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中级财务会计第第七七章章 无形资产无形资产内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于无形资产无形资产的介绍的介绍无形资产的含义及特征无形资产的含义及特征无形资产的初始计量、后续计量无形资产的初始计量、后续计量无形资产的处置及减值无形资产的处置及减值要求阅读：要求阅读：企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产一、一、无形资产概述无形资产概述二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 三、三、内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 五、五、无形资产处置无形资产处置 目目 录录一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及特征第一节第一节 无形资产概述无形资产概述企业会计准则第6号无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。国际会计准则第38号无形资产无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。相同点相同点不同点不同点二者都强二者都强调无形资调无形资产产没有实没有实物形态和物形态和可辨认性可辨认性的特点的特点国际会计准则国际会计准则强调了企业持强调了企业持有该项资产的有该项资产的目的目的我国的会计准我国的会计准则却没有做详则却没有做详细的表述细的表述根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有造在法定期限内所享有的专有权利权利企业在某一地区经营或企业在某一地区经营或销售某种特定商品的销售某种特定商品的权利或是一家企业接权利或是一家企业接受另一家企业使用其受另一家企业使用其商标、商号、技术秘商标、商号、技术秘密等的权利密等的权利由政府机构授权由政府机构授权企业间依照签订的合企业间依照签订的合同同作者对其创作的文学、作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利有的某些特殊权利专门在某类指定的商品专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名或产品上使用特定的名称或图案的权利称或图案的权利国家准许某企业在一国家准许某企业在一定期间内对国有土地定期间内对国有土地享有开发、利用、经享有开发、利用、经营的权利营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍带来经济效益的各种技术和诀窍商誉具有不可辨认的特点，商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。则的规定是相同的。无形资产具有的特征无形资产具有的特征：（1 1）没有没有实物形态。实物形态。（2 2）将在）将在较长时期较长时期内为企业提供经济内为企业提供经济利益。利益。（3 3）企业持有无形资产的）企业持有无形资产的目的是生产目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。于企业的管理而不是其他方面。（4 4）所提供的）所提供的未来经济利益具有高度未来经济利益具有高度的不确定性的不确定性。二、无形资产的分类二、无形资产的分类按无形资按无形资产取得的产取得的来源不同来源不同分类分类外购的无形资产外购的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资以非货币性资产交换取得的无形资产产政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资按无形资产的使用产的使用寿命是否寿命是否有期限有期限有期限无形资产有期限无形资产无期限无形资产无期限无形资产影响影响初始计量初始计量影响摊销影响摊销三、无形资产的确认三、无形资产的确认作为无形项目，只有作为无形项目，只有同时满足以下三个条同时满足以下三个条件件，才能将其确认为无形资产：，才能将其确认为无形资产：（1 1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求认性的特殊要求（2 2）与该无形资产相关的预计未来经）与该无形资产相关的预计未来经济利益济利益很可能很可能流入企业；流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济企业能够控制无形资产所产生的经济利益利益（3 3）无形资产的）无形资产的成本能够可靠成本能够可靠地计量。地计量。对无形资产的入账价值而言对无形资产的入账价值而言无形资产的初始计量是指企业初始取得无无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。形资产时入账价值的确定。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产入账价值：入账价值：实际支付的价款、进口关税和其他税费以及实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的其他支出第二节 无形资产的初始计量通过外购方式取得的土地使用权通常应通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。和提取折旧。但下列情况除外：但下列情况除外：具体内容详见教材具体内容详见教材P P201201如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确定。具有融资性质的外购无形资产甲甲公司因生产产品需要购入一项专利公司因生产产品需要购入一项专利权，权，支付专利权转让费及有关手续费支付专利权转让费及有关手续费250 000250 000元，企业元，企业用银行存款一次性用银行存款一次性付清。付清。借：无形资产借：无形资产250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款250 000250 000例71华联股份有限公司因经营业务需要，购入华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司另一家公司商品商标商品商标，使用期限，使用期限6 6年，年，一一次性支付转让款次性支付转让款1 290 0001 290 000元元，相关的法，相关的法律手续已办好。