2023年东方电子公司审计案例基本情况分析.docx

2023年东方电子公司审计案例基本情况分析 第一篇：东方电子公司审计案例基本状况分析 江西财大继教会计与审计案例分析作业(二) 一、东方电子公司审计案例基本状况 东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。然而这种号称“东方不败神话的实际状况是东方电子高管们以虚构的“主营收入使得东方电子的2000年会计报表上“利润高达473亿元，增长了67倍，并依托“好业绩，与大庄家联手制造“题材恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。2023年7月证监会调查证明了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英联手参与。2023年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和25万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并惩处金5万元。然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。 东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，其证券简称为东方电子000682。1996年12月经中国证券监督管理委员会批准向社会公众公开发行人民币一般股A股1030万股，每股面值1元，每股发行价7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次挂牌上市交易，股票代码为06820(后改为000682)，初次流通1720万股(含内部职工股690万股)，内部职工股上市比例为20%，其余2760万股内部职工股按国家有关规定自新股发行之日起满三年后，可在二级市场上上市流通。自上市以来始终是电力行业的明星企业，在股本高速扩张的基础上，东方电子会计报表显示连续三年实现业绩翻番，一度被全国各家权威机构评为中国最优秀的上市公司，股票价格4年累计飙升60倍以上。 然而2023年7月，东方电子接受中国证监会调查，调查组觉察1997年至2023年期间，东方电子的高管人员，在二级市场利用东方电子的资金，通过69个居民身份证对东方电子股票进行炒作，然后通过其在华夏银行开设的过桥账户“东方电子技术服务公司，将大部分股市收益分散成多笔分别进人到东方电子账户，共计虚增主营业务收人17.0475亿元。经过“重大会计过失的追溯调整，扣税后的10.39亿元被暂挂在其他应付款帐下，致使每股净资产为0.595元，缺乏1元面值，深交所发布通知，从4月30日起，被ST特别处理，股票简称ST东方。2023年12月29日，震惊全国的东方电子三高管即原董事长、总经理隋元柏，原董事、副总经理、董事会秘书高峰，原财务总监、总会计师方跃涉嫌供应虚假财务报告被山东省烟台市检察院提起公诉，至此，东方电子重大会计造假案件彻底被曝光。耐人寻味的是负责审计东方电子公司财务报告的会计师事务所山东乾聚会计师事务所，其自东方电子上市时起始终担当公司审计机构，但在东方电子长达五年的造假过程中，该所始终出具了标准无保存看法的审计报告，直到如今还称其审计工作是尽职尽责的。 一东方不败神话 东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。依据东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益始终保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般地定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升到13.75亿元。东方电子1998年2000年三年的主营业务收入就达27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元，占到60%。 二市场对优良业绩的质疑 1主业的配角地位 东方电子对外称公司涉足电力、通讯、计算机行业，事实上真正给公司带来丰厚收益的是电 力自动化，其中电网调度自动化是东方电子起家之本。要加快我国电力工业的进展，必需同时具备两个条件：一是新增装机容量，增加发电量；二是尽快提高电网调度自动化管理水平，后者与计算机应用技术的深层次延长产品电网调度自动化设备分不开，这为东方电子公司的拳头产品“无人值守电网自动化管理系统的推广施展了空间。在电网调度自动化系统中，东方电子原委居于什么状态呢？调度自动化，涉及的市场范围很广，从上到下可以有五级宝塔状划分，包括国调国家范围内调度、网调几个省之间的调度、省调一个省之内的调度、地调一个地区的调度、县调一个县的调度。其中，省调以上的市场份额比较简洁统计，其数量少、技术要求高、利润也高。东方电子多数参与的是县调和地调，也就是说，其产品服务于宝塔下方领域。在调度自动化行业中，有清华高校、电科院、南瑞、东方电子等几十家企业从事此项业务。高级软件开发上，清华高校占龙头地位：硬件系统开发上，南瑞和电科院居首；东方电子在行业中只是充当配角。在调度自动化中，东方电子原委占据多大的份额？虽然统计很难有一个明确的定数，但有一点可以确定，东方电子根本不行能占有半壁江山。不现实的利润率 清华高校电力系统自动化领域的专家得出过如下结论：“单从电力系统自动化工业企业的角度来说，百分之三十几的利润还是显得有点过高。一般来说，利润率在百分之八到百分之十几还是比较实事求是的。在1998年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域，利润率也不过10%到30%；在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%。.