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第三章消费税辅修会计第三章消费税辅修会计本讲稿第一页，共五十四页消费税与增值税的比较消费税与增值税的比较l区别区别l1.1.范围不同；范围不同；l2.2.两者与价格的关系不同：两者与价格的关系不同：增值税增值税是价外税，消费税是价内税；是价外税，消费税是价内税；l3.3.纳税环节不同：纳税环节不同：消费税是单一环节消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收；节道道征收；l4.4.计税方法不同计税方法不同：增值税是按照两类：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。根据应税消费品来划分。l联系联系l1.1.两者都是对两者都是对货物征收货物征收；l2.2.对于从价定对于从价定率征收消费税率征收消费税的商品的商品，征收消征收消费税的同时需要费税的同时需要征收增值税，征收增值税，两两者计税依据是者计税依据是一致的。一致的。本讲稿第二页，共五十四页l l1.1.消费税的概念消费税的概念l l2.2.各国消费税的一般做法各国消费税的一般做法l l3.3.我国消费税的特点我国消费税的特点1 1 消费税基本原理消费税基本原理本讲稿第三页，共五十四页一、消费税的概念一、消费税的概念l l简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。征收的一种税。l l消费税是对我国消费税是对我国境内境内从事从事生产、委托加工生产、委托加工和和进口应进口应税消费品税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。在特定环节征收的一种税。l l消费税是一个世界性的税种，全世界消费税是一个世界性的税种，全世界100100多个国家多个国家开征了消费税。开征了消费税。l l消费税在我国不同发展阶段有各种不同的表现形式：消费税在我国不同发展阶段有各种不同的表现形式：消费税在我国不同发展阶段有各种不同的表现形式：消费税在我国不同发展阶段有各种不同的表现形式：l l19501950年年“特种消费行为税特种消费行为税”-1984-1984-1984-1984年年年年“产品税产品税产品税产品税”-1988-1988年年年年“筵席税筵席税筵席税筵席税”-1989-1989年年年年“彩电和小轿车特别消费税彩电和小轿车特别消费税彩电和小轿车特别消费税彩电和小轿车特别消费税”-1994-1994-1994-1994年年“消消费税费税”。本讲稿第四页，共五十四页二、各国消费税的一般做法二、各国消费税的一般做法l l1.1.征税范围征税范围l l大多数国家只选择一部分消费品课重税，课税面少收大多数国家只选择一部分消费品课重税，课税面少收入多，如烟、酒、化妆品和金银饰品；入多，如烟、酒、化妆品和金银饰品；l l少部分国家形式上对全部消费品课税，同时又对若少部分国家形式上对全部消费品课税，同时又对若干消费品规定免税。干消费品规定免税。l l2.2.征收目的征收目的l l增加财政收入；调节收入差异，引导消费。增加财政收入；调节收入差异，引导消费。l l3.3.计税方法计税方法l l从价计征；从量计征；复合计征。从价计征；从量计征；复合计征。本讲稿第五页，共五十四页三、我国消费税的特点三、我国消费税的特点l l1.1.征收范围具有较强的选择性征收范围具有较强的选择性 ；l l2.2.征收环节单一征收环节单一 （卷烟除外）；（卷烟除外）；l l3.3.税率差别较大；税率差别较大；l l4.4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法；合的计税方法；l l5.5.税负可以转嫁，是价内税（零售环节除外）税负可以转嫁，是价内税（零售环节除外）；l l6.6.征税目的：调节收入差异，引导消费；增加财征税目的：调节收入差异，引导消费；增加财政收入。政收入。本讲稿第六页，共五十四页l l一、征税对象一、征税对象l l二、征税范围二、征税范围 l l三、征税税目三、征税税目l l四、消费税纳税人四、消费税纳税人l l五、消费税税率五、消费税税率2 2 消费税的征税范围、纳税人和税率消费税的征税范围、纳税人和税率本讲稿第七页，共五十四页一、征税对象一、征税对象l l过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。等。l l奢侈品和奢侈品和非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石。宝玉石。l l高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。l l不可再生和替代的稀缺资源，如汽油、柴油。不可再生和替代的稀缺资源，如汽油、柴油。l l税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。本讲稿第八页，共五十四页二、征税范围l l(一一)生产销售应税消费品生产销售应税消费品l l(二二)委托加工应税消费品委托加工应税消费品l l(三三)进口应税消费品（海关代征）进口应税消费品（海关代征）l l (四四)零售应税消费品：只有金银首饰零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首含镶嵌首饰饰)、钻石及钻石饰品。纳税人以以旧换新方、钻石及钻石饰品。纳税人以以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。全部价款确定计税依据征收消费税。本讲稿第九页，共五十四页1.1.烟烟 2.2.酒及酒精酒及酒精 3.3.化妆品化妆品4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.6.成品油成品油 7.7.汽车轮胎汽车轮胎 8.8.摩托车摩托车 9.9.小汽车小汽车 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 11.11.高档手表高档手表13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子 14.14.实木地板实木地板 12.12.