【教学课件】第二篇事业单位会计.ppt

西南科技大学网络教育第二篇第二篇 事业单位会计事业单位会计第三章事业单位资产的核算第三章事业单位资产的核算第四章事业单位负债的核算第四章事业单位负债的核算第五章事业单位净资产的核算第五章事业单位净资产的核算第六章事业单位收入的核算第六章事业单位收入的核算第七章事业单位支出的核算第七章事业单位支出的核算第八章事业单位会计报表第八章事业单位会计报表1西南科技大学网络教育第三章事业单位资产的核算第三章事业单位资产的核算第一节第一节 流动资产流动资产 第二节第二节 对外投资对外投资 第三节第三节 固定资产固定资产第四节无形资产第四节无形资产2西南科技大学网络教育第一节流动资产第一节流动资产事业单位的资产分类：（按其流动性）流动资产类：现金、银存、应收及预付款项、存货等非流动资产类：对外投资、固定资产、无形资产等一、现金的核算一、现金的核算（一）现金管理内容：1、钱 账 分 管：会 计 与 出 纳 分 开，实 行 会 计 管 账 不 管 钱，出 纳 管钱不管账的内部控制。2、遵守现金使用范围：共共8 8条，条，结算起点结算起点10001000元元3、严格现金收付手续3西南科技大学网络教育4、遵 守 库 存 现 金 的 限 额：库 存 现 金 限 额 一 般 为 35天，最 多 不超过15天的日常零星开支5、不得坐支现金6、如实反映现金库存现金情况7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。（二）“现金”账户的核算：1、核 算 内 容：本 账 户 总 括 地 核 算 和 监 督 事 业 单 位 库 存 现 金 的收入、支出和结存情况。若有外币，应按币 种不同设置明细账户。4西南科技大学网络教育2、帐户结构：现金（资产类）期初余额：xx 现金的收入数 现金的支出数 （+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示库存现金的实存数5西南科技大学网络教育3、主要会计账务处理：a、从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额）借：现金（+）贷：银行存款（）将现金存入银行：（根据“进账单第一联”）借：银行存款（+）贷：现金（）例：（1）某事业单位2月5日从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500（2）事业业务活动之外的经营业务中销售产品收到货款现 金80元，增值税率17%借：现金93.6贷：经营收入80应交税金应交增值税（销项税额）13.66西南科技大学网络教育b、事业单位因支付内部职工出差等原因所借现金：借：其他应收款 xxx（+）贷：现金（）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金）事业支出xxx（按应实际报销金额）贷：其他应收款xxx（按实际借出现金）当少借多补时：借：事业支出xxx（按应实际报销金额）贷：其他应收款xxx（按实际借出现金）现金（按实际超出金额补付）7西南科技大学网络教育例：（1）张华预借差旅费300元。借：其他应收款张华300贷：现金 300（2）张华出差回来报销差旅费250元，剩余款项以现金退回借：事业支出差旅费 250现金 50贷：其他应收款张华300（3）单位行政人员报销差旅费82元借：事业支出差旅费82贷：现金 82（4）单位行政部门购买办公用品100元。借：事业支出办公费100贷：现金 1008西南科技大学网络教育c、现金盘亏时：借：其他应收款-现金短缺贷：现金 报经批准转销时：借：其他应收款-过失责任人（工作失误造成尚未实际赔偿）贷：其他应收款-现金短缺 或 借：现金（工作失误造成已经实际赔偿）贷：其他应收款-现金短缺或 借：事业支出（属于正常误差造成的）贷：其他应收款-现金短缺9西南科技大学网络教育d、现金盘盈时：借：现金贷：其他应付款-现金长余（溢余）报经批准转销时：属错收退回时：借：其他应付款-现金长余（溢余）贷：现金属无主款时：借：其他应付款-现金长余（溢余）贷：应缴预算款10西南科技大学网络教育二、银行存款的核算二、银行存款的核算（一一）定定义义：事业单位存放在银行或者其他金融机构的货币资 金。（二）管理：（二）管理：1、银行存款户的开立：2、银行转账结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共7种结算方式3、银行存款结算纪律：不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；帐户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。