低价接单和高人力本钱 在产品报价中，东方电子的报价往往比正常报价低许多，如一项400万元的标的，东方电子的报价就会低50万元左右。北京四方和东方电子在地市级电力调度市场有限的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了订单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，而东方电子比四方的报价还低40%，高利润从何而来？东方电子的另一个特征是人力本钱奇高。东方电子在人力资源上舍得下工夫，高薪聘请，最早实行期权期股制度，拥有3000名左右的员工，1800多名的高级技术和管理人才，而四方公司只有员工300名左右，不及东方电子的一个部门的人员多。4惊人的存款数额 东方电子从1999年配股完成起先，存款数额始终很惊人，1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，到2023年上半年，存款余额还有5.5亿元，而贷款和融资需求却又特别的旺盛。假如真是正值的投资和资金缺口，东方电子完全可以用企业的自有现金，没有必要贷款和为此支付财务费用。这种反常现象示意着可能存在一种规律：假如上市公司的资金被挪做他用，而这种投资又不便于披露，那么它的报表势必很难平衡，除非银行给它出具本来不存在的存款证明，但此路基本不通。但是，假如是企业到银行贷款，就很简洁找到合理的理由，至于怎么用，银行在这方面的监管特殊有限。正如企业到股市圈钱，招股书中的项目多半是假的，只要钱到了手，可以马上变更资金的用处，甚至去托付理财！以存款抵押为条件贷款，就能得到资金，不仅企业可大胆投资，同时真金白银的存款也可以光明正大地出如今报表中。根据公开披露的状况来看，东方电子正是形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组，取得高达10.35亿元的变卖内部职工股和炒股收益，然后注入主营业务，包装成主营业务收入，堂而皇之地出如今正式的财务报表当中。 三事实真相 1主营收入恶性会计造假 2023年7月，中国证监会对东方电子绽开调查。9月7日，东方电子披露正在接受证监会调查，令公司违规炒股、供应虚假财务报告大案曝光。东方电子会计造假案件的真相是东方电子高管们以虚构的“主营收入为道具使得东方电子的2000年会计报表上“利润高达473 亿元，增长了67倍，并依托“好业绩，进行4次高比例的送配扩张，使得2000年总股本扩张了134倍，股本流通增长了35倍。与此同时，他们与庄家联手，制造“题材恶炒股价。自1997年至2000年，在东方电子高管隋柏元、高峰干脆指挥下，东方电子累计投入68亿元资金，利用私自开设的近百个账户，累计购入股票8500万股，抛出157亿股，内幕交易额高达51亿元。4年之内，复权后股价累计飙升了六十多倍，而内部职工股更是增长了二百多倍！东方电子高管们推高股价，是为了“引君入瓮，引诱蒙在鼓里的股民高位接盘。在实现其期望的两亿股职工股以不行思议的高市价胜利“上市套现后，又与坐庄东方电子的庄家们联手，使股价又增长了150以上！早期染指东方电子的大小庄家和个人发了大财，而在“击鼓传花玩耍中接最终一棒的投资者，赔得败尽家业。东方电子会计造假案东窗事发后，东方电子股价便从2023年5月的19.64元一路下跌到2023年1月3日的3.5元最低点。2023年11月8日，东方电子发布因重大会计过失可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。2023年4月30日，东方电子公告将最近几年出售股票收入10.39亿元作为重大会计过失进行更正，将全部收入扣除税金以外的部分暂挂其他应付款科目，待证监会的处理确定下达后，再进行调整。东方电子也因10.39亿元列为其他应付款，使得每股净资产低于面值，被打入ST。经查验证明，并经司法判定、司法审计、会计鉴定，东方电子自1997年至2023年，共计虚增主营收入17.0475亿元。扣除股票收入所得之后，公司往年的收入和利润等指标与2023年相差悬殊，1999年甚至是亏损的。以2000年和2023年的指标对比，主营业务利润削减了5.14亿元，营业利润削减5.45亿元，主营业务收入削减了5.74亿元，利润总额削减了4.789亿元，净利润削减了4.07亿元，每股收益由连续三年平均0.5元多降到了0.068元，营业利润出现了亏损。2违规操纵股票内幕交易 东方电子的神话是在证券市场中造就的，而这神话的源头与其内部职工股密不行分。东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月接受定向募集方式设立的。东方电子于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。 检察机关查明，在1994年初向内部职工定向募集期间，1月9日，即定向募集其次天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董秘高峰等人协商，由公司自己购置部分内部职工股，减小公司分红压力。东方电子当时发行股票时承诺，内部职工股发行后，公司每年将进行不低于30的现金分红。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术进展公司名义购置公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。 隋元柏当庭承认，烟台振东高新技术进展公司是特地为购置内部职工股成立的一家空壳公司，注册资本52万元，主要管理人员均为东方电子职工。公司名称系“振兴东方之意。该公司在购置股票时尚未成立，购置股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600万元。 振东公司也只是过眼烟云。