律手续已办好。借：无形资产借：无形资产1 290 0001 290 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 290 000 1 290 000例72（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产入账价值入账价值：在合同或协议约定的价值在合同或协议约定的价值公允的前提下公允的前提下，应按照投资应按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值如果合同或协议约定的价值不公允不公允，则按，则按无形资产的无形资产的公允价值入账。公允价值入账。无形资产的无形资产的入账价值与折合资本额之间的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。差额，作为资本溢价，计入资本公积。例例:R R公司因业务发展的需要接受公司因业务发展的需要接受M M公公司以一项专利权向企业进行的投资。司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，根据投资双方签订的投资合同，此项此项专利权的价值专利权的价值3030万万元，折合为公司的元，折合为公司的股票股票6 6万万股，每股面值股，每股面值1 1元。元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权3030 贷：股本贷：股本 6 6 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 24 24（三）非货币性资产交换取得的无形资产（三）非货币性资产交换取得的无形资产入账价值入账价值：应按照企业会计准则第应按照企业会计准则第7 7号号非货币性非货币性资产交换的规定来确定资产交换的规定来确定。具体应分别两种具体应分别两种情况进行处理：情况进行处理：情况一：情况一：以非货币性资产进行交换的业务以非货币性资产进行交换的业务具有具有商业实质，而且换入资产或换出资产商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值公允价值能够能够可靠计量时可靠计量时满足两个条件例例:华联实业股份有限公司根据公司华联实业股份有限公司根据公司的发展需要的发展需要,决定以一台设备交换决定以一台设备交换MPMP公司一项专利权公司一项专利权.该项该项固定资产原始价值固定资产原始价值125 000125 000元元,累累计折旧计折旧11 00011 000元元,已计提减值准备已计提减值准备20002000元元.支付相关税费支付相关税费1 1001 100元元.假定假定该该设备的公允价值为设备的公允价值为120 000120 000元元.其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）注销固定资产原价、累计折旧）注销固定资产原价、累计折旧、减值、减值准备准备。借：借：固定资产清理固定资产清理 112 000 112 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 0002 000 累计折旧累计折旧11 00011 000 贷：固定资产贷：固定资产 125 000 125 000例623A（2 2）非货币性资产交换非货币性资产交换借：借：无形资产无形资产 121 000121 000 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 112 000 112 000 营业外收入营业外收入 8 0008 000 银行存款银行存款 1 1001 100例623A情况二：情况二：以非货币性资产进行交以非货币性资产进行交换的业务换的业务不具有不具有商业实质，商业实质，或或换换入资产或换出资产公允价值入资产或换出资产公允价值不能不能够够可靠计量时可靠计量时具体内容详见教材具体内容详见教材P P202202例例:华联实业股份有限公司根据公司的发华联实业股份有限公司根据公司的发展需要展需要,决定以一台设备交换决定以一台设备交换MPMP公司一项公司一项专利权专利权.该项该项固定资产原始价值固定资产原始价值125 000125 000元元,累计累计折旧折旧11 00011 000元元,已计提减值准备已计提减值准备20002000元元.支付相关税费支付相关税费1 1001 100元元.假定该设备和专利权的公允价值无法确假定该设备和专利权的公允价值无法确定定.其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）注销固定资产原价、累计折旧）注销固定资产原价、累计折旧、减值、减值准备准备。借：借：固定资产清理固定资产清理 112 000 112 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 0002 000 累计折旧累计折旧11 00011 000 贷：固定资产贷：固定资产 125 000 125 000例623A（2 2）非货币性资产交换非货币性资产交换借：借：无形资产无形资产 113 100113 100 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 112 000 112 000 银行存款银行存款 1 1001 100例623A（四）债务重组取得的无形资产（四）债务重组取得的无形资产入账价值入账价值：企业通过债务重组取得的无形资产，企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的其入账价值应按照受让无形资产的公公允价值允价值确定。确定。重组债权账面余额重组债权账面余额与与受让的无形资产公受让的无形资产公允价值之间的差额允价值之间的差额作为债务重组损失，作为债务重组损失，计入营业外支出。计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值准备的，如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入准备不足以冲减的部分，计入营业外营业外支出支出；如果减值准备冲减该差额后仍有余额，如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期应该转回并抵减当期资产减值损失资产减值损失，而不再确认债务重组损失。