9.产品成本计算分步法.ppt

项目九项目九产品成本计算分步法产品成本计算分步法学习目标v知识目标l了解分步法的含义、种类，掌握分步法的适用范围。l掌握广义在产品和狭义在产品的概念。l掌握逐步结转和平行结转分步法核算产品成本的程序和具体方法。v能力目标l能够根据企业的生产特点和管理要求，确定分步法计算产品成本的具体方法。l能够按分步法熟练地计算产品成本。任务一任务一认知产品成本计算分步法认知产品成本计算分步法任务描述v产品成本计算分步法是工业经济发展到一定阶段，为了满足多步骤生产企业日益增强的成本管理对会计信息的要求，形成的一种计算产品成本的基本方法。在实际工作中，这种方法应用范围十分广泛。v本任务主要认知产品成本计算分步法的基本特征、种类、适用范围和成本核算基本程序。多步骤生产类型-价值流程甲产品甲产品第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第第 n 步骤步骤ABN（）装配式生产）装配式生产原材料原材料第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤装配车间装配车间ABN原材料原材料（）连续式生产）连续式生产多步骤生产经营特点和管理要求v生产经营特点 各步骤生产的产品（半成品）可能转入以后步骤继续加工或装配成企业目标产品，也可能对外销售。v管理要求 多步骤复杂再生产企业，在管理上往往以各步骤的生产成本为指标考核其工作业绩。因此，为了满足计算损益和实行成本归口分级管理的需要，在成本核算上企业不仅要按照产品品种核算生产成本，而且还要按步骤核算生产成本。多步骤生产企业产品流转示意图产成品（甲）仓仓 库库半成品（A）半成品（B）半成品（A）半成品（B）（）半成品、产成品经仓库半成品（A）半成品（B）（）半成品、产成品经仓库一、分步法的定义和适用范围v分步法是以产品的品种和每种产品所经过的生产步骤为对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种法。v它适用于冶金、纺织、造纸、化工以及机械制造等大批大量、多步骤生产类型的企业。二、分步法的种类逐步结转分步法平行结转分步法综合逐步结转分步法分项逐步结转分步法典型平行结转分步法简化平行结转分步法分 步 法逐步结转分步法原理和成本流程v逐步结转分步法又称计算半成品成本分步法，是指按半成品实物流转次序，逐步骤计算并结转半成品成本，直至最后计算出产成品成本的方法。l综合结转分步法：把各步骤完工半成品综合成本-各成本项目之和，直接或间接转入以后步骤生产成本专设的“半成品”或“直接材料”项目。l分项结转分步法：把各步骤完工半成品成本按原始成本项目，逐项转入以后步骤生产成本相应项目。设自制半成品库设自制半成品库（综合结转法）（综合结转法）不设自制半成品库不设自制半成品库（综合结转法）（综合结转法）（分项结转法）（分项结转法）平行结转分步法原理和成本流程v平行结转分步法是指仅将各步骤发生的、应当由产成品负担的生产费用份额，从各步骤成本直接转入完工产成品成本的方法。其特点：l各步骤生产成本明细账只归集本步骤的生产费用；l不论半成品是否经过仓库办理收发手续，都不计算也不结转半成品成本，只计算和结转各步骤发生的应由产成品负担的份额。l每一步骤生产成本明细账一般有期末余额，且该余额是本步骤广义在产品成本。广义在产品的概念v所谓广义在产品，是相对企业整个生产过程而言的、尚未完成所有加工工艺的产品。完成整个生产过程所有加工工艺的产品，叫产成品。v从这个意义上讲，某步骤广义在产品包括正处在本步骤加工中的产品（狭义在产品），以及处于仓库或以后步骤的本步骤半成品。三、分步法下成本核算设计程序v划分生产步骤，确定成本核算对象v确定各步骤生产成本结转方法v设置与产品成本核算有关的明细账v确定成本计算周期-公历月v确定产成品和半成品成本计算方法-同品种法（略）合理划分生产步骤v各企业生产产品的具体情况、成本管理要求不同，成本计算上的生产步骤与生产管理上的生产步骤，在口径上很可能不一致。因此，按分步法核算产品成本，首要问题定义会计核算上的“步骤”。