游艇游艇 三、征税税目与税率三、征税税目与税率本讲稿第十页，共五十四页消费税税率消费税税率比例税率：比例税率：56%56%；40%40%40%40%；36%36%36%36%；30%30%30%30%；25%25%25%25%；20%20%20%20%；15%15%15%15%；12%12%；10%10%；9%9%9%9%；5%5%5%5%；3%3%3%3%；1%1%1%1%。定额税率：定额税率：150150元元/标准箱；标准箱；0.50.5元元/斤；斤；250250元元/吨；吨；220220元元 /吨；吨；0.8-1.40.8-1.4元元/升升复合计税税率：上述两种方式的组合复合计税税率：上述两种方式的组合本讲稿第十一页，共五十四页几种应税消费品税目税率说明几种应税消费品税目税率说明l l一、烟一、烟l l1.卷烟卷烟l l甲类卷烟：甲类卷烟：56%加加0.6元元/条（生产环节）条（生产环节）l l乙类卷烟：乙类卷烟：36%加加0.6元元/条（生产环节）条（生产环节）l l批发环节批发环节5%l l2.雪茄烟雪茄烟 36%l l3.烟丝烟丝 30%本讲稿第十二页，共五十四页二、酒及酒精二、酒及酒精l l1.白酒白酒 20%加加0.5元元/斤斤l l2.黄酒黄酒 240元元/吨吨l l3.啤酒啤酒l l甲类啤酒甲类啤酒 250元元/吨吨l l乙类啤酒乙类啤酒 220元元/吨吨l l4.其他酒其他酒 10%l l5.酒精酒精（酒精度大于（酒精度大于95度）度）5%本讲稿第十三页，共五十四页三、贵重首饰及珠宝玉石三、贵重首饰及珠宝玉石l l1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品l l在零售环节纳税，税率在零售环节纳税，税率5%l l2.其他贵重首饰及珠宝玉石其他贵重首饰及珠宝玉石l l不是在零售环节纳税，税率不是在零售环节纳税，税率10%本讲稿第十四页，共五十四页四、消费税的纳税义务人四、消费税的纳税义务人l消费税的纳税义务人，是指在中华人民共和国消费税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰另有规定）的单位和个人，以及国务院确首饰另有规定）的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人人。本讲稿第十五页，共五十四页1.1.生产生产销售除金银首饰以外销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人的应税消费品的单位和个人2.2.零售零售金银首饰的单位和个人金银首饰的单位和个人3.3.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人4.4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人纳税人具体包括：纳税人具体包括：本讲稿第十六页，共五十四页消费税的扣缴义务人消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，受托方为个体经营者时，由委托方交税。由委托方交税。本讲稿第十七页，共五十四页特殊规定特殊规定l l1.1.生产销售两种税率以上的应税消费品时，生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。税。l l2.2.纳税人将应税消费品与非应税消费品、以纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合制品的销售金额按应品销售的，应根据组合制品的销售金额按应税消费品中适用的最高税率征税。税消费品中适用的最高税率征税。本讲稿第十八页，共五十四页三种计税方法适用范围计税公式1从价定率计税除列举项目之外的应税消费品 应纳税额=销售额比例税率2从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额3复合计税卷烟、白酒、应纳税额：销售额比例税率+销售数量单位税额 3 3 3 3 计税依据计税依据计税依据计税依据本讲稿第十九页，共五十四页 3 3 计税依据计税依据一、计税销售额规定一、计税销售额规定 二、销售数量规定二、销售数量规定 三、从价定率和从量定额混合计算方三、从价定率和从量定额混合计算方 四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊规定 本讲稿第二十页，共五十四页一、计税销售额规定销售额的确定销售额的确定l应税消费品的销售额包括从购买方收取应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。l全部价款中包含消费税税额，但不包括全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；增值税税额；l价外费用的内容与增值税规定相同。价外费用的内容与增值税规定相同。本讲稿第二十一页，共五十四页l如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）公式中增值税税率为公式中增值税税率为1717，征收率为，征收率为3 3。本讲稿第二十二页，共五十四页销售额确定的说明销售额确定的说明 l l自产自用和委托加工的消费品，按照本企业自产自用和委托加工的消费品，按照本企业同同类消费品类消费品的销售价格计算应纳税款。的销售价格计算应纳税款。l l同类产品的销售价格是指纳税人或代收代缴同类产品的销售价格是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。义务人当月销售的同类消费品的销售价格。具体指：具体指：本讲稿第二十三页，共五十四页二、销售数量规定二、销售数量规定 l l销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。的数量。l l1.1.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量。数量。l l2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送移送使用数量。使用数量。