4、账户的日常管理：“银行存款日记账”“银行对账单”并按月编制“银行存款余额调节表”进行调节11西南科技大学网络教育（三）（三）“银行存款银行存款”账户的核算：账户的核算：1、核 算 内 容：本 账 户 总 括 地 核 算 和 监 督 事 业 单 位 银 行 存 款 的 存 入、提 取 和 支 出 以 及 结 余 情 况。若 有 外 币，应按币种不同设置明细账户。2、帐户结构：银行存款（资产类）期初余额：xx 存入银行的款项数 提取和支出的款项数 （+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx 表示银行存款的实存数12西南科技大学网络教育3、主要会计账务处理：从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额）借：现金贷：银行存款将现金存入银行：（根据“进账单第一联”）借：银行存款 贷：现金例：1、某事业单位收到上级拨入事业经费200000元。借：银行存款 200000贷：财政补助收入 20000013西南科技大学网络教育2、事业单位销售产品收到销货款10000元，增值税额1700元借：银行存款11700贷：经营收入10000应交税金应交增值税（销项税额）17003 3、某事业单位收回应收账款5000元，款项存入银行。借：银行存款5000贷：应收账款50004、某事业单位开出转账支票一张，拨付所属单位待核销的经费100000元借：拨出经费100000贷：银行存款10000014西南科技大学网络教育5、事业单位开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元借：应付账款2340贷：银行存款23406、某事业单位开出转账支票购买办公用品款计1000元借：事业支出办公费1000贷：银行存款1000（四）银行存款日记帐的核对：（四）银行存款日记帐的核对：1、对帐内容：（3个）帐 证 核 对：银 存 日 记 帐 与 收 款、付 款 凭 证 互 相 核 对，做 到帐证相符；帐 帐 核 对：银 存 日 记 帐 与 银 存 总 帐 互 相 核 对，做 到 帐 证 相符；帐单核对：银存日记帐与银行开出的银行存款对帐单互相核对，以便使单位可进行调整15西南科技大学网络教育2、对帐期间：事业单位应按期与银行对帐，至少每月一次3、帐单核对不一致：（原因2个）（1）记帐有错漏，如银行将甲存款户的存款或取误记入乙存 款户的帐内。（2）未达帐项的存在：A、定 义：指 对 于 同 一 经 济 业 务，由 于 单 位 与 开 户 行 的 记 帐时间不同，一方已登记入帐，而另一方尚未 登记入帐的会计事项。B、种类：（4种）银行代收本单位收款已入帐，而单位尚未收款入帐；银行代本单位的付款已记帐，而单位尚未付款记帐；单位已收款记帐，而银行尚未办理收款；单位已付款记帐，而银行尚未办理本单位的付款；16西南科技大学网络教育4、将未达账项进行调整，编制、将未达账项进行调整，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额单位银行存款帐面余额单位银行存款帐面余额银行对帐单余额银行对帐单余额加：银行已收，单位未加：银行已收，单位未收收加：单位已收，银行未加：单位已收，银行未收收 。减：银行已付，单位未减：银行已付，单位未付付减：单位已付，银行未减：单位已付，银行未付付 。调整后银行存款余额调整后银行存款余额调整后银行存款余额调整后银行存款余额17西南科技大学网络教育5、举例：编制银行存款余额调节表资料：某事业单位2月底的银行存款账面余额为70000元，银行对账单的余额为89500元，经逐笔核对，有如下未达账项：1、单位委托银行代收外单位商品加工款36000元，月底银行已收款入账，但单位尚未收到银行的收款通知，故未入账。2、银行已支付本单位购买固定资产款项16000元，而单位未收到付款通知，故未记账，3、本单位月末收到某大学转账支票一张，金额2090元，为多发出的书款，银行尚未入账。4、本单位月末开出转账支票一张，金额1590元，支付购买图书款，银行未转账付款。18西南科技大学网络教育银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额单位银行存款帐面余额单位银行存款帐面余额7000070000银行对帐单余额银行对帐单余额8950089500加：银行已收，单位未加：银行已收，单位未收收加：单位已收，银行未收加：单位已收，银行未收1 1、外单位商品加工款、外单位商品加工款36000360003 3、某大学退书款、某大学退书款20902090减：银行已付，单位未减：银行已付，单位未付付减：单位已付，银行未付减：单位已付，银行未付2 2、购买固定资产款、购买固定资产款16000160004 4、购书款、购书款15901590调整后银行存款余额调整后银行存款余额9000090000调整后银行存款余额调整后银行存款余额900009000019西南科技大学网络教育三、应收票据的核算三、应收票据的核算（一）定义：（一）定义：指事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇票（由收款人或付款人、承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据）（二）应收商业票据的分类：（二）应收商业票据的分类：1、按承兑人不同：商 业 承 兑 汇 票：由 收 款 人 或 付 款 人 签 发，由 付 款 人 承 兑 的商业汇票。