隋元柏交待，1996年东方电子报送向社会公开发行股票的材料时，依据国家有关政策规定，需要对公司当时存在的“二化现象法人股个人化、内部职工股社会化进行规范。隋元柏、高峰找到原担当股票主承销商的烟台某证券公司老总协商对策，确定将1000万股内部职工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北公路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司持有的1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账户中。 隋元柏还交待，为了嘉奖部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级半市场上另行购置了44万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口，收集了4个身份证，在山 东证券公司北公路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些人个人名下，此后分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。 1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行1030万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股包括原内部职工股690万股，内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。检察机关查明，从1997年至2023年长达五年的时间，在主要高管人员细心策划下，东方电子编造虚假经营业绩达17亿元之巨，来换取绩优高成长的形象。其时间跨度之长，造假手段之隐藏，涉及金额之大，堪称中国证券市场之最。 公司上市伊始就起先了业绩造假。1997年东方电子上市前夕，隋元柏、高峰等就认为它盘子小，流淌性强，具有较大的升值空间，公司自己也应当买一点。于是在1997年1月20日，公司股票挂牌交易的前一天，隋元柏指使财务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2个交易日，买入了200多万股，耗资近5000万元。该批股票于当年11月底抛出，获利5000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。 首次试水胜利，公司主要负责人起先策划如何利用证券市场完成公司的原始积累。隋元柏、高峰当庭供述，公司上市后，他们就协商，为提高公司业绩和企业形象，利用公司掌控的大量内部职工股，将内部职工股出售，再将出售后的收入装进主营业务利润，利润上升和股本的扩张会刺激股价的上涨和股票数量的增加，又为公司业绩的增长供应了基础，形成所谓的“良性循环。 东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50以上的进展支配和利润目标，而按公司的实际生产状况，是不行能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成状况与支配目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组。首先，东方电子的证券部负责抛售股票供应资金。高峰当庭供述，公司从1998年起先抛售持有的内部职工股，始终到2023年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告知高峰需要多少资金，并限定在确定的时间和指定的价位范围内卖出，高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。其次，公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员实行修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年起先，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。最终，东方电子财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员协作下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。不仅如此，自1997年股票上市至2023年8月间，公司还根据自己所驾驭的中期财务报表、年度财务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行大量内幕交易。他们利用在某证券公司烟台分公司开立的44个个人账户，某证券公司烟台分公司供应的10个个人账户，某证券公司烟台分公司供应的15个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入约5000万元，1999年5月份投入约2亿元，2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约 3亿元。其收益也用同样的手法做进公司利润。在此基础上，公司财务部门根据调整后的主营业务收入等数据制作各年度资产负债表、损益表、利润支配表、现金流量表等虚假财务报表，由证券办据此编制虚拟的公司中报、年报，供应给股东和社会公众。 检察机关在公诉书中指控，经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至2023年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47，也就是说，东方电子一半的主营收入是虚假的。 