高新企业认定新标准的重新解读.ppt

高新企业认定新标准的重新解读主讲人：李纲湖北源信会计师事务有限公司武汉融智税务师事务有限公司提 纲一、解读高新企业认定新标准二、研发费用的定义三、研发费用的范围及研发人员的有关规定四、高新技术企业研发费用的归集、帐目处 理及认定流程五、研发费用加计扣除的焦点和认识误区。高新技术企业的定义高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。高新技术企业认定必须同时满足以下条件：1、在中国境内注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。2、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。4、企业研发费用占销售收入的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。6、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。研究开发费用的定义高新技术企业认定管理工作指引指出，研发费用（即原研发费用（即原“技术开技术开发费发费”）指企业在产品、技术、材）指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。中发生的各项费用。企业科技人员和研究开发人员具有大学专科以上学历的科技人员科技人员占企业当年职工总数的30%30%以上，其中研发人员研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上；（注意：有的企业把财务人员、与研发无关的高管列入研发人员费用）1、企业科技人员指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。2、企业研发人员企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。（1）研究人员指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。（2）技术人员 具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验的人员，通常在研究人员的指导下参加研发活动，应用有关原理和操作方法执行科学技术任务开展下述活动的人员：关键资料的收集整理；编制计算机程序；进行实验、测试和分析；为实验、测试和分析准备材料和设备；记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。（3）辅助人员 是指参与研究开发活动的熟练技工。3研究开发人数的统计 主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。人员的安排，在前期应当充分借助于公司人力资源部门的力量，提前安排，事先决定。研发活动的认定 定义：为定义：为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用创造性运用科学技术新知识，或科学技术新知识，或实质性改进实质性改进技术、产品和服务而持技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活续进行的具有明确目标的系统活动。动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务不应是较小的或常规的升级，而应是至少对本地区（省、直辖市、不应是较小的或常规的升级，而应是至少对本地区（省、直辖市、自治区）的相关行业具有显著改进的、有价值的进步，达到国内先自治区）的相关行业具有显著改进的、有价值的进步，达到国内先进水平。而对某项科研成果的直接应用活动，包括采用新的工艺、进水平。而对某项科研成果的直接应用活动，包括采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等不能算作重大改进，材料、装置、产品、服务或知识等不能算作重大改进，因而不属于因而不属于研究开发活研究开发活动。动。高技术服务业高技术服务业的企业研究开发活动：的企业研究开发活动：企业为支持其在高新技术企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。研究开发活动包括新产品研究开发、新技术研究开发和新工艺研究开发判断依据和方法判断依据和方法行业标准判断法行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品和服务”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。专家判断法专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过专家进行判断。专家判断的原则是：新知识的产生、创造性的运用以及技术的实质改进不应是较小的或常规的升级，应当是该技术领域内公认或认可的真正的、有价值的进步。目标或结果判定法（辅助标准）。目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。企业研究开发活动分研究阶段和开发阶段 把研究活动按是否为解决特定实际问题而展开，又可以分成基础研究和应用研究。前者的费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；而后者的费用支出往往有直接的受益对象。研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。包括：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如：意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。包括：生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。研究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通过后者将新的科学技术知识即研究成果付诸实践。因此，企业常常把的研究与开发活动看成一个整体研究阶段与开发阶段的不同点1、目标不同2、对象不同3、风险不同4、结果不同研究开发活动的认定创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。