银行承兑汇票：由收款人或付款人、承兑申请人签发，并由承兑申 请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的商业汇票。在承兑方无力进行承兑时，银行应无条件的给予收款人承兑。同时银行将对承兑方以一种善意透支或逾期短期贷款的形式收回代垫资金。20西南科技大学网络教育2、按是否带息：带息商业汇票：票据到期值=票据面值（1+年利率i年时间t）不带息商业汇票：票据到期值=票据面值（三）应收票据的其他规定及管理：（三）应收票据的其他规定及管理：1、入 账 价 值：无 论 是 否 带 息，票 据 应 于 收 到 或 开 出 并 承 兑 时，均以其票面金额入账2、管理：单位应设“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的种类 号数 出票日期 票面金额 交易合同号 付款人 承兑人 背书人的姓名 单位名称 到期日期 利率 贴现日期 贴现利率 贴现净额 收款日期 收回金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。3、适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转让；承兑最长不超过6个月21西南科技大学网络教育（四）（四）“应收票据应收票据”账户的核算：账户的核算：“应收票据应收票据”1、核算内容：本账户总括核算和监督事业单位因销售产品、商 品、提 供 劳 务 等 收 到 的 商 业 汇 票，以 及 到 期 承 兑 或 贴 现 收 回 款 项 等 情 况。按 商 业 汇 票 的种类或者收到的对象不同设置明细科目。2、帐户结构：应收票据-（资产类）期初余额：xx 票据到期承兑 收到开据来的商业汇票时 或贴现收回款项时 （+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：表示尚未到期承兑的商业汇票价值22西南科技大学网络教育3、主要会计账务处理：（1）事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇 票时：借：应收票据-贷：经营收入 应交税金-应交增值税（销项税额）借：应收票据-贷：应收账款（2）不带息票据到期承兑收回款项时：借：银行存款 贷：应收票据-（票据到期票面面值）23西南科技大学网络教育 （3）带息票据到期承兑收回款项时：应计利息=票据面值年利率i年时间t借：银行存款 贷：应收票据-（按票面面值）经营支出利息收入（用所得利息冲减支出）（4）事业单位持有的商业承兑汇票到期受到拒付时：借：应收账款-贷：银行存款银行作逾期贷款处理时：借：应收账款-贷：借入款项24西南科技大学网络教育例：1、某事业单位销售M产品一批给甲公司，货已发出，价款10000元，增值税款为1700元，按合同约定2个月后付款，甲公司交给事业单位一张2个月到期的商业承兑汇票，面值为11700元。借：应收票据甲公司（商业承兑汇票）11700贷：经营收入10000应交税金应交增值税（销项税额）17002、上述票据已经2个月到期，收回11700元，存入银行。借：银行存款11700贷：应收票据甲公司（商业承兑汇票）1170025西南科技大学网络教育4、应收票据的贴现：（1）贴 现 的 定 义：指 应 收 票 据 持 有 人 在 票 据 到 期 以 前，通 过 背 书 手 段 向 银 行 取 得 相 等 于 票 据 到 期 值 扣 除银行贴现利息后的现款的融资行为。