第五章---所得税会计课件.pptx

第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 一、纳税义务人一、纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。在中国境内的企业和其他取得收入的组织。注意注意1 1 ：关于个人独资企业、合伙企业。关于个人独资企业、合伙企业。个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。成立的个人独资企业、合伙企业。（1 1）个人独资企业不交企业所得税；）个人独资企业不交企业所得税；（2 2）合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合）合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。织的，缴纳企业所得税。财政部财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知得税问题的通知（财税（财税20081592008159号号 ）注意注意2 2：企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。册地或实际管理机构所在地，二者之一。二、征税对象二、征税对象 征税对象指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。征税对象指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业居民企业 ：就来源于中国境内、境外的所得纳税就来源于中国境内、境外的所得纳税 ；非居民企业：非居民企业：境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与其所设场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。境内未设机构、场所，机构、场所有实际联系的所得纳税。境内未设机构、场所，或虽设机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有或虽设机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联实际联系系的，应就其来源于境内的所得纳税。的，应就其来源于境内的所得纳税。实际联系：实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。得所得的财产等。如外国银行在中国境内的分行以其可支配的资金向中国如外国银行在中国境内的分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。发生在境外与该分行有实际联系的所得。三、税率三、税率（一）基本税率（一）基本税率 25%25%，适用于：，适用于：1.1.居民企业；居民企业；2.2.在境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非在境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。居民企业。（二）低税率（预提所得税率）（二）低税率（预提所得税率）20%20%（实际征收为（实际征收为10%10%），适用于：），适用于：1.1.境内未设机构、场所非居民企业，境内未设机构、场所非居民企业，2.2.虽设机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实虽设机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业。际联系的非居民企业。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的概念及计算原则（一）应纳税所得额的概念及计算原则1.1.概念：概念：直接法：直接法：应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税年度收入总额不征税收每一纳税年度收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 间接法：间接法：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润税收调整项目税收调整项目2.2.计算原则：计算原则：应纳税所得额以权责发生制为原则，属于当期的收入和应纳税所得额以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。但另有规定的除外。当期的收入和费用。但另有规定的除外。（二）收入总额（二）收入总额（三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入（四）税前扣除（四）税前扣除（五）亏损弥补（五）亏损弥补 第二节第二节 所得税会计基础所得税会计基础一、税前会计利润和应纳税所得额一、税前会计利润和应纳税所得额 税前会计利润（财务会计利润）：税前会计利润（财务会计利润）：是指企业根据企业是指企业根据企业会计准则和财务会计制度的规定计算出来的列在损益表上的会计准则和财务会计制度的规定计算出来的列在损益表上的总收益（或总亏损）。目的是为了公允地反映企业的经营成总收益（或总亏损）。目的是为了公允地反映企业的经营成果，体现收入与费用之间的配比原则。它严格于企业会计准果，体现收入与费用之间的配比原则。它严格于企业会计准则所采用的会计程序和方法的限制。则所采用的会计程序和方法的限制。应纳税所得额：应纳税所得额：是指企业按照税法规定确认的，应缴是指企业按照税法规定确认的，应缴纳所得税的收益额（或亏损额）。目的在于正确计算企业应纳所得税的收益额（或亏损额）。目的在于正确计算企业应缴纳的所得税，以保证国家财政收入。缴纳的所得税，以保证国家财政收入。二、税前会计利润和应纳税所得额的差异二、税前会计利润和应纳税所得额的差异 由于两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的由于两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围有所不同，从而导致二者之间产生差异。确认时间和范围有所不同，从而导致二者之间产生差异。1 1、永久性差异、永久性差异 是指在某一会计期间，由于会计制度与税法在计算收益、是指在某一会计期间，由于会计制度与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润和应纳税费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。包括有四种类型：所得额之间的差异。包括有四种类型：（1 1）可免税的会计收入；）可免税的会计收入；（2 2）税法作为应税收益的非会计收益；）税法作为应税收益的非会计收益；（3 3）税法不可扣除的会计费用和损失（范围上、标准上）；）税法不可扣除的会计费用和损失（范围上、标准上）；（4 4）税法作为可扣除费用的非会计费用（加计扣除）。）税法作为可扣除费用的非会计费用（加计扣除）。这种差异不会在将来产生应税金额或可扣除金额，不存这种差异不会在将来产生应税金额或可扣除金额，不存在跨期分摊问题。