会计租赁学习ppt课件 .pptx

（一）本章考情分析本章内容阐述承租人和出租人融资租赁、经营租赁和售后租回交易的会计处理。近3年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。二、考情分析及测试内容第3页/共62页第1页/共61页本章应关注的本章应关注的主要内容主要内容有：（有：（1 1）承租人对）承租人对融资租赁业务的会计处理；（融资租赁业务的会计处理；（2 2）出租人对融资）出租人对融资租赁业务的会计处理；（租赁业务的会计处理；（3 3）售后租回交易的会）售后租回交易的会计处理等。计处理等。学习本章学习本章应注意的问题应注意的问题：（：（1 1）掌握各种情）掌握各种情况初始直接费用的会计处理；（况初始直接费用的会计处理；（2 2）掌握最低租）掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的计算；（赁付款额和最低租赁收款额的计算；（3 3）掌握）掌握固定资产折旧的计算；（固定资产折旧的计算；（4 4）掌握售后租回交易）掌握售后租回交易的会计处理；（的会计处理；（5 5）本章内容独立性较强，一般）本章内容独立性较强，一般情况下考题为客观题。情况下考题为客观题。第4页/共62页第2页/共61页n n（二）考纲测试内容测试内容测试内容能力等级能力等级（二十一）租赁（二十一）租赁1 1租赁概述租赁概述（1 1）与租赁相关的定义）与租赁相关的定义2 2（2 2）租赁的分类租赁的分类3 32 2承租人的会计处理承租人的会计处理（1 1）承租人对经营租赁的会计处理）承租人对经营租赁的会计处理2 2（2 2）承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理3 33 3出租人的会计处理出租人的会计处理（1 1）出租人对经营租赁的会计处理）出租人对经营租赁的会计处理2 2（2 2）出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理3 34 4售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理（1 1）售后租回交易的定义）售后租回交易的定义2 2（2 2）售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理3 3第5页/共62页第3页/共61页近3年题型题量分析表 年度年度题型题型20082008年年 2009 2009年年（新制度）（新制度）2009 2009年年（原制度）（原制度）2010年年题量题量分值分值题量题量分值分值 题量题量 分值分值题量题量分值分值单项选择题单项选择题多项选择题多项选择题1 1 2 2 1 1 1.5 1.5合计合计 2 21.51.5第6页/共62页第4页/共61页近年考点年度年度考点考点涉及题型涉及题型2007年年未确认融资费用分摊未确认融资费用分摊单选单选1题题2008年年售后租回会计差错售后租回会计差错涉及综合题涉及综合题2009年原制度年原制度无无2009年新制度年新制度经营租赁经营租赁多选多选1题题2010年年与租赁相关的初始直与租赁相关的初始直接费用接费用多选多选1题题第7页/共62页第5页/共61页租赁准则是在对财政部2001年发布的企业会计准则租赁(以下简称原准则)进行修订基础上完成的。新准则与原准则比较，主要变化如下：（一）承租人融资租入资产入账价值的确定引入了公允价值原准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额值两者中较低者作为租入资产的入账价值。新准则规规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。三、新准则主要变化第8页/共62页第6页/共61页（二）修改了融资租赁下初始直接费用的处理原准则规定，在融资租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用都直接确认为当期费用。新准则规定，在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值，出租人则应计入应收融资租赁款。（三）完善了租赁内含利率的定义原准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。新准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。第9页/共62页第7页/共61页（四）未确认融资费用的分摊与未实现融资收益的分配均采用实际利率法原准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等；出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入，在与实际利率法计算结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。新准则规定，承租人应当采用实际利率法确认当期的融资费用；出租人应当采用实际利率法确认当期的融资收入。（五）改变了售后租回形成经营租赁的会计处理原准则规定，售后租回认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延。新准则规定，售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的，应确认为当期损益；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。第10页/共62页第8页/共61页第一节第一节 租赁概述租赁概述一、与租赁相关的定义（一）租赁租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（二）租赁期租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。教材P437【例21-1】四、主要内容精讲四、主要内容精讲第11页/共62页第9页/共61页（三）租赁开始日租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。第12页/共62页第10页/共61页（四）租赁期开始日（开始做账的日期）租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。第13页/共62页第11页/共61页（五）担保余值担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（六）未担保余值未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。第14页/共62页第12页/共61页【小结】资产余值包括担保余值、未担保余值。担保余值包括三类：承租人担保余值、与承租人有关的第三方担保余值、独立第三方的担保余值。未担保余值不影响承租人的核算，但出租人的核算要考虑未担保余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。第15页/共62页第13页/共61页第16页/共62页第14页/共61页【例1单选题】担保余值，就承租人而言，是指（）。A、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值第17页/共62页第15页/共61页（七）最低租赁付款额租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）.注：即各期租金之和）承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠购买选择权时：最 低 租 赁 付 款 额 各 期 租 金 之 和 承 租 人 行 使 优 惠 购 买 选 择 权 而 支 付 的 款 项第18页/共62页第16页/共61页或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。第19页/共62页第17页/共61页【例2单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A、870B940C850D920【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=1008+50+20=870（万元）。第20页/共62页第18页/共61页（八）最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方对出租人担保的余值。第21页/共62页第19页/共61页【例3单选题】乙公司2010年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2010年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）万元。