第4章关税2016-8电子教案课件最新版.ppt

1 第四章第四章 关税关税2 第四章第四章 关税关税 3掌握关税的基本法律掌握关税的基本法律规定定 会会计算关税的算关税的应纳税税额 本章学习目标本章学习目标4 关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税。这里的一种税。这里的“境境”是指关境，又称是指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，是国家，是国家海关法海关法全面实施的全面实施的领域。领域。议一议议一议 我国的关境和国境一致吗？我国的关境和国境一致吗？第一节 关税概述 一、关税的概念一、关税的概念 5Page 5课税环节为进出境环节具有较强的涉外性 由海关负责征收 231二、关税的特点二、关税的特点 6 三、关税的分类三、关税的分类按照按照按照按照货货物的流物的流物的流物的流动动方向分方向分方向分方向分类类是海关对从国外输入本是海关对从国外输入本国的货物或物品征收的国的货物或物品征收的一种关税。一种关税。是海关对输出本国的是海关对输出本国的货物或物品征收的一货物或物品征收的一种关税。种关税。是海关对通过本国关是海关对通过本国关境运往其他国家或地境运往其他国家或地区的货物征收的一种区的货物征收的一种关税。关税。进进口口口口关税关税关税关税出口出口出口出口关税关税关税关税过过境境境境关税关税关税关税7DDBBC CAA按照关税的计按照关税的计征标准分类征标准分类 二、印花税的概念、特点二、印花税的概念、特点 从价关税从价关税 从量关税从量关税 复合关税复合关税 选择关税选择关税 三、关税的分类三、关税的分类 E E滑动关税滑动关税 8 按照差别待遇分类按照差别待遇分类 优惠关税优惠关税 歧视关税歧视关税 三、关税的分类三、关税的分类 9协定关税协定关税最惠国关税最惠国关税普惠制关税普惠制关税特惠关税特惠关税 优惠关税优惠关税 是指两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定是指两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。而制定的关税税率。是指在贸易互惠协议或国际条约中，如果订有最惠国是指在贸易互惠协议或国际条约中，如果订有最惠国待遇条款，则相互给予最惠国待遇关税。待遇条款，则相互给予最惠国待遇关税。是指发达国家对从发展中国家或地区输入的商品，特别是指发达国家对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的优惠关税待遇。是指对与本国有特殊关系的国家或地区，单方面或者是指对与本国有特殊关系的国家或地区，单方面或者相互间按协定采用特别优惠的低关税或免税待遇。相互间按协定采用特别优惠的低关税或免税待遇。三、关税的分类三、关税的分类 10反倾销关税反倾销关税报复关税报复关税 歧视关税歧视关税 是指对以低价向本国倾销的外国货物在一般进口税之是指对以低价向本国倾销的外国货物在一般进口税之外，再加征的一道进口附加税。外，再加征的一道进口附加税。是指进口国对在其本国接受各种出口补贴的进口货物是指进口国对在其本国接受各种出口补贴的进口货物所征收的一种进口附加税。所征收的一种进口附加税。是指进口国在他国对本国出口的货物给予不利待遇或有是指进口国在他国对本国出口的货物给予不利待遇或有所歧视时，对从该国进口的货物进行报复，加重征收的所歧视时，对从该国进口的货物进行报复，加重征收的一种进口附加税。一种进口附加税。三、关税的分类三、关税的分类 反补贴关税反补贴关税11一、关税的征税对象一、关税的征税对象 关税的纳税范围关税的纳税范围(对象对象)是进出境的货物和物品。是进出境的货物和物品。第二节 关税的基本法律规定 货物是指贸易性商品。物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。12二、关税的纳税人二、关税的纳税人 进口货物的收货人进口货物的收货人 出口货物的发货人出口货物的发货人 进出境物品的所有人进出境物品的所有人 13213三、关税税则三、关税税则(一一)关税税则概况关税税则概况 关税税则是一国政府根据国家的经济政策，通关税税则是一国政府根据国家的经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的，对进出口应税过一定的立法程序制定公布实施的，对进出口应税货物或物品加以分类的一览表。它包括商品分类目货物或物品加以分类的一览表。它包括商品分类目录和税率栏两大部分。录和税率栏两大部分。从从19921992年年初初至至今今，我我国国实实施施了了以以商商品品名名称称及及编编码码协协调调制制度度为为基基础础的的进进出出口口税税则则，商商品品名名称称及及编编码码协协调调制制度度是是国国际际贸贸易易商商品品分分类类的的一一种种“标标准语言准语言”。14三、关税税则三、关税税则(二二)关税税率关税税率 1.1.