即只影响当期的应税收益，不影响以后各在跨期分摊问题。即只影响当期的应税收益，不影响以后各期收益，因而永久性差异不必做帐务调整。期收益，因而永久性差异不必做帐务调整。2 2、暂时性差异、暂时性差异 是指资产、负债的账面价值与其计税基础的差是指资产、负债的账面价值与其计税基础的差异；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定异；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异。之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1 1）应纳税暂时性差异：）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异。产生于期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异。产生于以下两种情况：以下两种情况：资产的帐面价值大于其计税基础资产的帐面价值大于其计税基础 资产的帐面价值资产的帐面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。资产时将取得的经济利益的总额。资产的计税基础资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得总金额。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按税法规定已经税前扣除金额后的余额，该成本减去以前期间按税法规定已经税前扣除金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，所涉及的资产在未来期间计税时余额代表的是按照税法规定，所涉及的资产在未来期间计税时仍然可以在税前扣除的金额。仍然可以在税前扣除的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额未来可在税前扣除的金额资产负债表日某项资产负债表日某项资产的计税基础资产的计税基础=资资 产产 的的账面价值账面价值以前期间已在以前期间已在税前扣除的金额税前扣除的金额 一般情况下，资产取得时，其入账价值与计税基础是相一般情况下，资产取得时，其入账价值与计税基础是相同的，但在后续计量过程中，因企业会计准则与税法不同，同的，但在后续计量过程中，因企业会计准则与税法不同，可能资产的账面价值与其计税基础的差异。可能资产的账面价值与其计税基础的差异。例如，一项资产的账面价值为例如，一项资产的账面价值为450450万元，计税基础为万元，计税基础为400400万元，两者之间的差额会造成未来期间应交所得税的增加，万元，两者之间的差额会造成未来期间应交所得税的增加，所以在其产生当期应确认相关的递延所得税负债。所以在其产生当期应确认相关的递延所得税负债。负债的帐面价值小于其计税基础。负债的帐面价值小于其计税基础。负债的账面价值负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出；负债时的经济利益流出；负债的计税基础负债的计税基础是负债的账面价值减去该负债在是负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时，按税法规定可予抵扣未来期间计算应纳税所得额时，按税法规定可予抵扣的金额。的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可以税前列支的金账面价值未来可以税前列支的金额额=未来期间计税时不可扣除的金额未来期间计税时不可扣除的金额 当负债的账面价值小于其计税基础，则表示该项当负债的账面价值小于其计税基础，则表示该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税额，产生应纳税暂时性的应纳税所得额和应交所得税额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关递延所得税负债。差异，应确认相关递延所得税负债。（2 2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。一般产生应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。一般产生于以下情况：于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础。资产的账面价值小于其计税基础。当资产的账面价值小于其计税基础时意味着资产在未来期间当资产的账面价值小于其计税基础时意味着资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，两者之产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，两者之间的差额可以减少企业在未来期间的应纳税所得额并减少应交所得间的差额可以减少企业在未来期间的应纳税所得额并减少应交所得税。应当确认相关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值税。应当确认相关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值为为600600万元，计税基础为万元，计税基础为680680万元，则未来期间应纳税所得额和应交万元，则未来期间应纳税所得额和应交所得税会减少，形成可抵扣暂时性差异。所得税会减少，形成可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。符合有关确认条件时，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。应确认相关的递延所得税资产。（3 3）特殊项目产生的暂时差异）特殊项目产生的暂时差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入1515的部分，的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异：可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异：例：例：A A公司公司x x年度发生了年度发生了1 0001 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，计入当期损益，A A公司当年实现销售收入公司当年实现销售收入5 0005 000万元。税法规定，计入当年税万元。税法规定，计入当年税前扣除的广告费金额为前扣除的广告费金额为750750万元万元(5 00015(5 00015)，当期未予税前扣除的，当期未予税前扣除的250250万万元可以向以后年度结转，其计税基础为元可以向以后年度结转，其计税基础为250250万元。该项资产的账面价值万元。该项资产的账面价值0 0与其与其计税基础计税基础250250万元之间产生了万元之间产生了250250万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。确认相关的递延所得税资产。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。