研究开发活动的范围限制国家重点支持的高新技术领域八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）十大产业：信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋研发方式按研发活动的承担者划分：自主研发合作研发委托研发按研发项目的资金来源划分：政府立项项目企业自主立项项目证明研发活动的材料（研发项目资料）（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用的归集研究开发费用的概念：是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。研发周期：从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。研发结果：形成新的知识产权研发失败研发费用的归集企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。研发费用核算范围：人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用1、人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（研发人员的“五险一金”可以计入高企认定专项审计报告里的研发费用，但是在税务局核算研发费用税前列支时，这部分费用是不能计入的。）2、直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。3、折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用4、设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。5、装备调试费 主要包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。6、无形资产摊销 因研发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。7、委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认认定过程中，按照定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的委托外部研究开发费用发生额的8080计入研发费用总额。计入研发费用总额。8、其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此此项费用一般不得超过研究开发总费用的项费用一般不得超过研究开发总费用的1010，另另有规定的除外。有规定的除外。研究开发费用的会计核算方法全部费用化。旧企业会计准则，采用此观点。全部资本化。有条件的资本化。新企业会计准则：采用此观点。研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。资本化的五个条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、能证明无形资产产生经济利益的方式；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。合作开发的费用分担116号文规定，对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。所谓“合作各方自身承担的研发费用”究竟是指各方实际支付的研发费用还是按照合作开发协议应当承担的研发费用？在实际支付和应当承担的研发费用不一致的情况下，合作各方如何进行费用的归集？集团集中开发和费用分摊116号文规定，对于集团公司集中开发的研发项目所实际发生的研究开发费，应当依照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并需提供相关协议或合同以及研发项目立项书、研发费用预算表、决算表和决算分摊表。虽然116号文对于如何合理分摊研发费用给出了原则性的指引，但该文件并未对具体的分摊办法给出详细规定。新企业所得税法（41条）及实施条例（112条）对于成本分摊有相对详细的说明，在计算研发费用加计扣除时相关企业可以据此参照执行。集团公司的集中研发项目：（分摊制）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同，明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表研发费用核算随意性的表现 1、将研发费用列入“预提费用”明细项目下，造成实际发生的研发费用难以全面、真实地反映。2、通过“管理费用”明细项目核算，将新产品试制费、检验费、培训费、技术开发费、无形资产摊销等作为管理费用，直接计入当期损益未能全面、真实反映科技创新成果，也带来税前加计扣除计算不准确。研发费用核算随意性的表现3、在“长期待摊费用”中列入研发费用，不符合企业会计制度对研发费用处理的规定。有些企业因对研发概念的理解比较模糊，甚至将购入的研发成果如专利也列为研发项目，有意或无意混淆资本性支出和费用性支出的界限。4、随意扩大研发支出，随意调整研发支出，在研发费用的背后存在费用“乱搭车”现象 对新准则研发费用会计处理方法的建议 方法一、对于确实能够保证近期内能够形成无形资产的开发费用,在开始时就可以将开发阶段的费用资本化,期末列入资产负债表的资产账户,待开发成功后,确认为无形资产,会计分录为:初始时:借:无形资产XX无形资产开发 贷:银行存款 成功时:借:无形资产XX自创无形资产 贷:无形资产XX无形资产开发 失败时:借:管理费用 贷:无形资产XX无形资产开发 对于不能保证研发成功的开发项目,需要设置一个“长期待摊费用研发费用”账户,用来核算无形资产研发过程中发生的人工费用,材料费,测试费,注册费等开发费用。借记:“长期待摊费用研发费用”,贷记相应的会计科目。同时建立一个研发费用备抵账户与“长期待摊费用研发费用”相对应,比如“开发风险准备”账户。期末以技术分析失败的可能性大小,来决定各期应提取的开发风险准备,当期计提的风险准备,记入管理费用,予以费用化;待研发成功时,计提的风险准备与“长期待摊费用研发费用”一起转入无形资产;若研发失败,则分期摊销记入“管理费用”科目。方法二建立“研发支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”帐户发生研发支出时:借:研发支出费用化支出 资本化支出 贷:银行存款 原材料 应付工资确认后：借:管理费用 无形资产 贷:研发支出费用化支出 资本化支出研究开发费用的会计处理会计上存在三种观点：1、全部费用化。在费用发生时直接记入“管理费用”。2、全部资本化。先归集研发费用，待其达到预定用途时予以资本化，记入“无形资产”。3、符合条件的资本化。（1）在研究阶段的支出，费用化计入当期损益；（2）在开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的，进行资本化处理；研究开发费用的会计处理满足资本化支出的条件包括五个方面：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。