审计学案例一分析.ppt

审计学审计学教学辅导教学辅导考核方案：考核方案：本课程全部采用形成性考核的方式，形成性考本课程全部采用形成性考核的方式，形成性考核包括主观性题目和客观性题目两部分。其中主观核包括主观性题目和客观性题目两部分。其中主观性题目包括案例分析和编制审计报告等内容；客观性题目包括案例分析和编制审计报告等内容；客观性题目包括单项选择、多项选择和判断题等内容。性题目包括单项选择、多项选择和判断题等内容。主观性题目考核成绩占课程合成成绩的主观性题目考核成绩占课程合成成绩的50%50%，客观性，客观性题目成绩占课程合成成绩的题目成绩占课程合成成绩的50%50%。1.1.主观性题目考核主观性题目考核（1 1）考核任务：考核学生对已学知识点的分析）考核任务：考核学生对已学知识点的分析和运用。和运用。（2 2）考核内容：第）考核内容：第3 3、4 4、5 5、6 6、7 7、8 8、9 9、1010、1111章等。章等。（3 3）考核方法：对中央电大提供的案例进行分）考核方法：对中央电大提供的案例进行分析并提出审计意见。析并提出审计意见。（4 4）考核方式：中央电大通过形考平台发布）考核方式：中央电大通过形考平台发布6 6次次形考任务，每次满分为形考任务，每次满分为100100分。分。（5 5）考核要求：每次分析字数应在）考核要求：每次分析字数应在800800字以上。字以上。2.2.客观性题目考核客观性题目考核（1 1）考核任务：主要考核学生对审计学基础理）考核任务：主要考核学生对审计学基础理论内容学习后的学习效果。论内容学习后的学习效果。（2 2）考核内容：第）考核内容：第1 1、2 2、3 3、4 4、1010、1111章等章等（详细例题请见中央电大下发的复习指导）。（详细例题请见中央电大下发的复习指导）。（3 3）考核方式：在第）考核方式：在第10101515周，随时可通过网周，随时可通过网络络在线计算机考试。在线计算机考试。（4 4）考核细则：根据学生完成情况，计算机立）考核细则：根据学生完成情况，计算机立即给予评分。即给予评分。（5 5）试题类型：）试题类型：单项选择题，单项选择题，2020题，每题题，每题2 2分，共分，共4040分；分；多项选择题，多项选择题，1010题，每题题，每题2 2分，共分，共2020分；分；判判 断断 题，题，2020题，每题题，每题2 2分，共分，共4040分。分。（6 6）答题时限：本课程客观性题目的答题）答题时限：本课程客观性题目的答题时限为时限为6060分钟。分钟。（7 7）其他说明：本课程客观性考核可以携）其他说明：本课程客观性考核可以携带计算工具。带计算工具。第一次案例分析目的与要求第一次案例分析目的与要求 目的：目的：考核学生对考核学生对“审计重要性和审计风险的内涵、对审计重要性和审计风险的内涵、对审计重要性的判断与运用、研究审计风险的评估审计重要性的判断与运用、研究审计风险的评估与应对与应对”的理解、掌握程度。的理解、掌握程度。解题思路：核对相关的会计准则和审计准则，从解题思路：核对相关的会计准则和审计准则，从是否可能表明存在重大错报风险、说明其理由，是否可能表明存在重大错报风险、说明其理由，并指出重大错报风险属于哪一层次。并指出重大错报风险属于哪一层次。案例一：案例一：【要求要求】1010月月1010日必须交。日必须交。针对以上资料，假定针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在表明存在重大错报风险重大错报风险。如果认为存在，请简要。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层财务报表层次次还是还是认定认定层次。层次。一、审计风险一、审计风险1 1、审审 计计风风 险险 形形 成成 原原 因因（1 1）客观原因：审计所处的法律环境）客观原因：审计所处的法律环境（2 2）主观一：审计人员的经验和能力）主观一：审计人员的经验和能力（3 3）主观二：审计人员工作责任心不强）主观二：审计人员工作责任心不强2 2、审计、审计风险构风险构成要素成要素重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险报表层次重大错报风险报表层次重大错报风险认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险重大错报风险是报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是报表在审计前存在重大错报的可能性。审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报检查风险水平与认定层次的重大错报风险的评估结果成反向关系。风险的评估结果成反向关系。审计风险模型要求起点为审计风险模型要求起点为风险评估程序风险评估程序，其次才是其次才是针对重大错报风险实施进一步审计程针对重大错报风险实施进一步审计程序序。