认与其相关的递延所得税资产。例如例如A A公司于公司于x x年发生亏损年发生亏损1 0001 000万元，按照税法规定，该万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后亏损可用于抵减以后5 5个年度的应纳税所得额。该亏损不是个年度的应纳税所得额。该亏损不是由资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性由资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣的亏损时，应确认相关的递延所得纳税所得额利用该可抵扣的亏损时，应确认相关的递延所得税资产。税资产。第三节第三节 资产负债表债务法资产负债表债务法一、资产负债表债务法定义和核算程序一、资产负债表债务法定义和核算程序 是对暂时性差异进行跨期核算的一种所得税会计处理方是对暂时性差异进行跨期核算的一种所得税会计处理方法。资产负债表债务法下，从暂时性差异产生的本质出发，法。资产负债表债务法下，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产、负债的影响。分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产、负债的影响。它确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，其目的在它确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，其目的在于使资产负债表上于使资产负债表上“递延税款递延税款”项目的金额更具有实际意义。项目的金额更具有实际意义。资产负债表债务法的核算程序如下：资产负债表债务法的核算程序如下：计算应交所得税；计算应交所得税；确定每项资产或负债的账面价值；确定每项资产或负债的账面价值；确定每项资产或负债的税基确定每项资产或负债的税基(计税基础计税基础)；分析、计算暂时性差异；分析、计算暂时性差异；根据暂时性差异的情况，确定本期所形成的递延所得税负根据暂时性差异的情况，确定本期所形成的递延所得税负债债(或资产或资产)期末余额；并根据起初余额情况作出相应的会计期末余额；并根据起初余额情况作出相应的会计处理。处理。具体计算公式如下：具体计算公式如下：应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额现行适用税率现行适用税率 期末递延所得税资产期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额预计税率预计税率 期末递延所得税负债期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额预计税率预计税率递延所得税递延所得税负债或资产负债或资产=期末递延所得期末递延所得税负债或资产税负债或资产期初递延所得期初递延所得税负债或资产税负债或资产本期所得本期所得税税 费费 用用=本期应交本期应交所所 得得 税税期末递延所期末递延所 得得 税税 负负 债债期初递延所期初递延所得得 税税 负负 债债期末递延所期末递延所得得 税资税资 产产期初递延所期初递延所得得 税资税资 产产=本期应交本期应交所所 得得 税税期初递延所期初递延所得税净资产得税净资产期末递延所期末递延所得税净资产得税净资产本期应交本期应交所所 得得 税税=净递延所净递延所得税资产得税资产二、会计账户设置二、会计账户设置（1 1）“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户：核算企业确认的应纳税暂：核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，并应按应纳税暂时性差异项目时性差异产生的所得税负债，并应按应纳税暂时性差异项目进行明细核算。进行明细核算。（2 2）“递延所得税资产递延所得税资产”账户：账户：核算企业确认的可抵扣暂时核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。核算。（3 3）“所得税费用所得税费用”账户：账户：核算企业根据所得税准则确认的核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；并应当按照应从当期利润总额中扣除的所得税费用；并应当按照“当期当期所得税费用所得税费用”，“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细核算。进行明细核算。（4 4）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户：账户：核算企业按照税法核算企业按照税法规定应交的所得税，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的所规定应交的所得税，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的所得税，期末借方余额反映企业多交的所得税。得税，期末借方余额反映企业多交的所得税。三、递延所得税负债的确认和计量三、递延所得税负债的确认和计量 企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，当企业资产大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异时，企业应该将其确认为负债，作为从而产生应纳税暂时性差异时，企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。在确认递延所得税负债的同时，应增递延所得税负债加以处理。在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。所得税准则规定，资产负债表日，对加利润表中的所得税费用。所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该项于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该项资产或清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以资产或清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。计量。1、除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。税负债。例题：例题：P123P123 （2 2）不确认递延所得税负债的特殊情况：不确认递延所得税负债的特殊情况：有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：一是准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损或可抵扣亏损)；三是与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂三是与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足下列条件的，不确认递延所得税负债：第一，投资企业能控下列条件的，不确认递延所得税负债：第一，投资企业能控制暂时性差异转回的利润；第二，该暂时性差异在可预见的制暂时性差异转回的利润；第二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。