v一般说来，会计上的生产步骤应同时满足三个条件：l生产技术上可以间断。l能够划清各步骤生产费用（主要）的界限。l每个步骤都能生产出可以计量的半成品（产成品）。此外，会计上的生产步骤与生产车间的概念并完全一致。确定各步骤成本结转方法装配式生产企业连续式生产企业逐步结转分步法平行结转分步法一般一般一一般般半成品不对 外销售管理上不要求 计算个步骤成本半成品 对外销售管理上要求 计算半成品成本设置与成本核算有关的明细账v大中型工业企业生产组织比较复杂，整个生产活动按各个生产车间或部门的职能不同，可将划分为基本生产和辅助生产。l基本生产是指主要产品的生产活动，例如机械厂生产机器、纺织厂纺纱织布。l辅助生产主要是为基本生产、企业行政管理部门等单位提供修理修配、供水供电服务或生产模具、工具等。因此，为了正确计算产品成本，考核各生产车间或部门的业绩，通常在生产成本账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。然后，再在这两个账户下根据生产特点、成本核算具体方法设置明细账。v为了便于归集与分配生产过程中发生的间接费用，通常设置“制造费用”账户，并在该账户下设置明细账。设置与成本核算有关的明细账逐逐步步结结转转分分步步法法下下的的明明细细账账基本生产成本明细账按会计步骤或半成品、产成品名称开设。格式一般采用棋盘式成本计算单。登记本步骤发生的各种生产费用，以及耗 用前一步骤半成品生产成本。转入下一生产步骤或仓库半成品或产成品 的成本，用红字登记在相应栏目。制造费用明细账自制半成品明细账按半成品名称开设明细账。半成品通过仓库办理收发手续时开设。一般会计上划分的步骤开设设置与成本核算有关的明细账平行结转分步法下的明细账基本生产成本明细账分别按会计步骤和产品品种开设-n+1。格式一般采用棋盘式成本计算单。各步骤明细账只记本步骤发生的生产费用。应当由产成品负担的各步骤生产费用份额，用红字登记在相应栏目。按产品品种设置的明细账，只登记应由产 成品负担的各步骤生产费用。制造费用明细账一般按会计上划分的生产步骤开设明细账。如果几个步骤共用一间厂房、且个步骤无 间接成本，也可按厂房开设明细账。确定成本计算周期与产成品和半成品成本计算方法v由于采用分步法的工业企业，一般是大批大量连续生产，月末存在尚未完工的产品（半成品)。因此，除成本管理对成本报告周期有特别要求外，一般：l在每个月的月末计算产成品成本。l在生产费用在完工产品（半成品）和在产品之间的分配个步骤生产成，理论上讲，都可从项目七（品种法）所述的分配方法中，选择一种或几种适合本企业实际情况的方法。但是，在实际工作中一般采用约当产量法，定额管理水平比较高的企业，也可选用定额成本比例分配法和在产品按定额成本计算法-具体做法详见以后任务。四、分步法成本处理基本程序1逐步结转分步法成本处理程序以生产步骤为成本对象，归集与分配生产过程中发生的各项要素费用。分配辅助生产费用。分配基本生产车间或部门发生的制造费用。计算各步骤完工半成品或产成品成本。结转各步骤完工半成品或完工产成品成本。四、分步法成本处理基本程序2平行结转分步法下的成本处理程序以生产步骤为成本对象，归集与分配生产过程中发 生的各项要素费用。分配辅助生产费用。分配基本生产车间或部门发生的制造费用。计算各步骤生产成本中应由产成品负担的份额，并转入产成品成本明细账。计算并结转完工产成品成本。任务二任务二按综合结转分步法按综合结转分步法核算核算产品成本产品成本任务描述v在逐步结转分步法下，无论自制半成品是否通过“自制半成品”账户核算，都可采用综合结转分步法核算产品成本。由于综合结转分步法将各步骤所耗半成品成本，以“半成品”或“直接材料”项目综合列入成本计算单中，不能提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，因而管理上需要了解产品成本结构（各项目成本的比重）时，还需要进行成本还原。