税改实施时间四、试点税改实施时间五、公司业务范围与适用税种五、公司业务范围与适用税种六、营业税改征增值税的影响及具体操作六、营业税改征增值税的影响及具体操作营业税改征增值税试点范围营业税改征增值税试点范围一、原营业税征收范围：一、原营业税征收范围：交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业娱乐业金融保险业服务业转让无形资产销售不动产营业税改征增值税试点范围营业税改征增值税试点范围二、试点行业及范围：二、试点行业及范围：行业范围行业范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务税率及一般纳税人认定税率及一般纳税人认定一、税率一、税率（一）提供有形动产租赁服务，税率 17%（二）提供交通运输服务，税率 11%（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率 6%（四）出口服务 零税率（五）小规模纳税人以及简易计税项目的征收率 3%税率及一般纳税人认定税率及一般纳税人认定年销售额未超过年销售额未超过500万元：小规模纳税人万元：小规模纳税人年销售额超过年销售额超过5 00万元：一般纳税人万元：一般纳税人 原公路、内河货物运输自开票纳税人：原公路、内河货物运输自开票纳税人：一般纳税人一般纳税人一般计税方法一般计税方法简易计税方法简易计税方法纳税人纳税人二、一般纳税人认定及计税方法二、一般纳税人认定及计税方法计税方法计税方法适用一般纳税人小规模纳税人一般纳税人提供公共交通运输服务增值税的计算（一般计税方法）增值税的计算（一般计税方法）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 +进项税转出进项税转出 1.1.销项税额销项税额 指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。当期销项税额当期销项税额=不含税销售额不含税销售额 适用税率适用税率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+税率）税率）2.2.进项税额进项税额指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。与销售方收取的销项税额相对应。进项税税额进项税税额=买价买价 适用税率适用税率增值税的计算（简易计税方法）增值税的计算（简易计税方法）小规模纳税人销售货物或应税劳务和应税服务，按照销售额和条例规定的3%3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 小规模纳税人含税销售额换算为不含税销售额的换算公式为：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）实实 施施 时时 间间 自2012年1月1日起实施公司业务与适用税种公司业务与适用税种公司经营业务公司经营业务适用税种适用税种/税率税率开发、制作多媒体软件、教育软件、虚拟现实系统应用、网络图形可视化应用、动画产品平面设计、网络技术服务、图像技术服务，计算机领域“四技”服务、机电产品集成及安装（单独）增值税（6%)销售软件、销售自产产品、电子产品 增值税（17%)营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 一、发票种类及对客户开票的影响一、发票种类及对客户开票的影响：改制前：改制前：1、发票种类：营业税 5%增值税 17%2、应区分硬件购销合同与服务合同，分别开具增值税发票及营业税发票 改制后：改制后：1、发票种类：增值税：6%增值税：17%2、原服务合同开具税率6%的增值 税发票，硬件购销合同开具税率17%的增值 税发票 相同点：相同点：若客户需要开具增值税发票需提供其增值 税一般纳税人资格证明（即营业执照及税务登记证副 本复印件）及开票信息方可开具 营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 二、对收入确认的影响二、对收入确认的影响：改制前：开票金额即为报表收入金额；改制后：开票金额/(1+适用税率）即不含税销售额为报表收入金额 例：公司承接了A公司数字内容制作业务，金额106万元，并开具发票。改制前：报表收入：106万元（开票金额）改制后：报表收入：106/(1+6%)=100万元 三、对成本费用的影响：三、对成本费用的影响：改制前：硬件外购（除硬件购销合同外购硬件取得专用发票的成本外）、外包制作等按供应商开具的发票全额计列成本费用；改制后：若对硬件外购、外包制作等取得增值税专用发票，按扣除增值税额后的不含税金额计列成本费用；营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 四、对供应商的选择：四、对供应商的选择：改制前：仅可根据业务需要进行供应商的选择 改制后：建议在原供应商选择的基础上，从税收筹划的角度考虑增加：对涉及税改范围内的企业业务的采购，尽可能选择本地企业；在充分考虑成本的前提下，尽可能选择一般纳税人企业 五、对采购中要求开具增值五、对采购中要求开具增值 税专用发票的范围扩大税专用发票的范围扩大 改制前：仅对硬件购销合同产生的硬件购入要求开具增值税发票 改制后：对采购业务尽可能要求开具增值税专用发票，包括但不限于：外购的硬件、外包制作、固定资产采购、渲染外包、电费、水费、日常办公用品购买、汽车维修、法律等中介服务、运费、广告服务等。