审计风险的评估措施（审计风险的评估措施（P48P48）：）：（1 1）了解被审计单位及其环境的内容）了解被审计单位及其环境的内容（2 2）风险评估程序）风险评估程序u询问被审计单位管理层和其他相关人员询问被审计单位管理层和其他相关人员u实施分析程序实施分析程序u观察和检查观察和检查 财务报表重大错报风险：源于控制环境；也财务报表重大错报风险：源于控制环境；也可能为经营风险、经济危机等。可能为经营风险、经济危机等。包括：治理职能和管理职能，以及包括：治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。要性的态度、认识和措施。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险审计单位及其环境并评估重大错报风险第第9898条条规定了存在以下规定了存在以下2828种情况可能存在重大错报风险：种情况可能存在重大错报风险：（1 1）在经济不稳定的国家或地区开展业务）在经济不稳定的国家或地区开展业务（2 2）在高度波动的市场开展业务）在高度波动的市场开展业务（3 3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务）在严厉、复杂的监管环境中开展业务（4 4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失客户流失（5 5）融资能力收到限制）融资能力收到限制（6 6）行业环境发生变化）行业环境发生变化（7 7）供应链发生变化）供应链发生变化（8 8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域领域（9 9）开辟新的经营场所）开辟新的经营场所（1010）发生重大收购、重组或其他非经常性事项）发生重大收购、重组或其他非经常性事项（1111）拟出售分支机构或业务分布）拟出售分支机构或业务分布（1212）复杂的联营或合资）复杂的联营或合资（1313）运用表外融资，特殊目的实体以及其他复）运用表外融资，特殊目的实体以及其他复杂的融资协议杂的融资协议（1414）重大的关联方交易）重大的关联方交易（1515）缺乏具备胜任能力的会计人员）缺乏具备胜任能力的会计人员（1616）关键人员变动）关键人员变动（1717）内部控制薄弱）内部控制薄弱（1818）信息技术战略与经营战略不协调）信息技术战略与经营战略不协调（1919）信息技术环境发生变化）信息技术环境发生变化（2020）安装与新的财务报告有关的重大信息系统）安装与新的财务报告有关的重大信息系统（2121）经营活动后财务报告受到监管机构的调查）经营活动后财务报告受到监管机构的调查（2222）以往存在重大错报或本期期末出现重大会）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计政策调整计政策调整（2323）发生重大的非常规交易）发生重大的非常规交易（2424）按照管理层特定意图记录的交易）按照管理层特定意图记录的交易（2525）应用新颁布的会计准则或相关会计制度）应用新颁布的会计准则或相关会计制度（2626）会计计量过程复杂）会计计量过程复杂（2727）事项或交易在计量时存在重大不确定性）事项或交易在计量时存在重大不确定性（2828）存在未决诉讼和或有负债。）存在未决诉讼和或有负债。3 3、认定：管理层对财务报表组成要素的确认、认定：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出明确或隐含的表达。计量、列报做出明确或隐含的表达。认定认定（P20P20）存在或发生存在或发生完整性完整性权利与义务权利与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露 （1 1）在）在20062006年度实现销售收入增长年度实现销售收入增长10%10%的基础的基础上，甲公司董事会确定的上，甲公司董事会确定的20072007年销售收入增长年销售收入增长目标为目标为20%20%。甲公司管理层实行年薪制，。甲公司管理层实行年薪制，总体薪总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲。甲公司所处行业公司所处行业20072007年的平均销售增长率是年的平均销售增长率是12%12%。存在，理由是销售增长目标与同行业其他公司存在，理由是销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。该错报挂钩，可能导致管理层多计销售收入。该错报属于认定层次，属于认定层次，营业收入的发生（或应收账款营业收入的发生（或应收账款的存在）。的存在）。