（2）规定：贴现利率由银行制定贴现期指从贴现日票据到期日的时期贴现利息作为增加经营支出处理（3）贴现金额的计算：公式：贴现金额=票据到期值贴现利息A、不带息的商业汇票：票据到期值=票面值 贴现利息=票面值贴现利率贴现期贴现净额=票据到期值贴现利息 =票面值票面值贴现利率贴现期26西南科技大学网络教育B、带息的商业汇票：票据到期值=票面值【1+i（年利率）t（年时间）】贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期 贴现净额=票据到期值贴现利息 =票面值（1+i票t票期）票据到期值贴现利率贴现期（4）应收票据贴现的账务处理：A、当不带息票据贴现时，将扣除的贴现息作增加“经营支出”：借：银行存款 （按实际贴现取得的贴现净额）经营支出 （按所扣贴现利息部分）贷：应收票据-（按票面金额）27西南科技大学网络教育B、当带息的商业汇票贴现时：当扣除的贴现利息应计利息=差额0时，将其差额部分增加“经营支出”借：银行存款（按实际贴现取得的贴现净额）经营支出 （按其差额部分增加经营支出）贷：应收票据-（按票面金额）当扣除的贴现利息应计利息=差额0时，将其差额部分冲减“经营支出”借：银行存款 （按实际贴现取得的贴现净额）贷：应收票据-（按票面金额）经营支出（按其差额部分冲减经营支出）28西南科技大学网络教育C、贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的事业单位收到银行退回的应收票据和支款通知，按所付本息：借：应收账款-贷：应收票据-或银行存款D、贴现因承兑人银行账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理，申请贴现事业单位作账：借：应收账款-贷：借入款项 29西南科技大学网络教育例1：事业单位销售M公司产品一批给乙公司，货已发出，货款20000元，增值税款3400元。按合同约定90天付款，乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业承兑无息汇票，面值为23400元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12%。（1）该事业单位收到票据时：借：应收票据乙公司23400贷：经营收入20000应交税金应交增值税（销项税额）3400（2）该事业单位办理贴现时：贴现息23400 12%*（30360）234（元）扣除贴现息后的净额2340023423166（元）借：银行存款23166经营支出234贷：应收票据乙公司2340030西南科技大学网络教育例2：某事业单位上述已办贴现的票据到期，乙公司未能按期支付，贴现银行将票据退回并从该事业单位的账户中将票据款划出。借：应收账款乙公司23400贷：银行存款23400如果乙公司的帐户余额不足，银行则做为逾期贷款通知单位，借：应收账款乙公司23400 贷：借入款项银行 2340031西南科技大学网络教育四、应收账款的核算四、应收账款的核算（一）定义：（一）定义：指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产 品等业务形成的，应向客户收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取各种垫付款项等，它正常的收回期1年。（二）（二）“应收账款应收账款-”-”账户的核算：账户的核算：1、核算内容：本 账 户 总 括 地 核 算 和 监 督 应 收 账 款 的 发 生、收 回 情 况。应 收 账 款-按 不 同 的 应 收 账 款事业单位单位设置明细账。32西南科技大学网络教育2、帐户结构：应收帐款（资产类）期初余额：发生应收帐款时 收回帐款时 （）（）本期发生额：本期发生额：期末余额：表示尚未收回的应收帐款数33西南科技大学网络教育3、主要会计账务处理：（1）事业单位经营收入发生应收账款时：借：应收账款-贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2）收回应收账款时：借：银行存款/应收票据/经营支出 贷：应收账款-（3）事业单位代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款-贷：银行存款（4）事业单位收回代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：银行存款 贷：应收账款-34西南科技大学网络教育例：1、某科研所4月3日向A公司销售产品一批，货已按合同 发出，价款为10000元，增值税款为1700元，货款尚未收到。借：应收账款A公司11700贷：经营收入10000应交税金应交增值税（销项税额）17002、接上题，某科研所同时为A公司代垫运杂费800元，已 用银行存款支付。借：应收账款A公司800贷：银行存款8003、某科研所4月19日收到A公司用支票支付前欠货款及代 垫运杂费共12500元，已收存银行。借：银行存款12500贷：应收账款A公司1250035西南科技大学网络教育（三）不同情况下的应收帐款计价：（三）不同情况下的应收帐款计价：1、商业折扣：（1）定义：指 单 位 可 从 价 目 单 上 规 定 的 价 格 中 扣 除 一 定 百 分 比数额的折扣方式。（2）表现方式：10%、15%、20%等（3）会计处理：商 业 折 扣 不 会 引 起 特 殊 的 会 计 问 题，会 计 上 只 需应按已扣除折扣的实际发票价格确认为应收 帐款。