A51B55C、58D67【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58（万元）。或有租金与履约成本不能计算在内。第22页/共62页第20页/共61页二、租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75以上，含75）；（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第23页/共62页第21页/共61页 第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。2、承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。第24页/共62页第22页/共61页3、在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。教材P440【例21-2】第25页/共62页第23页/共61页【例4多选题】207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有()。（2009年新制度考题）A、或有租金在实际发生时计入当期损益B、为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧E、免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用（注=633/36=5.5万元）第26页/共62页第24页/共61页【例5单选题】甲公司于2010年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2010年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A0B、24C32D50【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）4=24（万元）。第27页/共62页第25页/共61页 二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理1、在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）第28页/共62页第26页/共61页2、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率（注：之所以选择银行贷款利率，是因为承租人进行该项行为，实属于一种融资行为。）租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率（即：NPV=0时的利率）。第29页/共62页第27页/共61页3、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款或编制复合分录：借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）第30页/共62页第28页/共61页【例6多选题】某租赁公司于2009年12月31日将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给甲公司。双方签订合同，甲公司租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，甲公司担保的资产余值为900万元，担保公司担保的金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元，甲公司发生的初始直接费用10万元。不考虑其他因素，下列甲公司在租赁期开始日的会计处理中，正确的有（）。（P/A，3%，8）7.0197；（P/F，3%，8）0.7874A.融资租入固定资产的入账面价值为5000万元B.融资租入固定资产的入账面价值为4920.48万元C、最低租赁付款额为5700万元D、最低租赁付款额现值为4920.48万元E、未确认融资费用为779.52万元 第31页/共62页第29页/共61页答案解析（1）最低租赁付款额60089005700（万元）；（2）最低租赁付款额现值6007.01979000.78744920.48（万元）租赁资产公允价值5000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值4920.48万元；（3）未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值57004920.48779.52（万元）。借：固定资产融资租入固定资产4930.48（4920.4810）未确认融资费用779.52贷：长期应付款应付融资租赁款5700银行存款10 第32页/共62页第30页/共61页（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况（优先次序）:1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。第33页/共62页第31页/共61页会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率第34页/共62页第32页/共61页【例7单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。（2007年考题）A银行同期贷款利率B租赁合同中规定的利率C出租人出租资产的无风险利率D、使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率第35页/共62页第33页/共61页（三）租赁资产折旧的计提1、折旧政策承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值担保余值2、折旧期间（1）能够确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；（2）不能确定租赁期满时承租人是否取得租赁资产所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。第36页/共62页第34页/共61页【例8单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）。A6年B、8年C2年D7年 第37页/共62页第35页/共61页【例9单选题】某项融资租赁，起租日为2010年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2011年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为（）万元。A、60B44C65.45D48【解析】该设备在2011年应计提的折旧额=（7002060）666=60（万元）。第38页/共62页第36页/共61页（四）履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。第39页/共62页第37页/共61页（六）租赁期届满时的会计处理1返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产第40页/共62页第38页/共61页2优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。3留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产生产用固定资产等贷：固定资产融资租入固定资产第41页/共62页第39页/共61页教材P443【例21-3】补充讲解：本题表21-1未确认融资费用分摊的计算：202年12月31日确认的融资费用=（3000000-422900）8%=206168（元）203年12月31日确认的融资费用=（3000000-1000000）-（422900-2061688%=142661.44（元）204年12月31日确认的融资费用=422900-206168-142661.44=74070.56（元）第42页/共62页第40页/共61页【例10多选题】下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。A融资租入固定资产占资产总额的比例B、融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C、租赁合同规定的利率D融资租入固定资产的预计净残值E融资租入固定资产的预计使用年限第43页/共62页第41页/共61页第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3、出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。第44页/共62页第42页/共61页5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。