第4章审计方法课件电子教案幻灯片.ppt

1第四章 审计方法审计基本方法审计抽样方法2知识目标知识目标1.理解八种审计基本方法的基本概念2.掌握八种审计基本方法运用的具体内容3.理解审计抽样法的基本概念、种类4.掌握审计抽样法运用的一般程序5.熟悉控制测试中审计抽样法的运用6.熟悉细节测试中审计抽样法的运用能力目标能力目标1.能在获取审计证据中正确选择和恰当使用八种基本审计方法2.能在控制测试和细节测试中正确运用审计抽样法3 长江干堤审计案例长江干堤审计案例4第一节 审计基本方法o审计基本方法概述o检查记录或文件o检查有形资产o观察o询问o函证o重新计算o重新执行o分析程序5 一、审计基本方法概述6二、检查记录或文件按审查书面资料的技术可分为：o（一）审阅法o1原始凭证的审阅o2记账凭证审阅o3账簿的审阅 o4会计报表的审阅 o5其他相关资料的审阅 7（二）核对法o其主要内容有：o1原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否与相关原始凭证及记账凭证一致；o2日记账或明细分类账的记录是否与相应的原始凭证或记账凭证的记录一致；o3总分类账的账户记录是否与所属明细分类账的账户记录合计数相符；8（二）核对法o4总分类账各账户的借方发生额和余额合计与贷方发生额和余额合计是否相等；o5总分类账各账户的发生额和余额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等；o6会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致，如果涉及前期的数字，则要核对是否与前期会计报表上的有关数字相符；o7实物盘存记录与本期有关账目的记录是否相符。9o？表示所核对的资料可能有问题，待查。o表示已经核对。表示已经核对第二次，表示已经核对第三次等。o表示有待详查。o表示所核对的资料有错误。o！表示所核对的数据有待调整。o7/6表示已经核对到7月6日。核对标识10按审查书面资料的顺序可分为：o（一）顺查法o（二）逆查法11顺查法顺查法 顺查法按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。原始凭证记账凭证会计账簿会计报表审查审查审查12逆查法逆查法 逆查法是按照与会计核算程序相反的顺序审查的一种方法。会计报表会计账簿记账凭证原始凭证审查审查审查13按审查书面资料的数量可分为：o（一）详查法o（二）抽查法14 三、检查有形资产直接盘点监督盘点适用于适用于现金和贵重物资的盘点其他物资 的盘点（一）检查有形资产的两种形式检查有形资产按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种形式。15（二）检查有形资产时调节法的运用o1对未达账项的调节o2对财产物资的调节16调节法调节法 调节法是指审计人员在检查某一业务或项目时，为了验证其数字的正确性而对其中某些因素进行必要调整的一种方法。调节的具体方法为：结账日实物盘点应结存数审计日实物盘点数量审计日至结账日收入数量结账日至审计日发出数量17【课堂教学案例课堂教学案例】o2019年2月5日对江南公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。江南公司2月4日账面库存现金余额为2000元，2月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2019年1月1日至2月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，请推断2018年12月31日库存现金余额。18o四、观察o五、询问o六、函证o（一）积极式函证o（二）消极式函证19七、重新计算【课堂教学案例】o盛大公司的材料采用计划成本核算。审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5 400元，库存材料计划成本为150 000元。8月份购入甲材料计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 178 400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240 000元，结转耗用材料的实际成本为244 800元。请问该公司材料成本结转是否正确。20八、重新执行九、分析程序o（一）注册会计师实施分析程序的目的o1用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。o2当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。o3在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。21（二）分析程序用作实质性程序分析程序常用的具体方法有：o1比较分析法o它分为下列两种：o其一，结构比较分析法：o其二，动态比较分析法 o2比率分析法【课堂教学案例】22 注册会计师张宁是盛大有限责任公司2018年度财务报表审计业务的项目负责人,在整个审计过程中,需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下:(1)在计划审计工作时,张宁需要针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。(2)张宁不仅需要决定是否有必要将分析程序用作实质性程序,还需要考虑如何在控制测试中运用分析程序。23 (3)在评估重大错报风险时,张宁拟计算财务费用占固定资产的百分比,并与上年对应比例比较。(4)盛大有限责任公司采用计时工资制,工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系,张宁据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序,不实施细节测试。(5)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据,张宁认为没有必要在完成阶段运用分析性程序。试问:逐一考虑上述每种情况,指出注册会计师张宁的决策或观点是否存在不当之处;若有不当之处,请说明理由。24【课堂教学案例】审计人员田园在审计盛大有限责任公司过程中获取了该公司流动资产的相关数据年份年份项目项目20172018货币资金货币资金8078应收账款应收账款320500存货存货1 100900流动资产合计流动资产合计1 5001 478已知盛大有限责任公司2017年经营稳定,业绩没有明显的增长。【要求】运用分析程序(结构百分比法)查找盛大有限责任公司流动资产中可能存在的风险,2526【课堂教学案例】审计人员刘艳对盛大有限责任公司2018年度财务报表进行审计，经初步了解，盛大有限责任公司2018年度与2017年产销形式相当，2018年度的经营形式、管理和经营机构与2017年度比较也未发生重大变化，且未发生重大重组行为。审计人员获取盛大有限责任公司营业收入与营业成本的数据如下表27 盛大有限责任公司的营业收入与营业成本 产品产品营业收入营业收入营业成本营业成本2017年2018年2017年2018年甲产品甲产品5000600040003500乙产品乙产品2400250018001850合计合计740085005800535028 盛大有限责任公司2018年度四个季度营业收入 项目项目1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度甲产品营业收甲产品营业收入入1250120012002350乙产品营业收乙产品营业收入入60055058077029 要求：请针对以上资料，运用分析程序（比较分析法、比率分析法），判断盛大有限责任公司营业收入、营业成本可能存在的重大错报风险。30第二节第二节 审计抽样方法审计抽样方法o审计抽样的概念o审计抽样的种类o审计抽样的一般程序o控制测试中的审计抽样o细节测试中的审计抽样31一、审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。32审计抽样应当具备三个基本特征:对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;所有抽样单元都有被选取的机会;审计测试的目的是评价该账户余额或交易类型的某一特征。33 o1.风险评估程序o2.控制程序o3.实质性程序有些审计程序则不宜使用审计抽样。现详细说明34审计抽样的意义o可以缩短审计工作时间、节省人力，提高审计工作效率o可以减少审计主体的费用开支o可以确保审计的工作质量35二、审计抽样的种类1.按照审计抽样决策的依据不同划分为统计抽样和非统计抽样o（1）统计抽样o（2）非统计抽样36（1）属性抽样o属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。