进口关税税率进口关税税率 新的进口税则设有新的进口税则设有最惠国税率最惠国税率、协定税率协定税率、特特惠税率惠税率、普通税率普通税率、关税配额税率关税配额税率等税率等税率 特特惠惠税税率率适适用用原原产产于于与与我我国国签签订订有有特特殊殊优优惠惠关关税税协协定定的的国国家家或或地地区区的的进进口口货物。货物。普普通通税税率率适适用用于于原原产产于于上上述述国国家家或或地地区区以以外外的的国国家家和和地地区区的的进进口口货物。货物。最惠国税率最惠国税率适适用用原原产产于于与与我我国国共共同同适适用用最最惠惠国国条条款款的的WTOWTO成成员员国国或或地地区区的的进进口口货货物物，或或原原产产于于与与我我国国签签订订有有互互相相给给予予最最惠惠国国待待遇遇条条款款的的双双边边贸贸易易协协定定的的国国家家或或地地区区的的进进口口货货物物，以以及及原原产产于于我我国国境境内内的进口货物。的进口货物。协定税率协定税率适适用用于于原原产产于于我我国国参参加加的的含含有有关关税税优优惠惠条条款款的的区区域域性性贸贸易易协协定定的的有有关关缔缔约约方方的的进进口口货物。货物。15三、关税税则三、关税税则(二二)关税税率关税税率 2.2.出口关税税率出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。我国出口税则为一栏税率，即出口税率。仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。出口关税的税率没有普通和优惠之分，一律实行产出口关税的税率没有普通和优惠之分，一律实行产品的差别税率。品的差别税率。16四、原产地规定四、原产地规定 全部全部产地生地生产标准准 实质性加工性加工标准准 其他其他 由于进口货由于进口货物税率的适物税率的适用与货物的用与货物的原产地密切原产地密切相关，所以相关，所以原产地的规原产地的规定就显得非定就显得非常重要。常重要。17特定特定特定特定减免减免减免减免 法定法定法定法定减免减免减免减免 临时临时临时临时减免减免减免减免 政策性减免税政策性减免税 税法中明确列出的税法中明确列出的减税或免税。减税或免税。法法定定和和特特定定减减免免税税以以外的其他减免税。外的其他减免税。五、税收优惠五、税收优惠 18一、关税的计税依据一、关税的计税依据 第三节 关税的计算 我国关税以从价计征为主，在从价计征时以进出口我国关税以从价计征为主，在从价计征时以进出口货物的完税价格为计税依据。货物的完税价格为计税依据。进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。格由海关估定。19(一一)进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定 1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 进口货物以海关审定的成交价进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格，格为基础的到岸价格作为完税价格，到岸价格是指包括货价，以及货物到岸价格是指包括货价，以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的交货价格。费等在内的交货价格。一、关税的计税依据一、关税的计税依据 20(一一)进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定 1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 如果成交如果成交价格价格中未包含下列费用的，应一并计入完税价格。中未包含下列费用的，应一并计入完税价格。一、关税的计税依据一、关税的计税依据 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。作为该货物向我国境内销售的条件，应该由买方直接或间接支付的作为该货物向我国境内销售的条件，应该由买方直接或间接支付的作为该货物向我国境内销售的条件，应该由买方直接或间接支付的作为该货物向我国境内销售的条件，应该由买方直接或间接支付的特许权使用费。特许权使用费。特许权使用费。特许权使用费。卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。的收益。的收益。的收益。21(一一)进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定 1.1.以成交价格为基础的完税价格。以成交价格为基础的完税价格。进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格。计入该货物的完税价格。一、关税的计税依据一、关税的计税依据 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修的技术服务的费用。