若开发阶段的支出不能同时符合以上五个条件，应于发生时计入当期损益，进行费用化处理。会计核算如何适应研究与开发费用归会计核算如何适应研究与开发费用归集的要求集的要求如何实现既符合会计核算的要求，又能满足指引快速准确归集研究开发费用的要求呢？经研究，有以下两种方法可供选择。1、设置多级科目法、设置多级科目法2、设置辅助核算法、设置辅助核算法研究开发费用的会计处理企业所得税实施条例第66条第（二）项规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途而发生的支出为计税基础。由此可见“符合条件的资本化”处理符合新会计准则和新企业所得税法及其实施条例的规定。具体操作：1、按研发项目设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费,以前述的八项研发费用内容作为“研发支出”的明细科目，并区别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。研究开发费用的会计处理2、具体会计核算处理：（1）相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出项目名称明细科目 -资本化支出项目名称明细科目 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目（2）会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户；对于资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产账户”。研究开发费用的会计处理A结转费用化支出，借：管理费用贷：研发支出-费用化支出 B当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出-资本化支出（3）对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用 贷：累计摊销研究开发费用的税务处理1.税前扣除的含义：(1)(1)扣除期间：会计上“费用化”处理：当期扣除会计上“资本化”处理：分期摊销，至少10年(2)(2)研发费用的限制：100%扣除部分：除法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目外，无其他限制。50%加计扣除部分：（税收优惠）可加计的研发费有限制。（填研发费归集表）扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费关于研发费用的账务处理目前企业经常采用的方法（A）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 例：A公司在B项目开发中消耗直接材料原钢800元借：研发费用（B项目）直接投入 800 贷：原材料-原钢 800请注意增值税进项税额的转出问题请注意增值税进项税额的转出问题（B）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。例：A公司支付B项目直接研发人员补贴10000元。借：研发费用（B项目）人员人工 10000 贷：现金（银行存款）10000（C）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。例：A公司提取某设备折旧800元，该设备系固定资产专门用于B项目研发。借：研发费用（B项目）-折旧费用与长期待摊费用800 贷：累计折旧 800（D）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。例：A公司摊销用于B项目研发的软件2000元。借：研发费用（B项目）-无形资产摊销 2000 贷：无形资产 2000（E）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。例：A公司开发的B项目试制产品后，请中介机构对其性能进行检验鉴定，支付检验费20000元。借：研发费用（B项目）-直接投入 20000 贷：银行存款 20000（F）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。例：A公司开发的B项目产品申请专利权支付费用5000元。借：研发费用（B项目）-其他费用 5000 贷：银行存款 5000（G）通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。例：A公司在开发B项目过程中与某大学研究机构合作,签定合作研发协议，并根据协议支付有关费用50000元。借：研发费用（B项目）-委托外部研究开发费用50000 贷：银行存款 50000（H）与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等 例：A公司为B项目研发请来相关专家对研发人员进行培训，并支付培训费用5000元。借：研发费用（B项目）-其他费用 5000 贷：银行存款 5000研究开发费用的会计处理例：2008年元月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）、研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）、研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）、研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。研究开发费用的会计处理（1）第一种情况的处理：2008年,当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 10,000,000.00 贷：原材料 5,000,000.00 应付职工薪酬 1,000,000.00 银行存款 4,000,000.00会计期末：借：管理费用 10,000,000.00 贷：研发支出-费用化支出 10,000,000.00税务处理：2008年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万元（100050%），据此可以少缴所得税125万（50025%）研究开发费用的会计处理（2）第二种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-资本化支出 10,000,000.00 贷：原材料 5,000,000.00 应付职工薪酬 1,000,000.00 银行存款 4,000,000.002008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研 发支出-资本化支出”账户。