36西南科技大学网络教育2、现金折扣：、现金折扣：（1 1）定定 义义：指指 单单 位位 为为 了了 鼓鼓 励励 客客 户户 在在 一一 定定 时时 期期 内内 早早 日日 付付 款款 而而 给予的一种折扣优待。给予的一种折扣优待。（2 2）表现方式：表现方式：2/102/10、1/201/20、N/30N/30 表表 示示 1010天天 内内 付付 款款 可可 享享 受受折折扣扣2%2%，2020天天内内付付款款可可享享受受1%1%，3030天天全全价价付付款款，不不享享受受现金折扣。现金折扣。（3 3）会计处理方法：会计处理方法：它它会会使使单单位位应应收收帐帐款款的的实实际际数数额额随随客客户户付付款款的的是是 否及时而异。否及时而异。总价法账务处理总价法账务处理（我国会计实务所采用的）（我国会计实务所采用的）净价法账务处理净价法账务处理37西南科技大学网络教育A、“总价法”下账务处理：发生时：借：应收帐款（全部总额）贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）对方若享受了现金折扣时：借：银行存款（扣除现金折扣后的余额）经营支出（把少收现金折扣金额作增加支出）贷：应收帐款（全额）对方若没享受现金折扣时：借：银行存款（全额）贷：应收帐款（全额）38西南科技大学网络教育B、“净价法”下账务处理：发生时：借：应收帐款（扣除现金折扣后的净额）贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）对方若享受了现金折扣时：借：银行存款（扣除现金折扣后的净额）贷：应收帐款（扣除现金折扣后的净额）对方若没享受现金折扣，超过折扣期限而多收入的金额时：借：银行存款（全额）贷：应收帐款(扣除现金折扣后的净额）经营支出（多收的冲减经营支出）39西南科技大学网络教育例：某科研所4月5月向大华公司提供劳务取得收入20000元，规定的现金折扣条件是2/10、1/20、N/30，4月5日凭劳务结算凭证在我国总价法下则有：（1）发生时：借：应收帐款大华公司20000 贷：经营收入20000 （2）若大华公司于4月14日付款，享受了现金折扣时：借：银行存款 20000 40019600经营支出400 贷：应收帐款大华公司20000（3）若大华于4月28日付款，没有享受任何现金折扣时：借：银行存款 20000 贷：应收帐款大华公司2000040西南科技大学网络教育五、预付账款的核算五、预付账款的核算（一）定义：（一）定义：事业单位按照购货合同规定预先支付给供应单位的 款项，包括各种预付货款等。（二）管理：（二）管理：预付货款业务不多的事业单位，可以不设置“预付账款”账户。而通过“应收账款”账户的借方来进行核算。报告时仍要将“预付收款”与“应收帐款”的金额分开报告。（三）（三）“预付账款预付账款”账户的核算：账户的核算：41西南科技大学网络教育1、核 算 内 容：本 账 户 总 括 核 算 预 付 账 款 的 发 生、结 算、补 付、多 付 退 回 等 情 况。“预 付 账 款”应 按 供 应事业单位单位不同设置明细核算。2、帐户结构：预付帐款（资产类）期初余额：xx 事业单位预付货款时 收到所购物品结算时 （+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：表示尚未收到物品的预付货款数42西南科技大学网络教育3、主要会计账务处理：（1）事业单位预付货款时：借：预付账款-贷：现金/银行存款（2）收到所购物品结算时：A、当事业单位预付货款数=所购物品结算款时：借：材料/原材料/材料采购-应交税金-应交增值税（进项税额）贷：预付账款-43西南科技大学网络教育B、当事业单位预付货款数 所购物品结算款时，应补付不足货款部分，仍作“预付账款”处理：借：预付账款-（先补付不足部分）贷：银行存款借：材料/原材料/材料采购-应交税金-应交增值税（进项税额）贷：预付账款-（后物品全部结算款部分）C、当单位预付货款数 所购物品结算款，应退回多付货款：借：材料/材料采购-应交税金-应交增值税（进项税 贷：预付账款-（按实际的物品结算款部分）借：银行存款 贷：预付账款-（退回多付的货款部分）44西南科技大学网络教育例：1、某事业单位向W公司订购某种原材料，货款10000元，按合同规定需要预付价款的40%，即4000元定金。借：预付账款 W公司4000贷：银行存款40002、接上题，该事业单位所订购原材料已经到达并验收入库，发票账单价款为10000元，增值税款为1700元，用银行存款补付货款7700元。