v本任务举例说明半成品成本通过“自制半成品”核算时的综合结转分步法的具体程序，以及产成品中综合成本的还原方法工作实例9.1vABC公司生产甲产品，生产过程分三个连续的加工步骤：第一步骤生产A半成品、第二步骤将一件A半成品加工成一件B半成品，最后一个步骤将一件B半成品加工成一件甲产品。各步骤所需材料均于生产开始时一次性投入，自制半成品经仓库办理收发手续。假若204年8月，各步骤生产统计如账表 9.1所示，月初在产品成本以及各步骤发生的费用如账表9.2、账表9.4和账表9.6所示。工作实例9.1v成本会计制度相关规定如下：l按综合逐步结转分步法核算产品成本。l各步骤生产成本明细账用“成本计算单”代替，成本项目包括半成品、直接材料、直接人工、制造费用。l采用约当产量法分配各步骤生产费用，计算完工半成品或产成品成本。l各步骤半成品均通过“原材料”下的“自制半成品”账户核算。l各步骤耗用前步骤半成品成本，按加权平均法计算。v成本计算过程，见教材p.185-189.结转半成品或产成品成本v因为ABC公司用产品成本计算单代替基本生产明细账，自制半成品成本已经在计算各步骤半成品或产成品时在相关联的明细账之间完成结转，所以月末结转半成品和产成品时：l一是，根据产成品缴库汇总表或产成品成本计算单（账表9.6），将产成品单位成本和综合成本登记在库存商品明细账的借方。l二是，按如下次序编制记账凭证，并据以登记有关总账和二级分类账。结转半成品或产成品成本v首先，以自制半成品缴库汇总表（账表9.7）为附件编制记账凭证，会计分录如下：借：原材料-自制半成品 246440 贷：生产成本-基本生产成本 246440v其次，以自制半成品发出汇总表（账表9.8）为附件编制记账凭证，会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本 437020 贷：原材料-自制半成品 437020v第三、以产成品缴库汇总表（账表9.9）为附件编制记账凭证，会计分录如下：借：库存商品 195450 贷：生产成本-基本生产成本 195450还原产品成本中的综合成本v还原产成品成本中的综合成本应当从最后一个生产步骤开始，按照本步骤适用还原率逐步分解，直至到第一个生产步骤止。成本还原率可按一下方法确定：l按当月完工半成品各成本项目金额占其总成本的比重确定-半成品成本结构比重法。l按本月产成品耗用以前步骤半成品成本、占本月生产这种半成品成本的比例确定-半成品产耗比例还原法。v兹仍以工作实例9.1中成本资料为例，介绍成本还原的具体程序。半成品成本结构比重还原法v根据当月产品成本计算单，用完工半成品各成本项目金额占除以其总成本，求得各个半成品成本项目还原率，这工作可在计算各步骤半成品成本时进行，具体演算见账表9.2和账表9.4，计算公式如下：v还原过程见账表9.10。还原金额计算公式如下：半成品产耗比例还原法v在该法下，各步骤成本还原率（综合还原率）是产成品耗用以前步骤半成品成本与当月个步骤生产半成品成本的比例。计算个步骤成本还原率在产品成本还原表进行。有关计算公式如下：v以工作实例9.1为例，成本还原过程如账表9.11。请思考v采用综合结转分步法计算产品成本，在什么情况下才在成本计算单中设置“半成品”项目？从前面的产品成本计算过程不难看出，每一生产步骤发生的直接材料费用与前步骤转来的半成品成本，在本步骤完工产品和在产品之间分配时适用的分配比例是不一样的。因此，除第一步骤外，其余生产步骤发生的直接材料费用不只是自制半成品成本时，为了保证成本计算的准确性，应在产品成本计算单中设置“半成品”项目。半成品不通过自制半成品账户核算v半成品产耗比较均衡的企业，为了简化日常记账工作，对自制半成品在生产步骤之间转移，不通过“自制半成品”账户核算。在这种情况下，产品成本计算过程与通过“自制半成品”账户核算相比，不同之处主要体现在账务处理方面：l前一步骤生产半成品综合成本，全额从前一步骤成本计算单直接结转到下一步骤成本计算单。l总分类核算时，只结转产成品成本。即：借：库存商品 贷：生产成本-基本生产成本选将选将任务三任务三按分项结转分步法按分项结转分步法计算产品成本计算产品成本任务描述v由于分项逐步结转分步法将各步骤耗用的半成品成本，按照成本项目逐一结转到各步骤成本计算单相应项目，能够提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因而不需要进行成本还原。