而不再确认债务重组损失。例例:华联实业股份有限公司一笔应收华联实业股份有限公司一笔应收账款是账款是LDLD公司前欠的货款，公司前欠的货款，金额为金额为146000146000元元.因因LDLD公司发生财务困难，短期内难以公司发生财务困难，短期内难以偿还，经双方协商，公司同意偿还，经双方协商，公司同意LDLD公司公司以一项专利权抵债，以一项专利权抵债，该项专利权的公该项专利权的公允价值为允价值为120 000120 000元元.（1 1）假定华联公司已计提坏账准备假定华联公司已计提坏账准备5 0005 000元元借：借：无形资产无形资产 120 000 120 000 坏账准备坏账准备 5 0005 000 营业外支出营业外支出 21 00021 000 贷：贷：应收账款应收账款 146 000 146 000例623A（2 2）假定华联公司已计提坏账准备假定华联公司已计提坏账准备29 00029 000元元借：借：无形资产无形资产 120 000 120 000 坏账准备坏账准备 26 000+26 000+3 0003 000=29 000=29 000贷：贷：应收账款应收账款 146 000 146 000 资产减值损失资产减值损失 3 0003 000例623A(五五)政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。入的资本。入账价值：入账价值：企业通过政府补助方式取得的无形资产应当企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量按照公允价值计量。具体要分别几种情况进。具体要分别几种情况进行处理行处理：具体内容详见教材具体内容详见教材P P205205例例:华联实业股份有限公司收到政府华联实业股份有限公司收到政府行政划拨的行政划拨的土地使用权土地使用权。根据有关凭。根据有关凭证，此项无形资产的公允价值为证，此项无形资产的公允价值为12001200万元万元.借：无形资产借：无形资产 12001200 贷：递延收益贷：递延收益 12001200企业收到政府补助的无形资产时，企业收到政府补助的无形资产时，无形资产无形资产递延收益递延收益递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中递延收益科目递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。在收益确认上的运用。一、本科目是一、本科目是一个损益类调整性的科目一个损益类调整性的科目，核核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。间计入当期损益的政府补助金额。企业在当期损益中确认的政府补助，在企业在当期损益中确认的政府补助，在“营营业外收入业外收入”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。二、递延收益的主要账务处理二、递延收益的主要账务处理（一）企业（一）企业与资产相关的政府补助，按与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额应收或收到的金额，借记，借记“其他应收其他应收款款”、“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科贷记本科目目。在相关的资产的使用寿命内分配递延在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记收益时，借记本科目，贷记“营业外营业外收入收入”科目。科目。（二）与收益相关的政府补助，按应收或收（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，到的金额，借记借记“其他应收款其他应收款”、“银行银行存款存款”等科目，等科目，贷记本科目。贷记本科目。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记的金额，借记本科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记失的，借记本科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。（三）返还政府补助时，按应返还的金额，（三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目借记本科目、“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。三、三、本科目期末贷方余额，反映企业应在本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。以后期间计入当期损益的政府补助金额。第三节 内部研究开发费用的确认与计量争论焦点争论焦点三种处理方法：三种处理方法：一是全部费用化一是全部费用化二是全部资本化二是全部资本化三是三是有选择有选择的资本化的资本化（国际会计准则规定国际会计准则规定的的六个六个条件）条件）一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别开发费用的确认与计量是分别研究研究和和开发开发两个阶段进行的。两个阶段进行的。分类分类定义定义特点特点研究研究阶段阶段指为获取新的技术和知识等指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查进行的有计划的调查计划性和计划性和探索性探索性开发开发阶段阶段进行商业性生产和使用前，进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等材料、装置、产品等针对性和针对性和形成成果形成成果的的可能性可能性较大较大二、内部研究开发费用的确认与计量二、内部研究开发费用的确认与计量的原则的原则研究阶段研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，过开发后是否会形成无形资产，具有很具有很大的不确定性大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，当费用化，计入当期损益。计入当期损益。