对于供应商为一般纳税人的企业对于供应商为一般纳税人的企业，可由其直接开具增值税专用发票；对于小规模纳税人，可由其直接开具增值税专用发票；对于小规模纳税人，需要求对方至所在税务局代开增值需要求对方至所在税务局代开增值 税专用发票。税专用发票。营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 六、对六、对2011年年12月月31日（含）尚未执行完毕的合同的影响：日（含）尚未执行完毕的合同的影响：（一）尚未执行完的销售合同：（一）尚未执行完的销售合同：1、自2012年1月1日起一律开具增值税发票；2、对于2011年12月31日前已开具的营业税发票，后因各种原因在2012年1月1日后退回重开的，仍开具营业税发票。（二）尚未执行完的采购合同：（二）尚未执行完的采购合同：1、对于2011年12月31日（含）尚未执行完毕的动产租赁合同，在2012年1月1日后开具给我公司的发票，仍可为营业税发票；2、对于其他在此次试点范围内的企业 与我公司2011年12月31日（含）尚未执行完毕的合同，2012年1月1日后应开具增值税专用发票（小规模纳税人需至税局代开发票）。营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 七、增值税进项发票的认证期：自发票开具之日起180日内进行认证，否则不予进项税额抵扣营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 案例：案例：公司承接了某市规划馆展示项目，总金额1060万元，项目成本包括搭建20万，硬件351万(为项目不可分割部分），外包制作212万元，其他零星支出忽略不计。假设条件：假设条件：销售发票已发具，项目外购事项发票已收到，附加税费忽略不计。纳税及毛利的影响：纳税及毛利的影响：改制前：销售收入：改制前：销售收入：1060万元万元 应交营业税税金应交营业税税金=1060*5%=53万元万元 销售利润销售利润=1060-53-20-351-212=424万元万元 销售利润率销售利润率=424/1060=40%营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 改制后改制后:第一种情况：第一种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供17%的增值税专用发票，外包制作供应商提供6%的增值税专用发票。销售收入=1060/(1+6%)=1000万元 增值税销项税额=1060/(1+6%)*6%=60万元 增值税进项税额=351/(1+17%)*17%+212/(1+6%)*6%=63万元 应交税金=0 留抵下期金额=63-60=3万元 销售利润=1000-20-351/(1+17%)-212/(1+6%)=480万元 销售利润率=480/1000=48%营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 改制后改制后:第二种情况：第二种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供17%的增值税专用发票，外包制作供应商为小规模纳税人提供3%的增值税专用发票（税局代开）。销售收入=1060/(1+6%)=1000万元 增值税销项税额=1060/(1+6%)*6%=60万元 增值税进项税额=351/(1+17%)*17%+212/(1+3%)*3%=57.17万元 应交税金=60-57.17=2.83万元 销售利润=1000-20-351/(1+17%)-212/(1+3%)=474.17万元 销售利润率=474.17/1000=47.4%营业税改增值税的影响及具体操作营业税改增值税的影响及具体操作 改制后改制后:第三种情况：第三种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供17%的增值税专用发票，外包制作供应商提供增值税普通发票（上海）或营业税发票（外地企业）。销售收入=1060/(1+6%)=1000万元 增值税销项税额=1060/(1+6%)*6%=60万元 增值税进项税额=351/(1+17%)*17%=51万元 应交税金=60-51=9万元 销售利润=1000-20-351/(1+17%)-212=468万元 销售利润率=468/1000=46.8%谢谢