伴随着一系列巨额虚假业绩，东方电子在证券市场上创建了一个又一个神话。资料显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，1997年至2023年中期，公司的每股收益分别为0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为罕见的“东方电子现象。东方电子历经三次大比例送股，待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了数百个百万富翁。隋元柏个人持股达73.9万股，至今仍名列东方电子前十大股东，其所持股票市值最高时达1780多万元。与此同时，东方电子二级市场股价也连年翻番，最高时复权价高达330.6元，其市值在深市中仅次于深进展，名列其次，在市场上树立了绩优高成长的蓝筹股形象。 然而，这一光芒形象自2023年7月份起先的股价下跌而终结。从2023年7月16日至8月6日，短短十五个交易日，公司股价从17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41。股价异动引起监管部门的关注，2023年7月中国证监会对东方电子进行调查。正是在公司发布公告的前后，公司经营部门一位知悉公司造假状况的人员向监管部门进行了举报，证监会的调查很快切入正题，直指公司财务报表造假。随着对东方电子调查的不断深化，虚增巨额销售收入的违法事实浮出水面。2023年5月13日，隋元柏被烟台市公安局在烟台刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕，高峰、方跃也相继在上海和深圳落入法网。2023年10月，烟台市检察院在对烟台市公安局的侦查审查后认为，东方电子编制虚假财务报告并供应给社会公众，严峻损害了投资者利益，扰乱了证券市场的正常秩序，隋元柏、高峰、方跃身为干脆负责的主管人员和干脆责任人员，对此负有重大责任，其行为已经触犯了相关法律的规定，犯罪事实清楚，证据确凿充分，应当以供应虚假财务报告罪追究刑事责任。在随后的法庭审理中隋元柏、高峰、方跃在对公诉人当庭出具的三人蓄意造假的大量材料、银行对账单、虚假财务报表、虚假合同以及证人证言等犯罪事实供认不讳。董事长隋元柏在法庭承认，由于自己对法律法规学习不够，认为将巨额股票收益做成主营业务收入，收益是实实在在的，并没有虚增，是不违法的。这样做既提高了公司形象，为公司进展做原始积累，又给宽阔股东支配了优厚的红利，而且分文没有装入自己腰包，自己本人和亲属并没有炒作股票而获利，没有为自己谋任何私利。没有想到会有今日的结果。同时，隋元柏在庭审中陈述，长达五年的造假过程中，虽然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然没有一个人提出反对。例如公司的年报、中报每次都要由董事会、监事会探讨通过，部分董、监事虽然不知道详情，但对公司业绩的不真实是知道的，只是心照不宣，从没人表示抵抗。同时庭审中的一些事实说明，从起先给公司出方法将内部职工股过户到个人名下，到为公司供应25个股东账号，再到关心公司划转资金，几家证券公司在造假过程中的作用不行或缺。银行方面，从起初购置原始股时为公司贷款，到关心公司中转、拆分资金、伪造对账单、进账单，几家银行也处处供应便利。东方电子另一名高管高峰在庭审中也承认，在2000年东方电子投资1亿元成立北京东方网络有限公司的过程中，当时的中经开老总先是亲赴烟台，质询公司为什么对网络热麻木不仁，随后又邀请公司有关人员在北京召开了网络 研讨会，许多机构和基金的头面人物均到场捧场，声势颇为浩大，帮公司在二级市场上兴风作浪。在公布成立网络公司的前一天，即2000年3月6日，东方电子自己先买入了840万股，其他机构当然也不无收获。 2023年11月29日，东方电子虚假财务报告案由山东省烟台市中级人民法院在昌邑市异地开庭公开审理。东方电子原董事长、总经理隋元柏，原董事、副总经理、董事会秘书高峰，原财务总监、总会计师方跃等涉嫌供应虚假财务报告罪受到审判。烟台市中级人民法院认为，东方电子编制并向股东和社会公众供应虚假的财务会计报告，严峻损害了宽阔股东利益，扰乱了证券市场正常秩序。隋元柏、高峰、方跃作为东方电子供应虚假财会报告的干脆负责的主管人员，均应对东方电子供应虚假财会报告担当刑事责任，其行为均已构成供应虚假财会报告罪。隋元柏被烟台市中级人民法院一审判处有期徒刑2年，并惩处金人民币5万元；高峰被一审判处有期徒刑1年，并惩处金人民币2.5万元；方跃被一审判处有期徒刑1年，缓刑1年，并惩处金人民币5万元。在法定的10天上诉期限内，3人均未上诉，故该刑事判决于2023年1月28日起生效。 2023年1月10日，曹小妹等七名投资者向青岛中院提起的针对东方电子的民事诉讼，7位投资人将6个法人或自然人列为被告，分别是：东方电子、隋元柏、高峰、方跃、中经开、山东乾聚有限责任会计师事务所。他们根据的是2023年1月最高人民法院发布关于证券民事赔偿的司法说明，其中对于投资者提起民事赔偿诉讼的前置条件，除证监会的惩处确定外，又增加了“虚假陈述行为人未受行政惩处，但已被人民法院认定有罪的，做出刑事判决之日生效，东方电子的民事诉讼案这也是最高人民法院2023年1月9日公布的关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定后认定的第一起案件。市场人士普遍认为东方电子案的开庭和审理，对后续的系列案件审理将带来示范影响。 2023年12月21日，已经被ST掉的东方电子简称ST东方收到集团公司通知，以及转送的烟台市审计局关于集团公司2023年度财务收支状况的审计确定。烟台审计局进行审计处理所根据的是审计法第43、44条：“被审计单位违背本法规定，转移、隐匿违法取得的资产的，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内有权予以制止，或者申请法院实行保全措施。