开发阶段开发阶段：且很大程度上形成一项新产品或新且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其业能够证明其满足无形资产的定义满足无形资产的定义及费用资本化的条件及费用资本化的条件，则所发生的则所发生的开发支出可予以资本化，开发支出可予以资本化，计入无形计入无形资产的成本。资产的成本。开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：方面：内部研究开发费用内部研究开发费用处理原则处理原则当研究阶段和开发阶段无法合理划分时，所有支出如何处理？研发阶段无法划分的，应当计入当期损益(管理费用)，不计入开发活动的成本。【例题例题 】关于企业内部研究开发项目的支出，关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的是（）。下列说法中正确的是（）。A.A.企业内部研究开发项目的支出，应当企业内部研究开发项目的支出，应当区分研区分研究阶段支出与开发阶段支出究阶段支出与开发阶段支出B.B.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应，应当于发生时计入当于发生时计入当期损益当期损益C.C.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，均，均确认为无形资产确认为无形资产D.D.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，可可能确认为无形资产，也可能确认为费用能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案答案】ABDABD三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发费用的账务处理设置设置“研发支出研发支出”科目，以反映企业内部科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出在研发过程中发生的支出。“研发支出研发支出”科目应当按照研究开发项科目应当按照研究开发项目，分别目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支资本化支出出”进行明细核算。进行明细核算。企业的研发支出包括企业的研发支出包括直接发生的直接发生的(如如研发人员的工资、材料费等研发人员的工资、材料费等)和和分配分配计入计入（如研发支出在多项研究开发活（如研发支出在多项研究开发活动中的分配）动中的分配）的两部分。的两部分。研发支出无法明确分配的，应当计入研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。当期损益，不计入开发活动的成本。企业自行开发无形资产发生的研发支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材料原材料银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬研发支出研发支出资本化支出资本化支出研发支出研发支出费用化支出费用化支出满足资本化条件的无形资产无形资产管理费用管理费用研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。研发支出科目研发支出科目一、本科目核算企业进行一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过研究与开发无形资产过程中发生的各项支出程中发生的各项支出，分别按照分别按照“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算进行明细核算。二、研发支出的主要账务处理二、研发支出的主要账务处理（一）企业（一）企业自行开发自行开发无形资产无形资产发生的研发支出发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（费用化支出），目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（资本化支出），条件的，借记本科目（资本化支出），贷记贷记 原材原材料料、银行存款银行存款、应付职工薪酬应付职工薪酬 等科目。等科目。（二）研究开发项目达到预定用途（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产形成无形资产的，应按本科目的，应按本科目（资本化支出）（资本化支出）的余额，的余额，借记借记 无无形资产形资产 科目科目，贷记本科目（资本化支出）。贷记本科目（资本化支出）。期末，企业应将本科目归集的期末，企业应将本科目归集的费用化支出费用化支出金额转金额转入入“管理费用管理费用”科目科目，借记借记“管理费用管理费用”科目科目，贷记本科目（费用化支出）。贷记本科目（费用化支出）。三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业正在进行中，反映企业正在进行中的研究开发项目中的研究开发项目中满足资本化条件的支出满足资本化条件的支出。【例题例题】甲股份公司自甲股份公司自20102010年初开始年初开始自行研究开发一项新专利技术，自行研究开发一项新专利技术，20112011年年6 6月专利技术获得成功，达到预定用月专利技术获得成功，达到预定用途。途。20102010年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费200200万元、人工工资万元、人工工资5050万元，以及其他万元，以及其他费用费用3030万元，共计万元，共计280280万元，万元，其中，符其中，符合资本化条件的支出为合资本化条件的支出为200200万元万元；20112011年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费100100万元（假定不考虑相关税费）、人万元（假定不考虑相关税费）、人工工资工工资3030万元，以及其他费用万元，以及其他费用2020万元，万元，共计共计150150万元，万元，其中，符合资本化条件其中，符合资本化条件的支出为的支出为120120万元。万元。要求：编制甲股份公司要求：编制甲股份公司20102010年度和年度和20112011年度有关研究开发专利权的会计年度有关研究开发专利权的会计分录。分录。