第2章影响企业财务报表分析的信息.ppt

财务报表分析财务报表分析第第2章章 影响企业财务报表影响企业财务报表分析的信息分析的信息财务报表分析财务报表分析学习目标：1.了解企业报表附注的内容及其对报表分析的影响；2.理解企业分部报告的确定及披露内容；3.掌握企业关联方交易的类型；4.掌握企业会计调整对报表分析的影响；5.了解上市公司披露的信息资料的内容；6.了解审计报告和评估报告的基本内容。第一节第一节 企业财务报表附注及其他企业财务报表附注及其他一、报表附注一、报表附注 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表列示项目的说明等。（一）附注的主要内容（一）附注的主要内容 1.企业的基本情况 （1）企业注册地、组织形式和总部地址 （2）企业的业务性质和主要经济活动 （3）母公司以及集团最终母公司的名称 2.财务报表的编制基础 3.遵循企业会计准则的声明4.重要会计政策的说明5.重要会计估计的说明6.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明7.对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明。8.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（二）会计报表附注对于财务分析的影响（二）会计报表附注对于财务分析的影响 1.对偿债能力比率的影响对偿债能力比率的影响 短期偿债能力比率，主要有流动比率和速动比率。长期偿债能力比率，包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率等。2.对营运能力比率的影响对营运能力比率的影响 营运能力比率是用来衡量企业在经营管理方面的效率的财务比率。包括应收账款周转率、存货周转率等。3.对获利能力比率的影响对获利能力比率的影响 获利能力比率主要包括销售净利润率、资产净利润率和净资产利润率。二、分部报告二、分部报告（一）经营分部的认定（一）经营分部的认定 1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2.企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3.企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。（二）报告分部的确定（二）报告分部的确定 1.重要性标准的判断重要性标准的判断 （1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的l0%或者以上。2.未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。告分部。3.报告分部报告分部75%的标准的标准4.报告分部的数量通常不应超过报告分部的数量通常不应超过10个。个。（三）企业报告分部披露的信息（三）企业报告分部披露的信息 1.确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息；3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息。（四）企业需要披露的其他信息（四）企业需要披露的其他信息 1.每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；2.企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；3.企业对主要客户的依赖程度。三、关联方交易及其披露三、关联方交易及其披露（一）关联方关系的确认（一）关联方关系的确认 关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件。实质重于形式实质重于形式（二）关联方交易的类型（二）关联方交易的类型1.购买或销售商品。购买或销售商品。2.购买或销售除商品以外的其他资产。购买或销售除商品以外的其他资产。3.提供或接受劳务。提供或接受劳务。4.担保。担保。5.提供资金。提供资金。6.租赁租赁7.代理。代理。8.研究与开发项目的转移。研究与开发项目的转移。9.许可协议。许可协议。10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。11.关键管理人员报酬。关键管理人员报酬。（三）关联方交易的披露（三）关联方交易的披露 无论是否发生关联方交易，存在直接或间接控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系。企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关信息。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。第二节第二节 会计调整会计调整一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更（一）会计政策概述（一）会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计处理所采用的具体会计原则。基础，是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础。会计处理方法，是指企业在会计处理中按照规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。