A、先补付不足部分：借：预付账款 W公司7700贷：银行存款7700B、再进行最后结算：借：原材料10000应交税金应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款 W公司1170045西南科技大学网络教育3、若上述供货方W公司由于特殊情况不能按前约定合同价款发货，发票账单上仅有3000元价款的货物，增值税款为510元，事业单位以银行转账方式收回多付的货款。A、先进行货款结算：借：原材料3000应 交 税 金 应 交 增 值 税（进 项 税 额）510 贷：预付账款 W公司3510B、再收回多付货款：借：银行存款40003510490贷：预付账款 W公司49046西南科技大学网络教育六、其他应收款的核算六、其他应收款的核算（一）定义：（一）定义：指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各 种应收、暂付款项。（二二）内内容容：包括各种赔款、罚款、存取保证金、备用金、应 向职工收取的各种垫付款等。（三）（三）“其他应收款其他应收款”账户的核算：账户的核算：1、核算内容：本 账 户 总 括 核 算 其 他 应 收 款 的 发 生、收 回 情 况。“其 他 应 收 款”应 按 应 收 的 不 同 债 券 人 设 置明细核算。47西南科技大学网络教育2、帐户结构：其他应收款-（资产类）期初余额：xx 事业单位发生的收回各种款项时各种应收款项（+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：表示尚未收回的其他各种应收款项48西南科技大学网络教育3、主要账务处理：（1）事业单位发生的各种应收款项：借：其他应收款-贷：现金/银行存款（2）收回各种款项时：借：事业支出-贷：其他应收款-或借：事业支出-现金贷：其他应收款-或 借：事业支出-贷：其他应收款-现金49西南科技大学网络教育例：1、某事业单位行政管理职工王恒预借差旅费500元。借：其他应收款王恒500贷：现金5002、某事业单位财务内部某部门使用定额备用金5000元。借：其他应收款备用金5000贷：现金5000 3、某事业单位收到保险公司赔款6000元。以银行转账收讫。借：银行存款6000贷：其他应收款保险公司赔款600050西南科技大学网络教育4、接上述1题，职工王恒出差回来报销差旅费450元，多余以现金交回。借：事业支出差旅费450现金50贷：其他应收款王恒5005、接上述1题，若王恒回来报销差旅费650元，不足部份以现金补贴。借：事业支出差旅费650贷：其他应收款王恒500现金15051西南科技大学网络教育七、存货的核算七、存货的核算（一一）定定义义：指事业单位在生产经营过程中为销售或耗用而储 存的各种资产，包括材料、产成品等。（二）一般事业单位存货的分类：（二）一般事业单位存货的分类：1、原 材 料：指 使 用 以 后 即 消 耗 或 改 变 原 有 形 态 的 各 种 物 资。如原料、燃料、实验材料、零配件等。2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资 产管理的劳动资料。如仪器 仪表 工具等。3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、墨粉等。4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。52西南科技大学网络教育（三）存货的管理：（三）存货的管理：1、对品种多、数量大、价值较高的存货：进行详细划分，明细核算2、对品种少、数量小、价值较低的存货：进行综合核算，对存货不划分细类，也可不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作“事业支出”“经营支出”（四）存货的盘存制度：（四）存货的盘存制度：（2 2种）种）1、实地盘存制2、永续盘存制（账面盘存制）53西南科技大学网络教育（五）材料的核算：（五）材料的核算：1、材料的入账价值的确认：一般包括（购价运杂费）属一般纳税人的事业单位：购入自用的材料入账价值购价运杂费增值税的进项税额（含税价格）购入非自用的材料入账价值购价运杂费（不含税）属小规模纳税人的事业单位：购入材料（不论自用或非自用的）入账价值购价运杂费增值税的进项税额（含税价格）2、材料发出的计价方法：先进先出法 加权平均法54西南科技大学网络教育（1）先进先出法：a、定义：根据最先收入的存货最先发出去的假定为计价前 提确定发出存货和结存存货的实际成本的方法b、特点：优 点：期 末 材 料 的 成 本 接 近 现 实 成 本，能 够 比 较 准 确 反映材料存货的现实价值；缺 点：在 市 价 波 动 较 大 情 况 下，发 出 材 料 的 成 本 偏 低，利润偏高，不能正确反映当期损益。c、适用范围：物价平稳的情况下采用。