（1 1）20102010年度：年度：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 800 000800 000 资本化支出资本化支出 2 000 0002 000 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 0002 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 000500 000 银行存款银行存款 300 000300 000 期末：期末：借：管理费用借：管理费用 800 000800 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 800 000800 000 （2 2）20112011年度：年度：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 资本化支出资本化支出 1 200 0001 200 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 300 000300 000 银行存款银行存款 200 000 200 000 专利权获得成功时：专利权获得成功时：借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 无形资产无形资产 3 200 0003 200 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 资本化支出资本化支出3 200 0003 200 000华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费费126 000126 000元，应付研发人员薪酬元，应付研发人员薪酬82 00082 000元，元，支付支付设备租金设备租金6 9006 900元。元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是资本化的部分是134 500134 500元，元，应予以费用化的部分应予以费用化的部分是是80 40080 400元。元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请在申请专利过程中发生注册费专利过程中发生注册费26 00026 000元、聘请律师费元、聘请律师费65006500元。元。例710A费用化支出费用化支出=80 400=80 400元元资本化支出资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（元）（元）研发支出发生时：研发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 80 400 80 400 资本化支出资本化支出 167 000167 000 贷：原材料贷：原材料 126 000 126 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 82 00082 000 银行存款银行存款 6900+26000+6500=6900+26000+6500=39 40039 400例710A研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 167 000167 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167 000 167 000期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时：借：管理费用借：管理费用 80 40080 400 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 80 400 80 400例710B无形资产的后续计量主要包括无形资产的后续计量主要包括:1 1、无形资产的摊销无形资产的摊销2 2、减值损失的确定减值损失的确定第四节 无形资产的后续计量无形资产的摊销主要涉及三个方面的无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题问题：使用寿命的确定使用寿命的确定摊销方法的选择摊销方法的选择摊销金额的列支去向摊销金额的列支去向（一）无形资产摊销（一）无形资产摊销1 1、无形资产使用寿命无形资产使用寿命企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出出合理的估计。合理的估计。我国会计准则规定，企业应当在我国会计准则规定，企业应当在取得无形资取得无形资产时产时就进行分析和判断，在这一过程中通常就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面需要考虑的因素有以下几个方面：具体内容详见教材具体内容详见教材P P208208P P209209按照我国会计准则的规定按照我国会计准则的规定：分类分类使用寿命使用寿命来源于来源于合同性权利或合同性权利或其他法定权利的其他法定权利的不应超过不应超过合同性权利或其他法合同性权利或其他法定权利的期限定权利的期限（如果（如果续约续约不需不需付出大额成本，付出大额成本，续约续约期计入使期计入使用寿命）用寿命）合同或法律没有规定合同或法律没有规定使用寿命使用寿命的的应当应当综合各方面情况判断综合各方面情况判断，以，以确定无形资产能为企业带来未确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限来经济利益的期限按照上述方法按照上述方法仍无法仍无法合理确定合理确定无形资产为无形资产为企业带来经济利益期企业带来经济利益期限的限的该项无形资产应作为使用寿命该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不确定的无形资产而不进行摊不进行摊销销2 2、无形资产摊销方法、无形资产摊销方法目前，国际上普遍采用的是目前，国际上普遍采用的是直线法直线法。如果企业由于各种原因难以可靠确定这如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用种消耗方式时，则应当采用直线法直线法对无对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。销。无形资产每期的摊销额应按照无形资无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。