6、在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。7、在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。教材P447【例21-4】第45页/共62页第43页/共61页二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值营业外支出（租赁资产公允价值小于原账面价值的差额）贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值的差额）未实现融资收益同时：借：未实现融资收益（初始直接费用）贷：长期应收款第46页/共62页第44页/共61页解释两点：1、这里“租赁资产公允价值+初始直接费用”是租赁投资业务的初始净值，使其成为计算内含报酬率的基础，实际上“初始直接费用”是不可能收回的，这样的会计处理还高估了收益，所以还要冲减，即初始直接费用抵减融资收益。2、以上融资租赁资产公允价值如果与账面价值有差额，该差额应确认为当期损益。相当于资产处置。第47页/共62页第45页/共61页上述会计处理的结果实际上就是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。按此表述与租赁内含利率的定义相符。第48页/共62页第46页/共61页（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：租赁收入 第49页/共62页第47页/共61页（三）应收融资租赁款坏账准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。（四）未担保余值发生变动的会计处理1、出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。2、未担保余值增加的，不作调整。3、有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。4、已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。第50页/共62页第48页/共61页（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。（六）租赁期届满时的会计处理1收回租赁资产：（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款（担保余值）如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。借：其他应收款贷：营业外收入第51页/共62页第49页/共61页（2）存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款（担保余值）未担保余值（未担保余值）如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款贷：营业外收入（3）存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值（未担保余值）（4）担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需做相应地备查登记。第52页/共62页第50页/共61页2优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在。3留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权借：银行存款贷：长期应收款（优惠购买价）如果存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值教材P451【例21-5】第53页/共62页第51页/共61页【例12多选题】（2010年试题）下列各项中，应当计入当期损益的有（）。A、经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用B、经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用E融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用【解析】选项C，应该作为应收融资租赁款入账价值的一部分；选项D应该作为租入资产的入账价值；选项E，融资租赁费用应分期摊销。第54页/共62页第52页/共61页【例13多选题】关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。A、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C、承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D、出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用第55页/共62页第53页/共61页 【例14多选题】以下关于融资租赁业务正确的表述有（）。A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示E、履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容 第56页/共62页第54页/共61页第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理一、售后租回交易的会计处理（主要针对承租方）（一）售后租回交易认定为融资租赁售后租回交易认定为融资租赁的，实质上并没有实现销售，所以售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。教材P455【例21-6、7】第57页/共62页第55页/共61页（二）售后租回交易认定为经营租赁1.按照公允价值达成的，售价和资产账面价值的差额应当计入当期损益；2.不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认，但是有两种特殊要求：（1）售价低于公允价值时，如果该损失可由低于市价的未来租赁付款额补偿则应递延该损失，并按与确认租金费用相一致的方法分摊；（2）售价高于公允价值时，高于公允价值的部分应予递延并在预计的使用期限内摊销。【教材P457例21-8、9】第58页/共62页第56页/共61页【例15单选题】2010年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2011年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响为（）万元。A-88B-32C、-8D40【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2011年度利润总额减少=963-（352-280）3=8（万元）。第59页/共62页第57页/共61页【例16单选题】207年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自207年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于207年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年，甲公司以下确认计量不正确的是（）。A.207年6月28日确认房产转让B.房产转让收益900万元为当期收益C、房产转让收益900万元为递延收益D.207年支付房租480万元为管理费用【解析】按照公允价值达成的售后租回交易的900万元差额（6500-7000+1400）计入当期损益，不应确认为递延收益。第60页/共62页第58页/共61页【例17多选题】甲企业2009年12月31日，将一台市价130万元、账面价值100万元的设备出售给乙企业，并立即以经营租赁方式从乙企业租入该设备。合同约定，租期两年，年租金为15万元，不考虑其他因素，甲企业以下会计确认计量正确的有（）。A、若以130万元售出该设备，甲公司应确认2009年销售利润30万元B、若以110万元售出该设备，甲公司应确认2009年销售利润10万元C、若以90万元售出该设备且未来不得少付租金，甲公司应确认2009年销售损失10万元D、若以90万元售出该设备且因未来租金标准低于市价可以弥补损失，甲公司应递延销售损失10万元E、若以140万元售出该设备，甲公司应确认递延收益10万元第61页/共62页第59页/共61页【本章总结】1.掌握最低租赁收款额、最低租赁付款额的计算2.掌握承租人对经营租赁、融资租赁的会计处理3.掌握出租人对经营租赁的会计处理4.熟练掌握售后租回交易的会计处理第62页/共62页第60页/共61页感谢您的观赏！第61页/共61页