55西南科技大学网络教育d d、计算举例：、计算举例：年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日单单价价数数量量金额金额单单价价数量数量金额金额单单价价数量数量金额金额3 31 1期初结期初结存存10102000200020000200004 4购进购进11111001000 0110001100010101111200020001000100031000310005 5领用领用1010150015001500015000101011115005001000100016000160001 10 0领用领用1010111150050050050050005000550055001111500500550055001 11 1购进购进15152002000 03000030000111115155005002000200035500355001 18 8领用领用11111515500500500500550055007500750015151500150022500225002 25 5购进购进181850050090009000151518181500150050050031500315003 31 1合计合计3503500 0500005000035003500385003850020002000315003150056西南科技大学网络教育（2）加权平均法：a、定义：“全月一次加权平均法”，根据本月可供发出的存货 总成本和本月可发出的存货总数量，计算出来存货平均单位成本，确定发出存货和结存存货的实际成本的方法。公式：加权平均单价=期初结存材料金额本期购入材料金额 期初结存材料数量 本期购入数量b、特点：优点：计算的结果比较均衡，简便；缺点：只能在月末才能计算出来发出存货的实际成本；与现 实成本总存在一定的差距；在市价上涨时，存货平均单位成本小于现实成本，其发出存货成本偏低；在市价下降时，存货平均单位成本大于现实成本，其发出存货成本偏高；c、适用范围：物价平稳的情况下采用。57西南科技大学网络教育d d、计算举例：、计算举例：计算：存货平均单价计算：存货平均单价=【2000050000】【20003500】12.73年摘要收入发出结存月日单价数量金额单价数量金额单价数量金额31期初结存102000200004购进111000110005领用150010领用100011购进1520003000018领用100025购进18500900031合计35005000012.7335004455512.7320002544558西南科技大学网络教育3、核算内容：本帐户总括核算事业单位到达已经验收入库的材 料的实际价值、发出和结余情况。“原材料、材料-”按材料品种设明细科目4、帐户结构：原材料、材料-（资产类）期初余额：xx 收入材料的实际价值 发出材料的实际价值 （+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx 表示期末库存材料的实际价值59西南科技大学网络教育3、主要帐务处理：a、属一般纳税人的事业单位购入非自用材料时：借：原材料、材料-应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付帐款-属一般纳税人的事业单位购入自用材料时：借：原材料或材料-（已含一般增值税率的进项税价格）贷：银行存款/应付帐款-属小规模纳税人的事业单位购入不论自用或非自用材料时：借：原材料、材料-（已含小规模税率所计算的价格）贷：银行存款/应付帐款-60西南科技大学网络教育b、事业单位发出材料的实际价值材料时：借：事业支出-材料费（事业用材料）或经营支出-材料费（经营用材料）贷：原材料-例：1、某事业单位购入自用甲材料1000千克，单价10元，增值税款1700元，价税合计11700元，以银存付讫，材料已验收入库。借：原材料或材料甲材料11700贷：银行存款1170061西南科技大学网络教育2、某事业单位属一般纳税人，购入非自用乙材料500千克，单价100元，增值税款8500元，以银存付讫，材料已验收入库。借：原材料、材料乙材料50000应交税金应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款585003、某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料1000千克，单价4元，增值税款680元，材料已验收入库，款项未付。借：原材料、材料丙材料4680贷：应付账款46804、某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料，成本5000元。借：事业支出修缮费5000贷：原材料或材料丙材料500062西南科技大学网络教育（六）产成品的核算：（六）产成品的核算：1、核算内容：本帐户总括核算事业单位库存各种产成品的收入、发 出、销售及结存情况。