未来很可能不会转回。四、递延所得税资产的确认和计量四、递延所得税资产的确认和计量 企业应该将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。企业应该将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产的帐面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其当企业资产的帐面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。资产，作为递延所得税资产加以处理。确认递延所得税资产时，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。递延所得税资产确认的前提条件是在资产负债表日，有确凿递延所得税资产确认的前提条件是在资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。如果有确凿证据表明未来期间很可能不能获得足够的应性差异。如果有确凿证据表明未来期间很可能不能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，则不能确认为递延所得税资产。纳税所得额用来抵扣暂时性差异，则不能确认为递延所得税资产。对于与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的可抵扣对于与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应确认相应的递延所得税暂时性差异，同时满足下列条件的，也应确认相应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。但同时具有下列特征的交用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的的递延所得税资产不予确易中因资产或负债的初始确认所产生的的递延所得税资产不予确认：第一，该项交易不是企业合并；第二，交易发生时既不影响认：第一，该项交易不是企业合并；第二，交易发生时既不影响会计利润也不影响应税所得额。会计利润也不影响应税所得额。五、所得税费用的确认及计量五、所得税费用的确认及计量 在资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税在资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。（1 1）当期所得税费用。是指企业按照税法规定计算确定的针）当期所得税费用。是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润即当期应交所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润基础上，考虑会计与税法之间的差异，按照以下公式计算：基础上，考虑会计与税法之间的差异，按照以下公式计算：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润按税法纳税调整项目金额按税法纳税调整项目金额其其他需要调整金额他需要调整金额（2 2）递延所得税。是指按照所得税准则规定当期应予确认的）递延所得税。是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。计算公式如下：递延所得税资产和递延所得税负债金额。计算公式如下：递延所得税递延所得税=(=(递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期末余额递延所得税负递延所得税负债的期初余额债的期初余额)(递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额递延所得税资递延所得税资产的期初余额产的期初余额)（3 3）所得税费用。计算确定了当期所得税及递延所得税以后，所得税费用。计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税 例题：例题：P127P127 第四第四节 特定特定业务所得税会所得税会计处理理一、企一、企业对外捐外捐赠的涉税的涉税处理理按照税法按照税法规定，企定，企业将自将自产、委托加工的、委托加工的产成品和外成品和外购的商品、原材料、固定的商品、原材料、固定资产、无、无形形资产和有价和有价证券等用于捐券等用于捐赠，应分解分解为按公按公允价允价值视同同对外外销售和捐售和捐赠两两项业务进行所得行所得税税处理，即税法理，即税法规定企定企业对外捐外捐赠资产应视同同销售售计算算缴纳流流转税及所得税。税及所得税。纳税人通税人通过指指定非定非营利机构利机构进行的公益救行的公益救济性捐性捐赠，按税法，按税法规定在税前扣除。定在税前扣除。例、某企业将自产产品例、某企业将自产产品10001000件（成本单价件（成本单价100100元，单位售价元，单位售价150150元）通过民政部向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务元）通过民政部向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为的利润总额为100100万元，企业所得税税率万元，企业所得税税率25%25%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，假定无其他相关费用及纳税调整事项。会计处理如下：，假定无其他相关费用及纳税调整事项。会计处理如下：借：营业外支出借：营业外支出 125 500125 500 贷：库存商品贷：库存商品 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)25 500)25 500本年会计利润本年会计利润=100=10012.55=87.4512.55=87.45（万元）（万元）捐赠扣除限额捐赠扣除限额=87.4512%=10.494=87.4512%=10.494（万元）（万元）纳税调整额纳税调整额=15=15（12.5512.5510.49410.494）=12.944=12.944（万元）（万元）公司当年应交所得税公司当年应交所得税=（87.4587.4512.94412.944）2525=25.0985(=25.0985(万万元元)借：所得税费用借：所得税费用 250 985250 985 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 250 985250 985（二）接受捐赠的会计处理（二）接受捐赠的会计处理1 1接受货币性资产捐赠的会计处理。接受货币性资产捐赠的会计处理。借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税（按接受金额与适用应交所得税（按接受金额与适用税率计算）税率计算）营业外收入营业外收入捐赠利得（按两者的差额）捐赠利得（按两者的差额）2.2.接受非货币性资产捐赠的会计处理。