但是，分项结转半成品成本的记账工作比较复杂，尤其是半成品通过“自制半成品”核算时，计算和结转生产耗用自制半成品成本的手续更为复杂。因此，在实际工作中，只有管理上需要提供按原始成本项目，且各步骤半成品不通过“自制半成品”账户核算的企业，才使用分项结转分步法。v本任务主要学习不设自制半成品账户核算时，分项逐步结转分步法的成本计算具体程序。工作实例9.2vXYZ公司生产甲产品，生产过程分三个连续的加工步骤：第一步骤生产X半成品，完工后直接转入第二步骤；第二步骤将两件X半成品加工成一件Y半成品，完工Y半成品直接转入第三步骤；第三步骤将一件Y半成品加工成一件乙产品。假若204年6月生产情况如教材账表 9.15所示，各步骤发生的费用以及月初在产品成本如教材账表9.16账表9.18所示，其中各步骤所需材料均系一次性投入。工作实例9.2v会计制度相关规定如下：l按分项逐步结转分步法计算产品成本，成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用。l按生产步骤设置成本计算单（代替明细账），并在成本计算单内各项目专栏下设置“本步发生”、“前步转来”和“合计”三个子栏。l按约当产量法计算各步骤半成品或产成品成本。l自制半成品成本从前一步骤成本计算单直接转入后一步骤成本计算单。v成本计算过程见教材P.195-197。结转半成品或产成品成本v由于本举例用产品成本计算单代替生产成本明细账，在产品成本计算过程中，已经将各步骤半成品成本从前一步骤成本计算单逐项转入后一步骤产品成本计算单，所以结转各步骤生产费用时：1.根据产成品缴库汇总表，将完工乙产品单位成本和综合成本计入“库存商品-乙产品”明细账的借方。2.以产成品缴库汇总表为附件编制分类核算记账凭证，并据以登记有关总分类及二级分类账。会计分录如下（数据来源教材账表9.18）：借：库存商品 550500 贷：生产成本-基本生产成本 550500请思考v采用分项结转分步法，一定要在成本计算单各成本项目中，分别登记本步骤发生和前步骤转来的生产费用吗？v在逐步结转分步法下，除第一步骤外其余各步骤成本既包括本步骤发生的生产费用，也包括以前步骤发生的生产费用。由于对前一步骤发生的生产费用来说，本步骤单位完工产品和在成品应负担的份额是平等的，而分配本步骤发生的生产费用必须考虑在产品投料和加工程度，因此，采用该发计算产品成本时，应在在产品成本计算单各项目成本中，分清本步骤发生和前步骤转来-定额管理水平高的企业除外。任务四任务四按平行结转分步法按平行结转分步法计算产品成本计算产品成本任务描述v由于平行结转分法各步骤不计算、也不结转半成品成本，只计算各步骤发生的应由完工产成品负担的生产费用份额，因而企业通常采用约当产量法或定额比例法、定额成本法，在完工产成品和广义在产品之间分配每一步骤发生的生产费用。另外，定额管理水平的企业，为简化成本计算工作，通常先根据各步骤在产品实际盘存的数量、单位累计定额成本或计划成本计算在产品成本，然后用各步骤生产费用之和减去在产品成本，求得完工产成品成本，这种做法叫简易平行结转分步法。v本任务主要认知约当产量法下，传统平行结转分步法计算产品成本的具体程序。工作实例9.3vHZ公司采用装配式生产丙产品，一车间生产H零部件，二车间生产Z零部件，三车间将一件H和两件Z以及若干外购零部件组装成丙产品，各步骤所需材料系一次性投入，H、Z两种零部件均通过仓库收发。假若204年6月，半成品库存及各车间本月生产情况如教材账表9.23所示，生产费用见教材账表9.25账表9.27。会计制度规定：l按平行结转分步法计算产成品成本，成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用。l同时按生产步骤和产成品品种分设产品成本计算单（代替基本生产成本明细账）。l按约当产量法在产成品和广义在产品之间分配各步骤发生的生产费用。成本计算过程详见教材P.203206