l l3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税收回的应税消费品数量。消费品数量。l l4.4.进口的应税消费品，为海关进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品核定的应税消费品的进口数量。的进口数量。本讲稿第二十四页，共五十四页三、三、复合计税方法复合计税方法l l【例题例题判断题判断题】（20042004年）在现行消费税的征税年）在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。的混合计税方法。l l【答案答案】本讲稿第二十五页，共五十四页四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定本讲稿第二十六页，共五十四页(一一)纳税人通过自设非独立核算的门市部销售纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品的计价规定的自产应税消费品的计价规定l l纳税人通过自设非独立核算的门市部销纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。对外销售额或者销售数量征收消费税。本讲稿第二十七页，共五十四页l l纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算为依据计算消费税。消费税。（二）用于换、抵、投的应税消费品（二）用于换、抵、投的应税消费品本讲稿第二十八页，共五十四页（三）从高适用税率征收消费税（三）从高适用税率征收消费税 l l1.1.纳税人兼营不同税率应纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各税消费品，未分别核算各自销售额；自销售额；l l2.2.将不同税率应税消费品将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税（即使分别核算也从高税率）。率）。l l例如例如P142P142本讲稿第二十九页，共五十四页44应纳税额计算应纳税额计算l l生产销售环节消费税计算生产销售环节消费税计算l l进口环节消费税计算进口环节消费税计算l l委托加工环节消费税计算委托加工环节消费税计算l l扣税扣税l l税额减征税额减征 本讲稿第三十页，共五十四页 纳税环节纳税环节 直接销售（消费税）直接销售（消费税）生产销售生产销售生产销售生产销售 缴缴缴缴 自用自用自用自用 扣税扣税扣税扣税应纳消费税应纳消费税 不缴不缴 委托加工：双方的税务处理委托加工：双方的税务处理委托加工：双方的税务处理委托加工：双方的税务处理 组成计税价格组成计税价格 进口进口进口进口 进口卷烟的组价进口卷烟的组价本讲稿第三十一页，共五十四页一、生产销售环节一、生产销售环节l l（一）直接对外销售（出厂）应纳消费税的计算（一）直接对外销售（出厂）应纳消费税的计算l l 从价定率计征从价定率计征P143l l 三种方法三种方法 从量定额计征从量定额计征l l 复合计征复合计征本讲稿第三十二页，共五十四页（二）自产自用应税消费税计算（二）自产自用应税消费税计算l l所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。应税消费品或用于其他方面。l l1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消不缴纳消费税费税l l2.2.用于其它方面用于其它方面于移送使用时纳税（按照纳于移送使用时纳税（按照纳税人当月或上月或最近月份生产的同类消费品税人当月或上月或最近月份生产的同类消费品的加权平均售价计税，没有的同类消费品售价的加权平均售价计税，没有的同类消费品售价的，按组成计税价格计税。）的，按组成计税价格计税。）l l 注意：注意：组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算本讲稿第三十三页，共五十四页组成计税价格计算办法组成计税价格计算办法l l（1）从价定率计税（公式比较）从价定率计税（公式比较）l l成本成本（1+消成本利润率）消成本利润率）/（1 1-消费税税率）消费税税率）l l（2）从量计税）从量计税l l从量计算的消费税与价格无关。从量计算的消费税与价格无关。l l（3）复合计税）复合计税l l（成本（成本（1+消成本利润率）消成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额定额税率）税率）/（1-消费税税率）消费税税率）本讲稿第三十四页，共五十四页二、二、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算l l（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定l l委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：l l其一是由委托方提供原料和主要材料；其一是由委托方提供原料和主要材料；l l其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。l l无论是委托方还是受托方，凡不符合规定条件的，无论是委托方还是受托方，凡不符合规定条件的，都只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。都只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。本讲稿第三十五页，共五十四页委托方委托方委托方委托方原料、主料原料、主料原料、主料原料、主料原料、主料原料、主料受托方受托方受托方受托方受托方受托方应税消费品应税消费品应税消费品应税消费品消费税：代收消费税：代收消费税：代收消费税：代收代缴（组价）代缴（组价）代缴（组价）代缴（组价）增值税：增值税：增值税：增值税：加工费加工费加工费加工费17%17%17%本讲稿第三十六页，共五十四页l l由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；l l是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；的应税消费品；l l由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。