“对本级各部门含直属单位和下级政府违背预算的行为或者其他违背国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，按照法律、行政法规的规定做出处理。烟台市审计局调查认定，当时被用来炒作股票的烟台振动高新技术进展公司是空壳公司，属于集团公司的全资公司。公司法规定，“公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有全部者的资产受益、重大决策和选择管理者等权利。所以，在1997年其被解散后相应的债权债务，都应当归其母公司集团公司全部，这笔10亿多元的巨款应当划到集团公司名下，而并非为上市公司全部。 2023年2月20日，ST东方发布公告称，经烟台审计局主管部门是省级审计机关和地方政府审计，认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39亿元，应归集团公司指ST东方控股股东烟台东方电子信息产业集团有限公司全部，并要求集团公司和公司据此调账。调账后，形成公司对集团公司的债务为10.39亿元。公告还称，集团公司董事会决议，同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10.031亿元。按企业会计制度规定，该收入将记入公司资本公积金。这就是说，10多亿元的巨款划归ST东方，一笔10亿元非法所得的处置权，由监管部门下放给省政府，省政府又下放市政府，最终经过地方审计局的审计，最终判还给上市公司。历时两年之久的东方电子案最终以这样一种形式呈现：公司高管一干人等被判处徒刑和罚金若干，而上市公司却突获10亿元 假如隋元柏们不犯罪，就不行能得到飞来之财。上市公司每股净资产将由0.239元增至1.33元，至此东方电子摘除了戴了两年的“ST帽子。3会计师事务所推卸责任 东方电子这起由高管人员细心编造的骗局，令众多的投资者蒙受巨大损失，如检察机关所指控，从2023年7月中国证监会对东方电子绽开调查起先，到东方电子供应虚假财务报告事发，其股票价格连续下跌，市值缩水逾百亿元，给股东带来重大损失，严峻损害了投资者利益。许多东方电子的投资者纷纷质疑负责审计东方电子公司财务报告的会计师事务所为何长达几年都未觉察东方电子管理层的会计造假行为，山东乾聚会计师事务所，这家自东方电子上市时起始终担当公司审计机构，但在东方电子长达五年的造假过程中，该所始终出具了标准无保存看法的审计报告，直到如今还称其审计工作是尽职尽责的，实在令人费解。 山东乾聚有限责任会计师事务所是烟台市唯一一家有资格给上市公司做审计的会计师事务所，为东方电子出具的审计报告历年都是无保存看法。然而据报道东方电子造假案的记者调查觉察，1996年8月山东乾聚有限责任会计师事务所刚刚拿到从业资格，就一头扎进东方电子的怀抱，连续5年“审计其财务年报，负责对该公司产品销售、银行回款、财务报表等状况的真实性“把关。群众日报记者万晋在齐鲁晚报发表文章谁导演了东方电子神话指出，在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份马脚百出的财务报表，会计师事务所并未认真复核，便一次次以单位的名义签发了“无保存看法的审计报告，并由东方电子公司向股东和社会公布，并为此从东方电子获得获得240万元审计费用。然而，山东乾聚有限责任会计师事务所在负责审计东方电子财务报告时存在诸多瑕疵嫌疑。首先在函证审计程序方面，按惯例，山东乾聚会计师事务所应要求东方电子向其供应全部牵涉当期完成合同的原件，并进行核对，方法之一就是函证：会计师事务所对企业当期的原始凭证抽样，并函寄给相关单位，进行确认。假如回函状况不好，会计师事务所要么实行其他方式进一步确认，否则就必需出具“有保存看法的审计报告。然而山东乾聚声称，它们曾选择一些客户进行函证接近200封，发函比例在70%以上，但回函状况不是很志向或许100封左右。然而据群众日报报道，该会计师事务所存在违规放权嫌疑，使得东方电子演出了一幕幕“自己造假，自己调查的闹剧：依据审计注册会计师有关职责规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计企业财会状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子公司自己去做，对部分回函印章不规范和多是复印件、传真件等不正常状况，不认真审查便大笔一挥，草草放行。其次，东方电子的公司治理存在重大缺陷，山东乾聚会计师事务所对此应保持高度职业谨慎去审计调查东方电子财务业绩状况。从公开资料看，东方电子集团公司的董事长和上市公司的董事长同是一个人，集团公司和上市公司在同一个楼里办公，与上市公司保持亲热业务关系的集团公司子公司烟台东方玉麟电子有限公司的总经理高峰，同时又是上市公司东方电子的总经理助理、董事、董事会秘书、证券办主任。山东乾聚会计师事务所为何过度轻信东方电子高管签发的财务报告呢？最终，山东乾聚会计师事务所的审计合理怀疑看法似乎在东方电子身上消逝了，因为就东方电子这样的收入，这样的利润，只要稍加走访就会觉察。它的同行对此普遍表示难以置信，莫非会计师事务所竟对此毫无感觉吗？对此，山东乾聚将自东方电子上市后始终担当年报审计工作，始终没有觉察东方电子靠炒股收入来垫高主营收益的缘由归之于独立审计准则的缺陷：对合同签署完毕，并且款项已经收回的合同，并没有要求落实合同的真伪状况，而该公司以往供应的有关供货合同、银行资金到账状况等都是没有任何疑义的。依据正常的审计程序，很难觉察公司体外运行的真实状况。 2023年3月，对于记者们提出的种种疑问，山东乾聚会计师事务所始终并没有给出清楚的说明，不过就东方电子案爆发后的2023年东方电子公司年报审计看，负责审计的仍是山东乾聚会计师事务所，似乎示意着监管层认定这家会计师事务所不需要为东方电子业绩作假负责。