产的应摊销金额进行计算。除了应考虑入账价值这一基本因素除了应考虑入账价值这一基本因素之外，之外，还应该考虑无形资产的残值还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额和无形资产减值准备金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，为零，但下列情况除外：但下列情况除外：（1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；束时购买该无形资产；（2 2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。能存在。3 3、无形资产摊销的账务处理、无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，不是像过去那样直企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置置“累计摊销累计摊销”科目，反映因摊销而减少科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，企业按月计提无形资产摊销额时，管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本累计摊销累计摊销本科目期末贷方本科目期末贷方余额，反映企业余额，反映企业无形资产的累计无形资产的累计摊销额。摊销额。出租出租的无的无形资形资产产注意注意：当月增加当月增加的无形资产的无形资产当月开始摊当月开始摊销销，当月减少当月减少的无形资产的无形资产当月不摊当月不摊销。销。注意与固定资产的差异注意与固定资产的差异!华联实业股份有限公司根据市场发展的需华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权根据相关法律的规定，购买时该项专利权的的使用寿命为使用寿命为1010年，企业采用直线法按年，企业采用直线法按1010年期限进行摊销。专利权购买成本为年期限进行摊销。专利权购买成本为3030万万元。元。例711购买专利权时：购买专利权时：借：无形资产借：无形资产 3030 贷：银行存款贷：银行存款 3030专利权每年摊销额专利权每年摊销额=30=3010=310=3借：管理费用借：管理费用 3 3 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 3例711【例例】甲公司从外单位购入甲公司从外单位购入某项专利权某项专利权的成本为的成本为6 000 0006 000 000元，估计使用寿命元，估计使用寿命为为8 8年，年，该项专利用于产品的生产该项专利用于产品的生产；同时，购入一项同时，购入一项商标权商标权，实际成本为，实际成本为8 8 000 000000 000元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为1010年。年。假定这两项无形资产的假定这两项无形资产的净残值均为零净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。购买价款均以银行存款支付。（1 1）取得无形资产时：）取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产专利权专利权6 000 0006 000 000商标权商标权8 000 0008 000 000贷：银行存款贷：银行存款14 000 00014 000 000（2 2）按年摊销）按年摊销借：借：制造费用制造费用专利权摊销专利权摊销750 000750 000管理费用管理费用商标权摊销商标权摊销800 000800 000贷：累计摊销贷：累计摊销l 550 000l 550 000无形资产摊销会计处理小结无形资产摊销会计处理小结(1)(1)自用的无形资产自用的无形资产借：借：管理费用、制造费用管理费用、制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销(2)(2)出租的无形资产出租的无形资产借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销企业应当至少于每年年度终了，要对使用企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核济利益的消耗方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。摊销期限和摊销方法。同时如果无形资产计提了减值准备，则同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后，以后每年的摊销金额要重新调整计算。每年的摊销金额要重新调整计算。对于没有期限的无形资产，在期末时对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要计提减值准备，根据计提的的，需要计提减值准备，根据计提的准备金额，准备金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产减值准备减值准备”科目。科目。（二）无形资产减值（二）无形资产减值进行减值测试并计算了资产可收回金额后，进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备上述有关无形资产减值准备在提上述有关无形资产减值准备在提取以后均不得转回取以后均不得转回。例例:海王星电子有限公司海王星电子有限公司20062006年年1 1月月1 1日日以银行存款以银行存款300300万元万元购入一项专利权。购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年该项无形资产的预计使用年限为限为1010年年，20092009年末预计该项无形资产的可收回金年末预计该项无形资产的可收回金额为额为100100万元。万元。计算计算20092009年计提准备和年计提准备和20102010年摊销金额，年摊销金额，并作出会计分录。并作出会计分录。20092009年：年：（1 1）购入专利权账面价值）购入专利权账面价值300-300104300-300104180180万元，可收回金额为万元，可收回金额为100100万元，计提减万元，计提减值准备值准备8080万元。万元。