装配、维修的技术服务的费用。进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费。费用、保险费。进口关税及国内税收。进口关税及国内税收。22 2.2.进口货物估价的确定进口货物估价的确定 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能准确确定的，海关应当依次以价格不能准确确定的，海关应当依次以相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法、类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法、倒扣价格方倒扣价格方法法、计算价格方法计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。础，估定完税价格。(一一)进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定 一、关税的计税依据一、关税的计税依据 23关税的计算关税的计算 l【例例1】某企业从国外进口一批计算机部件，某企业从国外进口一批计算机部件，国外的货价为国外的货价为50万元人民币，从国外运抵我国万元人民币，从国外运抵我国海关口岸发生运费及保险费共计海关口岸发生运费及保险费共计8万元人民币。万元人民币。海关放行后，从口岸将货物运抵该企业又发生海关放行后，从口岸将货物运抵该企业又发生运费、装卸费等运费、装卸费等1万元人民币。要求计算该批万元人民币。要求计算该批进口货物的完税价格。进口货物的完税价格。实例实例 关税完税价格关税完税价格 50858（万元）（万元）24l【例例2】某企业进口了一批货物，海关审定其某企业进口了一批货物，海关审定其价值为价值为590万元，运输、保险费无法确定，海万元，运输、保险费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费为关按同类货物同程运输费估定运费为10万元。万元。要求该批进口货物的完税价格。要求该批进口货物的完税价格。关税的计算关税的计算 实例实例 关税完税价格（关税完税价格（59010）（13）601.8（万元）（万元）解答解答 25(一一)进口货物估价的确定进口货物估价的确定 相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法 以以该该项项进进口口货货物物同同时时或或大大约约同同时时进进口口的的，从从同同一一出出口口国国或或者者地地区区购购进进的的相相同同货货物物的的成成交交价价格格确确定定为为完税价格完税价格类似货物成类似货物成交价格方法交价格方法 以以该该项项进进口口货货物物同同时时或或大大约约同同时时进进口口的的，从从同同一一出出口口国国或或者者地地区区购购进进的的类类似似货货物物的的成成交交价价格格确确定定为为完税价格完税价格倒扣价倒扣价格方法格方法 以以被被估估的的进进口口货货物物、相相同同或或类类似似进进口口货货物物在在境境内内销销售售的的价价格格为为基基础础估估定定完完税税价价格格(应应扣扣除除货货物物的的境境内内销销售售利利润润、一一般般费费用用及及佣佣金金、货货物物运运抵抵境境内内输输入入地地点点后后的的运运输输及及相相关关费费用用、保保险险费费、进进口口关关税税及及其其他有关国内税他有关国内税)计算价计算价格方法格方法 以以生生产产该该货货物物所所使使用用的的原原材材料料价价值值、加加工工费费、向向境境内内出出口口销销售售同同等等级级同同类类货货物物的的利利润润、一一般般费费用用、货货物物运运抵抵境境内内输输入入地地点点起起卸卸前前的的运运输输及及相相关关费费用用、保保险险费费等等各各项项加加总总计计算算出出的的价价格估定完税价格。格估定完税价格。一、关税的计税依据一、关税的计税依据 26出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的销售的成交价格成交价格为基础审查确定，并应包括货物运为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。(二二)出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定 出出口口货货物物的的成成交交价价格格，是是指指该该货货物物出出口口销销售售到到我我国国境境外外时时买买方方向向卖卖方方实实付付或或应应付付的的价价格格。出出口口货货物物的的成成交交价价格格中中含含有有支支付付给给境境外外的的佣佣金金的的，如如果果单单独列明，应当扣除。独列明，应当扣除。一、关税的计税依据一、关税的计税依据 27l1.从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算l应纳税额应纳税额 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 适用税率适用税率l2.