1法律、行政法规或国家统一的会计准则等要求变更。2会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。按照规定，下列两项不属于会计政策的变更：1本期发生的交易或事项与以前相比本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策具有本质差别而采用新的会计政策 2对初次发生的或不重要的交易或事对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策项采用新的会计政策（二）会计政策变更的会计处理（二）会计政策变更的会计处理 1.追溯调整法追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更的累积影响数是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早起初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。第一，确定累积影响的时间。第二，确定累积影响的范围。2.未来适用法未来适用法 未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。根据要求，企业应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行会计处理。二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更（一）会计估计变更（一）会计估计变更 会计估计，是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。如何划分会计政策变更与会计估计变更如何划分会计政策变更与会计估计变更 分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。注意以下几个问题：注意以下几个问题：1在坏账的处理中，由过去的直接转销法改为备抵法为政策变更。备抵法中的余额百分比法、账龄分析法等方法的互换就属于估计变更。2固定资产计提折旧中的问题 折旧方法中，平均年限法、工作量法、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法），这些方法之间的变更，属于估计变更。（二）会计估计变更的会计处理（二）会计估计变更的会计处理 企业对于会计估计变更，应采用未来适用法。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。三、前期差错及其更正三、前期差错及其更正（一）前期差错概述（一）前期差错概述 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对财务报表造成省略或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。例如例如 2012年11月发生一笔1000元的业务，凭证是1000元而记账时错记为100元，在未结账之前发现的，只需划线更正；若凭证也错记为100，在结账之前，补记900元即可。前期差错包括以下几种情况：1.采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策2.账户分类以及计算错误3.在期末应计项目与递延项目未予调整4.漏记已完成的交易5.对事实的忽视和误用6.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入7.资本性支出与收益性支出划分差错（二）前期差错更正的会计处理（二）前期差错更正的会计处理 差错分类：差错分类：按差错的发现时间，可以分为当期即报告期内发现的差错和资产负债表日后期间即资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的差错；按差错的所属期间，可以分为属于当期的差错和属于前期的差错；按重要性，可以分为重要的会计差错和非重要的会计差错。本期发现的与本期相关的前期差错，无论是重要的前期差错还是不重要的前期差错，均应及时调整本期相关项目。本期发现的与以前期间相关的前期差错，要根据前期差错的重要性水平来选择会计处理方法。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，如果前期差错累积影响数不能得到，则不用此法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。前期差错的更正原则前期差错的更正原则 1企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。2当确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。3.发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。4.对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。四、资产负债表日后事项四、资产负债表日后事项（一）资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项概述1.资产负债表日后事项定义资产负债表日后事项定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。