研究开发费用的会计处理2009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 10,000,000.00 贷：研发支出-资本化支出 10,000,000.00从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 1,000,000.00 贷：无形资产摊销（10,000,000/10年）1,000,000.00税务处理：2008年度研发投入1000万，全部资本化，因此2008年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。从2009年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（50025%），10年少缴所得税125（12.510）万。研究开发费用的会计处理(3)第三种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 4,000,000.00 -资本化支出 6,000,000.00 贷：原材料 5,000,000.00 应付职工薪酬 1,000,000.00 银行存款 4,000,000.002008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。借：管理费用 4,000,000.00 贷：研发支出-费用化支出 4,000,000.00研究开发费用的会计处理2009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 6,000,000.00 贷：研发支出-资本化支出 6,000,000.00从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 600,000.00 贷：累计摊销（6,000,000/10年）600,000.00研究开发费用的会计处理税务处理：2008年度研发投入1000万：对费用化400万，2008年度在据实扣除研发费400万基础上，可加计扣除200万（40050%），据此可以少缴所得税50万（20025%）；对资本化600万，2008年度不能扣除。2009年开始，600万无形资产在10年之内：每年在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年少缴所得税7.5万（3025%），10年少缴所得税75（7.510）万。软件企业可以是特定类高新技术企业在新的国家重点扶持的高新技术领域中，软件作为第一大类“电子信息技术”中的第一项。以下十二类软件符合新企业所得税法中的高新技术企业认定领域：系统软件、支撑软件、中间件软件、嵌入式软件、计算机辅助工程管理软件、中文及多语种处理软件、图形和图像软件、金融信息化软件、地理信息系统、电子商务软件、电子政务软件、企业管理软件 在“两免三减半”的五年优惠期届满时，符合上述12类的软件企业可以申请认定为高新技术企业，如此可以再享受15的企业所得税优惠税率。同样，具有软件项目的新设企业由于经营年限不满一年，完全可以优先选择认定为软件企业，以获得税收优惠。待用满五年期的优惠政策后，再行认定为高新企业，如此才是最优化的方案，使得企业获得最有利的优惠政策。认定软件企业的重要意义1、软件企业的优惠政策重要性：可以规避高新认定标准的一年经营期。新办软件企业认定没有经营期限的限制。这利于软件企业及早享受税收优惠2、软件企业的优惠政策在设立之日起5年内是优于高新企业的。3、软件企业的认定标准设立于2000年，其认定难度和审查的严格程度均低于刚刚出台的高新认定办法。4、软件企业其覆盖范围明显偏小；只有从事特定软件项目的企业才是软件和高新的重叠范围。其他扶持措施其他扶持措施 武汉市武汉市设立的设立的“科技创新资金科技创新资金”含科技含科技型中小企业创新基金，不论企业规模大小、型中小企业创新基金，不论企业规模大小、资本类型的企业技术创新项目均可申请，通资本类型的企业技术创新项目均可申请，通过科技项目评审程序的企业将获得资金扶持，过科技项目评审程序的企业将获得资金扶持，资助形式分为无偿资助、贷款贴息、贷款担资助形式分为无偿资助、贷款贴息、贷款担保三种。保三种。八类研发活动费用税前扣除的认识八类研发活动费用税前扣除的认识误区误区一、误认为所有企业都能享受研发费用加计一、误认为所有企业都能享受研发费用加计扣除扣除二、误认为所有研发活动的费用都可以加计二、误认为所有研发活动的费用都可以加计扣除扣除三、误认为只要符合规定项目的研发费用都三、误认为只要符合规定项目的研发费用都可以加计扣除可以加计扣除四、误认为企业可任意决定研发费用收益化四、误认为企业可任意决定研发费用收益化或资本化处理或资本化处理 八类研发活动费用税前扣除的认识八类研发活动费用税前扣除的认识误区误区五、误认为成立不成立专门的研发机构无所五、误认为成立不成立专门的研发机构无所谓谓六、误认为只要是真实发生的研发费用就可六、误认为只要是真实发生的研发费用就可以加计扣除以加计扣除 七、误认为预缴所得税时就可以加计扣除研七、误认为预缴所得税时就可以加计扣除研发费用发费用八、误认为企业集团的研发费用可根据集团八、误认为企业集团的研发费用可根据集团需要任意调剂需要任意调剂 八种情况下的研发费用不得加计扣除八种情况下的研发费用不得加计扣除一、非居民企业以及财务核算不健全或不能一、非居民企业以及财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业发生的研准确归集研究开发费用的居民企业发生的研究开发费用不得加计扣除究开发费用不得加计扣除二、不符合规定的研发活动发生的研究开发二、不符合规定的研发活动发生的研究开发费用不得加计扣除费用不得加计扣除三、不属于专门或直接用于研发活动的研究三、不属于专门或直接用于研发活动的研究开发费用不得加计扣除开发费用不得加计扣除四、委托外单位进行开发，委托方已按规定四、委托外单位进行开发，委托方已按规定加计扣除的，受托方不得再加计扣除加计扣除的，受托方不得再加计扣除八种情况下的研发费用不得加计扣除八种情况下的研发费用不得加计扣除五、未按规定报备的研究开发费用不得加计五、未按规定报备的研究开发费用不得加计扣除扣除六、企业集中研究开发所发生的研究开发费六、企业集中研究开发所发生的研究开发费用未提供项目协议或合同的，不得加计扣除用未提供项目协议或合同的，不得加计扣除七、研究开发费用划分不清的，不得享受加七、研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除计扣除八、超过八、超过5年仍未扣除的，不再进行扣除年仍未扣除的，不再进行扣除2010年高新技术企业认定需要谨慎对待1、提前策划2、自我评价3、及早申请知识产权4、合理规划研发项目和研发费用5、随时关注高新认定的新政策本节到此结束谢谢大家!欢迎您们和我们联系沟通！联系电话：027-85770196 130-35108348