消费品。为什么要严格区分委托加工与非委托加工业务？为什么要严格区分委托加工与非委托加工业务？为什么要严格区分委托加工与非委托加工业务？为什么要严格区分委托加工与非委托加工业务？不属于委托加工的几种情况不属于委托加工的几种情况本讲稿第三十七页，共五十四页（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳 l l受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。消费税。l l【例题例题 判断题判断题】（20052005年）纳税人委托私营企业、个年）纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（）方所在地缴纳消费税。（）l l【答案答案】本讲稿第三十八页，共五十四页（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品应纳税额计算l l受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：式为：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+加工费）加工费）加工费）加工费）/（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率适用税率适用税率本讲稿第三十九页，共五十四页l l组成计税价格组成计税价格 =（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+加工费）加工费）加工费）加工费）/（1 1 1 1消费税税率）消费税税率）指材料的实际成本。指材料的实际成本。对免税农产品来说，对免税农产品来说，如果是成本，直接记如果是成本，直接记入，如果是收购价，入，如果是收购价，要要87%87%，其中的运费，其中的运费要要93%。是加工过程向委托方收取是加工过程向委托方收取是加工过程向委托方收取是加工过程向委托方收取是加工过程向委托方收取是加工过程向委托方收取的全部费用，包括带垫辅的全部费用，包括带垫辅的全部费用，包括带垫辅的全部费用，包括带垫辅的全部费用，包括带垫辅的全部费用，包括带垫辅料成本。但不包括随加工料成本。但不包括随加工料成本。但不包括随加工料成本。但不包括随加工料成本。但不包括随加工料成本。但不包括随加工费收取的增值税和消费税费收取的增值税和消费税费收取的增值税和消费税费收取的增值税和消费税费收取的增值税和消费税费收取的增值税和消费税本讲稿第四十页，共五十四页三、进口应税消费品应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算l l（一）（一）从价定率办法计税从价定率办法计税l l计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。税税额。l l应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率l l组成计税价格组成计税价格（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）本讲稿第四十一页，共五十四页组价组价 l l 自产自用：成本自产自用：成本自产自用：成本自产自用：成本（1+1+消成本利润率）消成本利润率）l l （1 1-消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）l l组价组价 委托加工：（材料成本委托加工：（材料成本+加工费）加工费）l l （1消费消费消费消费 税税率）税税率）税税率）税税率）l l 进口：进口：进口：进口：（关税完税价格（关税完税价格（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）关税）关税）l l （1 1-消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）本讲稿第四十二页，共五十四页l l（二）从量定额办法计税（二）从量定额办法计税l l只适用于三种液体应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）只适用于三种液体应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）l l应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量应税消费品数量应税消费品数量 消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额l l（三）复合计税办法（三）复合计税办法l l只适用于进口卷烟、白酒只适用于进口卷烟、白酒只适用于进口卷烟、白酒只适用于进口卷烟、白酒l l应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+应税消费品数量应税消费品数量 消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额l l组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税单消费税单位税额）位税额）（1消费消费 税比例税率）税比例税率）本讲稿第四十三页，共五十四页（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品税法规定：对外购已税消费品连续生产应税连续生产应税消费品销售消费品销售时，可按当期生产领用数量计时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。税款。四、已纳消费税的扣除的计算四、已纳消费税的扣除的计算本讲稿第四十四页，共五十四页1.1.