（2 2）甲公司）甲公司财务总监财务总监已为甲公司工作超过已为甲公司工作超过6 6年，年，于于20072007年年9 9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部会计部门人员流动频繁门人员流动频繁，除，除会计主管服务期超过会计主管服务期超过4 4年年外，外，其余人员的平均服务期少于其余人员的平均服务期少于2 2年年。存在，理由是关键人员的变动和缺乏有经验的存在，理由是关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。该错报会计人员可能表明存在重大错报风险。该错报属于财务报表层次。属于财务报表层次。（3 3）20072007年度甲公司主要原料的价格与上年年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，术要求发生变化，D D产品所耗高档金属材料比产品所耗高档金属材料比C C产品略有上升，使得产品略有上升，使得D D产品的原材料成本比产品的原材料成本比C C产产品上升了品上升了3%3%。不存在。不存在。（4 4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于20072007年年4 4月将主要产品（月将主要产品（C C产品）的销售下调了产品）的销售下调了8%8%至至10%10%。另外，甲公司在。另外，甲公司在20072007年年8 8月推出了月推出了D D产品产品（C C产品的改良型号），市场表现良好，计划在产品的改良型号），市场表现良好，计划在20082008年全面扩大产量，并在年全面扩大产量，并在20082008年年1 1月停止月停止C C产品产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于的生产。为了加快资金流转，甲公司于20082008年年1 1月月针对针对C C产品开始实施新一轮的降价促销，产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价平均降价幅度达到幅度达到10%10%。c c产品毛利率为产品毛利率为8.1%8.1%。存在，理由是存在，理由是C C产品在产品在20072007年的毛利率为年的毛利率为8.1%8.1%，在，在20082008年年1 1月价格下调月价格下调10%10%后，后，C C产品的可变现产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本。该风险净值小于成本，可能高估了存货成本。该风险属于认定层次，存货（计价）；资产减值损失属于认定层次，存货（计价）；资产减值损失（完整性）。（完整性）。二、审计重要性二、审计重要性1 1、审审 计计重重 要要性性 的的内内 涵涵（1 1）包括数量和性质两个方面的考虑）包括数量和性质两个方面的考虑（2 2）总体上针对财务报表而言的）总体上针对财务报表而言的（3 3）重要性水平的确定离不开经验判断）重要性水平的确定离不开经验判断2 2、重要性水平的确定、重要性水平的确定（1 1）报表）报表层次重要性层次重要性水平的确定水平的确定（2 2）各类交易、账）各类交易、账户余额和列报认定层户余额和列报认定层次重要性水平的确定次重要性水平的确定判断基础为：总资产、判断基础为：总资产、净资产、营业收入、费净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润用总额、毛利、净利润亏损时：不用利润；亏损时：不用利润；负债率过高时：负债率过高时：不用净资产不用净资产各报表重要性不一致时，各报表重要性不一致时，选用最低者作为报表层选用最低者作为报表层次重要性水平次重要性水平将报表重要性将报表重要性分配到各层次分配到各层次3 3、重要性在审计报告阶段的作用、重要性在审计报告阶段的作用（1 1）汇总尚未更正的错报数）汇总尚未更正的错报数（2 2）评价尚未更正的错报汇总数的影响）评价尚未更正的错报汇总数的影响若超过重要性水平，则影响重大，需若超过重要性水平，则影响重大，需扩大实质性测试范围，提请调整报表扩大实质性测试范围，提请调整报表若接近重要性水平，则可能影响重大，若接近重要性水平，则可能影响重大，需追加审计程序，并提请调整报表需追加审计程序，并提请调整报表若低于重要性水平，影响不重大，不若低于重要性水平，影响不重大，不需追加审计程序，并发表无保留意见需追加审计程序，并发表无保留意见第二次案例分析目的与要求第二次案例分析目的与要求 要求：要求：学习完教材第四章、第九章内容后完成本任务。学习完教材第四章、第九章内容后完成本任务。目的：目的：考核学生对考核学生对“审计方式、审计证据与审计工作底审计方式、审计证据与审计工作底稿的概念、审计程序与方法稿的概念、审计程序与方法”的构成及其运用。的构成及其运用。