从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算l应纳税额应纳税额 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位货物税额单位货物税额l3.复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算l应纳税额应纳税额 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位货物税额单位货物税额 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 适用税适用税率率l4.滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算l应纳税额应纳税额 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 滑准税率滑准税率二、关税的计算二、关税的计算 28二、关税的计算二、关税的计算【例例3】某进出口公司进口货物一批，支付境外的货物买价为某进出口公司进口货物一批，支付境外的货物买价为600万元，支付采购代理人的购货佣金万元，支付采购代理人的购货佣金5万元，支付运抵我国万元，支付运抵我国报关地海关前的运输费报关地海关前的运输费20万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费10万元，支万元，支付从报关地海关再运往该企业的运输费用付从报关地海关再运往该企业的运输费用2万元，装卸费和保万元，装卸费和保险费共计险费共计1万元。已知该货物的进口关税税率为万元。已知该货物的进口关税税率为20%，要求计，要求计算应缴纳的进口关税税额。算应缴纳的进口关税税额。实例实例完税价格完税价格6002010630（万元）（万元）应纳关税应纳关税63020%126（万元）（万元）解答解答 29l【例例4】某外贸企业出口鳗鱼苗一批，向境外某外贸企业出口鳗鱼苗一批，向境外销售时的成交价格为销售时的成交价格为240万元。已知出口关税万元。已知出口关税税率为税率为20%，要求计算应缴纳的出口关税税，要求计算应缴纳的出口关税税额。额。实例实例完税价格完税价格240（120%）200（万元）（万元）应纳关税应纳关税20020%40（万元）（万元）二、关税的计算二、关税的计算 解答解答 完税价格完税价格240（120%）200（万元）（万元）应纳关税应纳关税20020%40（万元）（万元）解答解答 30 一、关税缴纳一、关税缴纳 纳纳税税义义务务人人应应当当自自海海关关填填发发税税款款缴缴款款书书之之日日起起1515日内，向指定银行缴纳税款。日内，向指定银行缴纳税款。进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之日起日起1414日内。日内。出口货物应在运抵海关监管区后装货的出口货物应在运抵海关监管区后装货的2424小时小时之前向海关申报。之前向海关申报。纳税地点为报关地海关或货物启运地海关。纳税地点为报关地海关或货物启运地海关。第四节第四节 关税的征收管理关税的征收管理31二、关税二、关税的强制执行的强制执行 纳纳税税义义务务人人未未在在关关税税缴缴纳纳期期限限内内缴缴纳纳税税款款，即即构构成成关关税税滞滞纳纳。为为保保证证海海关关征征收收关关税税决决定定的的有有效效执执行行和和国国家家财财政政收收入入的的及及时时入入库库，海海关关法法赋赋予予海海关关对对滞滞纳纳关关税税的的纳纳税税义义务务人人强强制制执执行行的权利。的权利。32三、关税退还三、关税退还 关关税税退退还还是是关关税税纳纳税税义义务务人人按按海海关关核核定定的的税税额额缴缴纳纳关关税税后后，因因某某种种原原因因的的出出现现，海海关关将将实实际际征征收收多多于于应应当当征征收收的的税税额额退退还还给给原原纳纳税税义义务务人人的的一一种种行行政行为。政行为。33四、关税四、关税补征和追征补征和追征 非非因因纳纳税税义义务务人人违违反反规规定定造造成成短短征征税税款款的的，海海关关应应当当自自缴缴纳纳税税款款或或者者货货物物放放行行之之日日起起1 1年年内内，向向纳纳税税人人补征。补征。因因纳纳税税义义务务人人违违反反规规定定造造成成少少征征或或者者漏漏征征税税款款的的，海海关关可可以以自自应应缴缴纳纳税税款款之之日日起起3 3年内追征税款。年内追征税款。34本章小结本章小结 关税是海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税,由进口货物的收货人，出口货物的发货人以及进出境物品的所有人缴纳。从计算角度来看，现行关税有从价税、从量税、复合税和滑准税。一般情况下，关税的计税依据为关税的完税价格，由海关依据进出口货物的成交价格为基础审查确定。35