接受非货币性资产捐赠的会计处理。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入应纳税所得额，依法产的入账价值确认捐赠收入，并入应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。如捐出方代为支付的增值税额，计算缴纳企业所得税。如捐出方代为支付的增值税额，也应包括在当期应纳税所得额中。企业接受捐赠的存货，也应包括在当期应纳税所得额中。企业接受捐赠的存货，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本。货销售成本。例、例、ADAD公司于公司于20082008年末取得年末取得B B公司捐赠的原材料一批，根据公司捐赠的原材料一批，根据B B公公司提供的有关凭证，该批接受捐赠原材料的市场价格为司提供的有关凭证，该批接受捐赠原材料的市场价格为100100万元，万元，B B公司同时为公司同时为ADAD公司开具了增值税专用发票，增值税额为公司开具了增值税专用发票，增值税额为1717万元。万元。ADAD公司将取得的商品作为原材料核算。企业所得税税率为公司将取得的商品作为原材料核算。企业所得税税率为2525。借：原材料借：原材料 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170 000)170 000 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 1 170 000 1 170 000 借借:所得税费用所得税费用 292 500 292 500 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 292 50O292 50O例：例：ADAD公司公司1212月份取得其他企业捐赠的大型机器设备一台，根据捐赠方提供月份取得其他企业捐赠的大型机器设备一台，根据捐赠方提供的凭证上注明的该项设备价款为的凭证上注明的该项设备价款为1 0001 000万元，增值税万元，增值税170170万元；为使该设备达万元；为使该设备达到预定可使用状态，该公司另外支付相关费用共计到预定可使用状态，该公司另外支付相关费用共计5 5万元。因接受捐赠金额较万元。因接受捐赠金额较大，报经税务部门批准，取得该项捐赠资产应缴纳的所得税可以在今后大，报经税务部门批准，取得该项捐赠资产应缴纳的所得税可以在今后5 5年内年内平均计入各年度应纳税所得额。平均计入各年度应纳税所得额。(1)(1)接受捐赠时。接受捐赠时。借：固定资产借：固定资产 10 050 00010 050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 0001 700 000 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 11 700 00011 700 000 银行存款银行存款 50 00050 000 (2)(2)当年确认该项接受捐赠资产应交企业所得税当年确认该项接受捐赠资产应交企业所得税(11 700 000(11 700 00025%25%5)5)时。时。借：所得税费用借：所得税费用 2 925 0002 925 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 585 000585 000 递延所得税负债递延所得税负债 2 340 0002 340 000 (3)(3)以后以后4 4年里每年末的会计处理。年里每年末的会计处理。借：递延所得税负债借：递延所得税负债 585 000585 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 585 000585 000（三）资产减值准备的所得税会计处理（三）资产减值准备的所得税会计处理例：某公司第例：某公司第1 1年年1212月购入一台设备，价值月购入一台设备，价值2020万元。该设备预万元。该设备预计使用计使用4 4年，净残值为年，净残值为0 0，采用平均年限法计提折旧。假定其使，采用平均年限法计提折旧。假定其使用年限、折旧方法、净残值与税法规定一致。该公司所得税税用年限、折旧方法、净残值与税法规定一致。该公司所得税税率为率为2525。第。第2 2年末，认定该设备可能发生减值，估计现行销年末，认定该设备可能发生减值，估计现行销售净价为售净价为1212万元。假设税前会计利润为万元。假设税前会计利润为100100万元万元(不考虑减值计不考虑减值计提提)。第第2 2年相关的会计分录为：年相关的会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 242 500242 500 递延所得税资产递延所得税资产 7 5007 500（300003000025%25%）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 250 000250 000 第第3 3年第年第5 5年，每年的会计分录为：年，每年的会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 252 500252 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 250 000250 000 递延所得税资产递延所得税资产 2 500 2 500（7 500 7 500 3 3）（四）（四）企业亏损弥补的所得税会计处理企业亏损弥补的所得税会计处理 企业所得税税法规定，一般企业发生年度亏损时，可企业所得税税法规定，一般企业发生年度亏损时，可以用下一纳税牟度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补以用下一纳税牟度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。例、某企业适用的所得税税率为例、某企业适用的所得税税率为2525，各年的资料，各年的资料(假定无假定无其他暂时性差异其他暂时性差异)如下：如下：企业盈亏情况表企业盈亏情况表 单位：万元单位：万元年度年度 1 2 3 4所得所得额-1200500400500 第第1 1年的会计处理：年的会计处理：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3 000 000 3 000 000（12000000 12000000 25%25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 3 000 0003 000 000 第第2 2年的会计处理：年的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 1 250 0001 250 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1 2500001 250000 第第3 3年的会计处理：年的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 1 000 0001 000 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1 000