解题思路：核对相关的会计准则和审计准则，解题思路：核对相关的会计准则和审计准则，按照现行制度要求，编制库存现金盘点表见表和按照现行制度要求，编制库存现金盘点表见表和库存现金监盘结果分析表，并对照会计准则的相库存现金监盘结果分析表，并对照会计准则的相关内容指出存在的问题及改进建议。关内容指出存在的问题及改进建议。案例二：案例二：【要求要求】10.3110.31日前交。请编制日前交。请编制NLNL公司公司库存现金库存现金盘点表盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。么问题，提出审计意见。用到的审计方法：调节、盘点用到的审计方法：调节、盘点1 1、核对、核对现金日记账现金日记账和和总账总账余额是否相符余额是否相符出纳登记出纳登记会计登记会计登记原因在于：二者为原因在于：二者为不相容职务不相容职务 该步骤是注册会计师进行库存现金审计的起点该步骤是注册会计师进行库存现金审计的起点三、库存现金的实质性测试程序三、库存现金的实质性测试程序盘点范围盘点范围盘点目的盘点目的盘点人员盘点人员盘点时间盘点时间盘点方式盘点方式证实资产负债表所列现金是否存在证实资产负债表所列现金是否存在各部门经管的现金各部门经管的现金出纳员、会计主管、注册会计师出纳员、会计主管、注册会计师上午上班前或下午下班后上午上班前或下午下班后突击盘点突击盘点2 2、盘点、盘点库存现金库存现金注意事项注意事项 若现金存放地点有多个，则同时盘点若现金存放地点有多个，则同时盘点盘点结果盘点结果 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表证实账实相符证实账实相符审计发现的问题：审计发现的问题：（1 1）记账是否及时；）记账是否及时；（2 2）账实是否相符；）账实是否相符；（3 3）有无白条抵库；）有无白条抵库；（4 4）有无未提现支票；）有无未提现支票；（5 5）库存现金有无超限额；）库存现金有无超限额；（6 6）在资产负债表中的列报是否合理。）在资产负债表中的列报是否合理。审计意见：提请被审计单位进行调整。审计意见：提请被审计单位进行调整。【资料资料】20092009年年1 1月月1515日上午日上午9 9时，审计人员对时，审计人员对NLNL公司的公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际情况如下：库存现金进行突击审计。经过清点，实际情况如下：(1)(1)现钞有：现钞有：100100元币元币9 9张、张、5050元币元币1515张、张、1010元币元币2020张、张、5 5元币元币5050张、张、2 2元币元币4040张、张、1 1元币元币2020张、张、5 5角币角币1010张、张、2 2角币角币1010张、张、1 1角币角币1515张。张。(2)(2)尚未入账的收入凭证尚未入账的收入凭证3 3张，计张，计2 520.002 520.00元；元；(3)(3)尚未入账的支出凭证尚未入账的支出凭证5 5张，计张，计1 556.001 556.00元，其中支出元，其中支出手续不完备的付款凭证手续不完备的付款凭证2 2张，计张，计1 200.001 200.00元。盘点日元。盘点日(1(1月月1515日日)的库存现金账面余额为的库存现金账面余额为1244.51244.5元，元，20092009年年1 1月月1 1日至盘点日止收入日至盘点日止收入3 226.003 226.00元，支出元，支出3 075.823 075.82元。元。20082008年年1212月月3131日库存现金账面余额日库存现金账面余额1 981.321 981.32元。元。被审计单位资产负债表的货币资金项目中被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以的库存现金数额，应以结账日实有数额结账日实有数额为准。为准。1 1、核对、核对银行存款日记账银行存款日记账和和总账总账余额余额出纳登记出纳登记会计登记会计登记原因在于：二者为原因在于：二者为不相容职务不相容职务 该步骤是注册会计师进行银行存款审计的起点该步骤是注册会计师进行银行存款审计的起点银行存款的实质性测试程序银行存款的实质性测试程序2 2、银行存款的函证、银行存款的函证必要性必要性函证范围函证范围函证目的函证目的函证原因函证原因证实资产负债表所列银行存款是否存在证实资产负债表所列银行存款是否存在本年度内存过款的所有银行，本年度内存过款的所有银行，包括账户包括账户已结清的银行已结清的银行银行对账单的索取并不能替代银行存款银行对账单的索取并不能替代银行存款的函证的函证存款账户已结清，存款账户已结清，但仍有银行借款或但仍有银行借款或其他负债的存在其他负债的存在即使取得对账单和支票（这些证据由企业即使取得对账单和支票（这些证据由企业转交，证明力较弱），仍应函证。转交，证明力较弱），仍应函证。3 3、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表