（2）变量抽样o变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性程序中细节测试的目的和特点所采用的审计抽样称之为变量抽样。2.按照审计抽样目的不同划分为属性抽样和变量抽样37三、审计抽样的一般程序审计抽样的基本程序一般分为三个阶段，即：样本设计阶段样本选取阶段抽样结果评价阶段。38（一）样本设计o1.确定测试目标o2.定义总体总体和抽样单元o3.抽样风险与非抽样风险39o抽样风险 审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。40审计人员在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：o信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。o信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。41审计人员在进行细节测试时，应关注以下抽样风险：o 误拒风险。是指抽样结果表明账户余额存在重大错报，而实际上不存在重大错报的可能性。o误受风险。是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报，而实际上存在重大错报的可能性。42o非抽样风险 对审计效率和效果都有一定的影响。非抽样风险无法量化，但审计人员可通过对审计工作适当的计划、指导和监督，坚持质量控制标准，以有效降低非抽样风险。43审查内容审查内容样本及其容量样本及其容量可容忍误差可容忍误差推断误差推断误差总体实际误差总体实际误差未批准的赊销未批准的赊销销货发票副本200本2%1.5%10%假造应收账款假造应收账款向150户顾客发函10 000元20 000元14 000元虚列现金支出虚列现金支出200笔支出及凭证1%25%0.5%漏记应付账款漏记应付账款材料验收单100张5 000元8 670元3 000元审计人员抽样审查了下表所列的情况【课堂教学案例】44要求：(1)上表所列情况中,关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?(2)哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制的信赖低于应当给予的信赖?(3)哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?(4)哪种情况直接影响实质性测试的效率,但不影响实质性测试的效果?454.样本规模o（1）可接受的抽样风险o审计人员愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。审计人员愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。o（2）可容忍误差o在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。46（3）预计总体误差o在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。o（4）总体变异性o总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。47o（5）总体规模o对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。485.分层o分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层，着重审计可能存在较大错误的项目，并减少样本量。49（二）样本的选取o1.随机选样o2.系统选样o选样间隔计算公式为：o选样间隔总体规模样本规模o3.随意选样50（三）抽样结果评价阶段o1.分析样本误差o2.推断总体误差o3.形成审计结论o（1）控制测试中的样本结果评价 51o在统计抽样中，出现以三种情况：o如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。o如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不可以接受。o如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，审计人员应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，52（2）细节测试中的样本结果评价o如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。o如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不可以接受。53四、控制测试中的审计抽样o控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依据。54发现抽样和属性估计抽样o发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于搜查重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.51之间的误差。o属性估计抽样用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率。55属性估计抽样法 o（一）样本设计o1.确定测试目标o2.定义总体和抽样单元 o3.定义偏差o4.定义测试期间 56（二）选取样本o1.确定样本规模。o在控制测试中影响样本规模的因素如下：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率 o2.确定样本规模后，使用上节所述的选取样本的方法选取样本，并对选取的样本项目实施审计程序。57【课堂教学案例】注册会计师张宁负责审计盛大有限责任公司2018年度财务报表。在了解盛大有限责任公司内部控制后，张宁决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（1）为测试2018年度信用审核控制是否有效运行，将2018年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。（2）为测试2018年度采购付款凭证审核控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。58（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2018年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。（5）在上述第（4）项的基础上，张宁注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。59要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出注册会计师张宁的做法是否正确，简要说明理由。60四、细节测试中的审计抽样o在细节测试中的审计抽样，通常被称作变量抽样。它是通过对样本检查的结果，推断总体货币金额的统计抽样方法。在进行实质性程序中的细节测试时，通常采用通常采用传统变量抽样和概率比例规模抽样法（简称PPS抽样）。61传统变量抽样o（1）均值估计抽样法。o（2）比率估计抽样法。o（3）差额估计抽样法。62（1）均值估计抽样法o均值估计抽样是通过检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。这种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下，均可使用此法。63（2）比率估计抽样法o比率估计抽样法是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以此比率乘以总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。64（3）差额估计抽样法o差额估计抽样法是指以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种抽样方法。65【课堂教学案例】注册会计师田园审计盛大有限责任公司2018年度财务报表,在针对存货实施细节测试时,田园决定采用传统变量抽样方法实施审计抽样。盛大有限责任公司2018年12月31日存货账面余额合计15 000万元,田园确定总体规模为3 000,样本规模为200,样本账面余额合计1 200万元,样本审定合计为800万元。66要求:请代注册会计师田园分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样法三种方法推断总体的错报金额。