注意注意（1）年度资产负债表日指12月31日（2）财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（3）资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。（4）不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都确定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。（5）资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项（6）中止营业不是资产负债表日后事项。2.资产负债表日后事项分类资产负债表日后事项分类 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（二）资产负债表日后调整事项的会计处理（二）资产负债表日后调整事项的会计处理 1对于涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”账户进行会计处理。2对于涉及利润分配调整的事项，应根据损益的变化情况，按照规定的比率，直接在“利润分配未分配利润”账户中进行法定盈余公积、公益金等项目的调增或调减。3对于不涉及以前年度损益和利润分配的事项，如将债权转股权，将短期借款转作长期借款等，可直接调整相关账户。4所需修改的报告项目：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数；（3）提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；（4）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。（三）资产负债表日后非调整事项的会计处理（三）资产负债表日后非调整事项的会计处理 不应当调整资产负债表日的财务报表。报表附注应对非调整事项的内容予以说明，并估计其对财务状况、经营成果产生的影响。五、会计调整分析五、会计调整分析（一）（一）“追溯调整法追溯调整法”与与“利润操纵利润操纵”调减期初留存收益调减期初留存收益 借记“利润分配未分配利润”、“盈余公积”等，贷记“累计折旧”、“在建工程”等。调增期初留存收益调增期初留存收益 如将长期股权投资核算由成本法改为权益法的追溯调整，其会计处理为借记“长期股权投资损益调整”等，贷记“利润分配未分配利润”、“盈余公积”等。（二）滥用会计估计进行（二）滥用会计估计进行“巨额冲销巨额冲销”利用会计准则变化、高管及控股股东更换、公司重组、经营困境等作为契机，滥用会计估计以及谨慎原则进行巨额冲销。通过计提资产减值准备和确认或有损失等形式，对资产负债表进行“清洗”。第三节第三节 上市公司公开披露的信息资料上市公司公开披露的信息资料 对于股份有限公司来说，如果公司发行普通股股票并申请在交易所挂牌交易，将其资本公众化，就需要承担公开披露信息的义务。按照规定，上市公司信息披露的主要内容有：招股说明书、上市公告、定期报告和临时公告。一、招股说明书一、招股说明书 招股说明书是股票发行人在向社会公众发行股票时，由公司董事会向证券管理机构呈报，并在指定报刊刊登的向公众公开发布的书面文件。1主要资料。如发行人简介、本次发行情况、主要会计数据；2释义。对招股说明书中具有特定很易的词汇做出明确的定义、解释和说明。3绪言。必须申明本说明书编制所依据的法规，发行人董事会成员已批准该说明书，确信其中不存在任何重大遗漏或误导，并对其真实性、准确性、完整性负个别的和连带责任；4发售新股的有关当事人。如列出发行人及法定代表人、财务顾问、主承销商、律师所和会计师事务所及经办人等当事人机构的名称、所在地、电话等内容；5风险因素与对策。介绍投资者购买股票后可能遇到的投资风险和股市风险，并对各种风险因素做出判断和解释；6募集资金的运用。说明募集资金的用途、投资项目、投资预算及使用资金的计划时间表等；7股利分配政策。说明发行人有关股利分配的各项政策，包括股利分配程序、所采取的股利分配政策、股利发放的时间、股利的种类、暂不派发股利的原因及说明等；8验资报告。由注册会计师对发起人投入公司股本及其它净资产项目进行验资后出具的验资报告；9承销。说明与本次承销、发行的有关事项。如本次的发行量、股票种类、面值、发行费用等；10发行人情况。介绍发行人生产经营情况等有关事宜；11发行人公司章程或公司章程草案的摘录；12公司董事、监事、高级管理人员及重要职员；13经营业绩。介绍发行人过去至少三年的经营业绩；如生产经营情况、每年销售总额和利润总额、产品的性能和质量以及市场情况、投资和筹资方面的情况；14股本。包括注册股本、已发行股份、超面值缴入股本及用途、本次发行后净资产总额、本次发行前后的每股净资产；15债项。陈述发行人特定日期的主要债务情况；16主要固定资产。介绍发行人拥有的主要固定资产的种类、原值、用途及折旧情况等；17财务会计资料。提供发行人编制的最近连续三年会计报表及其附注、由有资格从事证券相关业务的会计师事务所出具的审计报告、以及需要披露的有关财务指标、并对所列举的数据做出必要的说明；18资产评估。介绍由具有从事证券相关业务的评估机构对发起人资产进行评估的情况；19盈利的预测。对公司会计年度净利润、每股利润、市盈率、每股净资产等进行预测。在盈利预测中所采用的各项假设应加以说明。20公司的发展规划。包括发行人的生产经营发展战略、目标、规模以及市场发展、销售、生产经营、固定资产投资、人员的扩充、资金的筹措和运用计划等；21重要合同及重大的诉讼事项。