扣税范围扣税范围 在消费税在消费税在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇四个税目外，其余税目有扣税规定：艇四个税目外，其余税目有扣税规定：艇四个税目外，其余税目有扣税规定：艇四个税目外，其余税目有扣税规定：以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎车轮胎车轮胎车轮胎;外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。本讲稿第四十五页，共五十四页l l外购外购外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的或委托加工收回的或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产已税杆头、杆身和握把为原料生产已税杆头、杆身和握把为原料生产已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；的高尔夫球杆；的高尔夫球杆；的高尔夫球杆；l l外购外购外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；产的木制一次性筷子；l l外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木已税实木地板为原料生产的实木地板；地板；l l外购外购外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消已税石脑油为原料生产的应税消费品；费品；（可能跨税目抵扣）（可能跨税目抵扣）l l外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的或委托加工收回的或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。已税润滑油为原料生产的润滑油。本讲稿第四十六页，共五十四页2.2.扣税计算扣税计算l l按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。l l当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品买价买价买价买价 =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应当期购进的外购应税消费品买价税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品当期准予扣除外购应税消费品当期准予扣除外购应税消费品当期准予扣除外购应税消费品已纳税款已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品外购应税消费品适用税率适用税率本讲稿第四十七页，共五十四页3.3.扣税环节扣税环节l l对于在对于在零售环节零售环节缴纳消费税的金银首饰（含缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品不得抵扣外购镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石已纳税款。珠宝玉石已纳税款。l l允许扣除已纳税款的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工只限于从工业企业业企业购进的应税消费品购进的应税消费品和进口环节和进口环节已缴纳已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。本讲稿第四十八页，共五十四页（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣应税消费品的税款抵扣l l税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。本讲稿第四十九页，共五十四页五、消费税税额减征五、消费税税额减征P154P154l l对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征野车、小客车减征30%的消费税。的消费税。本讲稿第五十页，共五十四页5 5 征收管理征收管理本讲稿第五十一页，共五十四页一、纳税义务发生时间、纳税期限一、纳税义务发生时间、纳税期限l l与增值税原理一致，内容也基本相同。与增值税原理一致，内容也基本相同。l l注意：注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。生时间为纳税人提货的当天。l l新条例的纳税期限增加了新条例的纳税期限增加了“一个季度一个季度”的规定；的规定；新条例关于纳税期限的最大变化是将目前的纳新条例关于纳税期限的最大变化是将目前的纳税申报期税申报期1010日改为日改为1515日，延长了申报期。日，延长了申报期。本讲稿第五十二页，共五十四页二、纳税地点二、纳税地点l l1.1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。l l2.2.委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。税税款。l l3.3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。本讲稿第五十三页，共五十四页l l4.4.4.4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。或所在地缴纳消费税。l l5.5.5.5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。l l6.6.6.6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还经所在地主管税务机关审核批准后，可退还经所在地主管税务机关审核批准后，可退还经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，已征收的消费税，已征收的消费税，已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。但不能自行直接抵减应纳税款。但不能自行直接抵减应纳税款。但不能自行直接抵减应纳税款。本讲稿第五十四页，共五十四页