“产成品-”，按产成品种、种类、规格设置明细科目2、帐户结构：产成品-（资产类）期初余额：xx 发出和销售 完工入库产成品实际价值 产成品实际价值 （+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示期末库存产成品的实际价值63西南科技大学网络教育3、主要帐务处理：a、事业单位完工产成品入库的实际价值时：借：产成品-贷：其他科目b、事业单位发出和销售产成品时：一方面实现销售收入：借：银行存款、应收帐款、应收票据-贷：经营收入-应交税金-应交增值税（销项税额）同时结转产成品实际成本：借：经营支出-贷：产成品-64西南科技大学网络教育4、存货清查：（应定期清查盘点，每年年终应全面清查一次）（1）清查结果：实存数 账存数：账实相符实存数大于账存数：盘盈实存数小于账存数：盘亏（2）主要账务处理：a、原材料或产成品盘亏时：借：经营支出-材料费（经营用材料或产品盘亏）或事业支出-材料费（事业用材料或产品盘亏）贷：原材料-、产成品-b、原材料或产成品盘盈时：借：原材料-、产成品-贷：经营支出-材料费（冲减经营用材料或产品）或事业支出-材料费（冲减事业用材料或产品）65西南科技大学网络教育例：1、某事业单位年终盘点发现事业用甲材料盘亏200千克，单价5元；经营用乙材料盘盈100千克，单价8元，经查实属合理损耗和溢出。事业用盘亏：借：事业支出1000贷：原材料或材料甲材料1000经营用盘盈借：原材料或材料乙材料800贷：经营支出8002、某事业单位年终盘点发现产品盘亏30件，单件成本价50元，经查实属自然灾害损失。借：经营支出1500贷：产成品150066西南科技大学网络教育第二节对外投资第二节对外投资一、一、对外投资对外投资（一一）定定义义：指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方 式向其他单位的投资。目的：取得回报或报酬（投资收益）对象：其他事业单位或企业（二）分类：（二）分类：其 他 投 资：与 其 他 单 位 共 同 出 资 组 成 合 资 或 联 营 实 体 的 对外投资（货币资金，实物，无形资产）债券投资：购买各种债券（国库券、其他各种经营债券）【债券：国家债券公司债券金融债券】67西南科技大学网络教育（三）（三）“对外投资对外投资”的核算：的核算：1、账户结构：（按投资种类或被投资对象设明细科目）对外投资（资产类）期初余额：购入实际支付价款或到期收回的本金或其他投资按评估出售时收回的成本或合同、协议确认价值 （+）（一）本期发生额：本期发生额：期末余额：表示尚未到期收回的投资成本。68西南科技大学网络教育2、主要账务处理：（1）以实际支付款项，进行对外投资：借：对外投资（+）贷：银存 同时：借：事业基金一般基金（）贷：事业基金投资基金（+）（2）以固定资产进行对外投资：借：对外投资（合同评估协商价）贷：事业基金投资基金 同时：（按固定资产的帐面原价）借：固定基金（）贷：固定资产（）69西南科技大学网络教育（3）以材料对外投资，按合同协议价入帐属一般纳税人的核算事业单位a、借：对外投资贷：材料XX（不含增值税）应交税金应交增值税（销项税额）当合同协议价A大于材料含税价值B时，溢价AB作为增加“事业基金投资基金”：借：对外投资 A 贷：材料XX 应交税金应交增值税（销项税额）事业基金投资基金（）（溢价AB）同时：借：事业基金一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金投资基金（材料帐面原价）70西南科技大学网络教育 当合同协议价A小于材料含税价值B时，则折价BA作为减少“事业基金投资基金”：借：对外投资A 事业基金投资基金（）（折价BA）贷：材料XX 应交税金应交增值税（销项税额）同时：借：事业基金一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金投资基金（材料帐面原价）71西南科技大学网络教育 属于小规模纳税人的事业单位：（按合同协议价入帐）借：对外投资 贷：材料XX（含税价格）当合同协议价A大于材料含税价值B时：借：对外投资A 贷：材料XXB 事业基金投资基金（）（溢价AB）同时：借：事业基金一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金投资基金（材料帐面原价）72西南科技大学网络教育 当合同协议价A小于材料含税价值B时，则折价BA作为减少“事业基金投资基金”：借：对外投资A 事业基金投资基金（）（折价BA）贷：材料XXB 同时：借：事业基金一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金投资基金（材料帐面原价）73西南科技大学网络教育（4）以无形资产对外投资的，双方协商评估确定的价值