对公司未来发展、经营成果与财务状况具有重要影响的合同和诉讼事项的披露。二、上市公告书二、上市公告书 上市公告书是指公司在股票上市交易申请批准后，按照有关法规规定应当对外披露有关上市交易信息的书面文件。1发行人股票发行责任与承诺的说明；2股票获准在证券交易所上市日期的批准文号；3股票发行情况、股权结构、和前10名股东的名单及持股数量；4公司创立大会或股东大会同意公司股票在证券交易所上市的决议；5董事、监事及高级管理人员建立疾驰本公司股票的情况；6公司近3年或成立以来经注册会计师审计的经营业绩和财务情况，以及下一年的盈利预测；7公司的名称、住所、通信联络工具等；8发起人、发行人的简介；9本次发行前后每股净资产；10募集资金的运用计划及收益、风险预测；11重要合同、重大诉讼和其他事项；12证券管理部门和证券交易所要求的载明的其他事项。三、定期报告三、定期报告 定期报告是上市公司按照规定在每个会计年度中不少于两次向公众提供的书面文件，包括中期报告和年度报告。年报的主要内容年报的主要内容1.重要提示2.公司基本情况3.会计数据和业务数据摘要4.股本变动及股东情况 5.董事、监事和高级管理人员6.公司治理结构.7.股东大会情况简介8.董事会报告 9.监事会报告10.重要事项 11.财务会计报告12.备查文件目录 中期是指短于一个会计年度的会计期间 中期财务报告是指非年终报表外的按一定时间阶段为基础所编制的财务报表，例如，季报、月报等等。四、临时报告四、临时报告 公司股票上市后，除了按规定披露年度报告和中期报告以外，还应该对于一些重大的事件和收购事件的发生，编制和公布临时公告。（一）重大事件公告（一）重大事件公告 重大事件是指可能对公司的经营、投资行为、资产的安全性、公司股票价格产生重大影响的事件。对于这些重大事件，上市公司应立即将报告提交证交所和证监会，并向社会公众披露说明事件的实质。1公司订立重要合同。该合同可能对公司的资产、负债、权益和经营成果中一项或多项产生显著的影响；2公司的经营政策或者经营项目发生重大变化；3公司发生重大的投资行为或者购置金额较大的长期资产的行为；4公司发生重大的债务；5公司未能归还到期重大债务的违约情况；6公司发生重大的经营性或者非经营性亏损；7公司资产遭受重大损失；8公司经营环境发生重要的变化；9新颁布的法律、法规、政策、规章等，可能对公司的经营有显著的影响；10董事长、30%以上的董事或者总经理发生变动；11持公司5%以上的发行在外的普通股的股东，其持有该种股票的增减变化每达到该种股票发行在外总额的2%以上的事实；12设计公司重大诉讼事项；13公司进入清算、破产状态；14在公共传播媒介中出现的消息可能对上市公司股票市价产生误导性影响，该公司知悉后应当立即对此作公开澄清；15公司的董事、监事和高级管理人员持有本公司普通股的应履行披露其持股情况，持股情况发生变化的，应自变化日起10个工作日内向证监会、证交所和本公司董事会作出报告；16公司章程的变更、注册资金和注册地的变更；17发生大额的银行退票；18公司更换其聘请的会计师事务所；19公司公开发行的债务担保或抵押物的变更或增减；20股票二次发行或公司债到期或回购，可转换公司债按规定转为股份；21公司营业用主要资产的抵押、出售或者报废一次超过该资产的30%；22发起人或者董事的行为可能依法负有重大损害赔偿责任；23股东大会或者公司监事会议的决定被法院依法撤销；24法院做出裁定禁止对公司有控制权的大股东转让其股份；25公司的合并或者分离。（二）公司的收购公告（二）公司的收购公告 收购公告是指任何一个投资者直接或间接持有一个上市公司5%以上的发行在外的普通股时，或者达到该比例后持股数量增减变化每达到该种股票发行在外总额的5%时，必须依法在规定的期限内，向证监会、证交所、被收购公司及社会公众做出书面报告予以披露并公告。第四节第四节 企业财务报表分析的其他资料企业财务报表分析的其他资料一、审计报告一、审计报告 审计报告是由注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审单位年度会计报告发表审计意见的书面文件。注册会计师根据审计结论出具的审计报告中有四种，即无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、拒绝表示意见审计报告。二、验资报告二、验资报告 验资是指注册会计师依法接受委托，按照有关法律的规定对被审验企业的实收资本（股本）、及其相关的资产、负债的真实性、合法性所进行的审验。设立验资设立验资是指注册会计师接受委托，对设立的被审验企业的实收资本、及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行审验。变更验资变更验资是指被审验企业因合并、分立、发行新股、转让股权或其实收资本比原来的注册资本增加或减少超过20%，依法向原登记机关申请变更登记时，注册会计师依法接受委托对其变更的注册资本和实收资本的真实性、合法性进行审验。三、资产评估报告三、资产评估报告 资产评估是对资产价值形态的评估，是对评估人为正确体现资产的价值量，保护资产所有者和经营者、使用者的合法权益，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，对资产的现时价值进行评定和估算。四、企业投资项目的可行性报告和项目评估报告四、企业投资项目的可行性报告和项目评估报告 企业在进行固定资产投资时，一般都要对投资项目进行相应的可行性研究。项目的可行项目的可行性研究性研究主要是为了判断投资项目可行与否而进行的全面、系统、综合性的技术经济调查研究。项目评估项目评估是由金融机构、其他咨询机构或审计机构等有关单位对可行性研究报告所作的再评价。