但对于投资者来说，从年报中可以实实在在看到的是：主要产品电力系统自动化设备的毛利率从东方电子原来所声称的35%50%，回来到行业水平15%左右。山东乾聚同时出具 了有保存看法的2023年度审计报告，缘由是：公司将近几年出售股票收入作为重大会计过失更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂“其他应付款科目，待证监会的处理确定下达后再行调整。东方电子于2023年9月起先接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布，对上述收入的取得及其涉及的金额无法核实。另外，与上述收入有关的增值税和所得税返还，仍列示在公司利润表的相关项目中。2023年4月，ST东方董事会审议通过的关于聘请2023年度公司财务审计机构的议案称，因山东烟台乾聚有限责任会计师事务所服务期满和工作任务已经完成，董事会确定不再接着聘请该所担当审计机构，改聘山东正源和信有限责任会计师事务所为公司2023年度财务审计机构，至此，山东乾聚会计师事务所不再担当东方电子公司年报审计工作，东方电子审计案件到此画上一个句号。二 案例内容分析 东方电子的审计师为山东乾聚有限责任会计师事务所，它是当时烟台市唯一一家有资格给上市公司做审计的会计师事务所，为东方电子出具的审计报告历年都是无保存看法。具体而言，负责东方电子审计的注册会计师在此案例中存在如下过失嫌疑： 一会计师事务所审计工作未到达审计目标 对独立审计来说，审计目标主要有两个，“第一是就公司财务报表是否依据公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计看法 其次是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为。可见，若未出具一个正确的审计看法，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是未到达审计目标。未到达审计目标是审计失败的结果，若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。 东方电子1997年至2000年的均由山东烟台乾聚会计师事务所负责审计状况，而乾聚会计师事务所1997年至2000年也均出具了无保存看法2023年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非标准的无保存看法，未觉察会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自1997年上市以后，东方电子便起先疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元后证监会核查为10.39亿元税后收益通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入。如此重大的会计舞弊和非法行为，乾聚会计师事务所竟丝毫未觉察，还出具了无保存看法。就涉及的金额及性质，乾聚会计师事务所应出具保存看法甚至否认看法的审计报告。因此，从审计结果看，对东方电子1997年至2000年的审计是不胜利的。 二注册会计师未履行审计职责，应担当法律责任 审计责任包括审计的职业责任简称审计职责和法律责任两部分。 首先，审计职责与审计目标亲热相关，审计目标确定了审计职责，审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标徐政旦、谢荣，2023。围绕审计目标，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必需对被审计单位的财务报表是否按企业会计准则和国家其他有关财务法规的规定编制，在全部重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价 其次，审计人员必需揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审计是失败的。 其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要担当法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应担当一般过失或重大过失责任 对于以欺瞒或坑害他人为目的的有意的错误行为，则要担当欺诈责任。从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映状况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响特别重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应担当过失责任。 三会计师事务所的审计方法不当或未实施必要的审计程序 在运用确定的审计方法获得审计证据的基础上才能表示审计看法，审计失败往往跟接受不恰当的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、视察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必需的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序，一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被觉察。 东方电子主要是接受私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其供应全部与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对于重大事项，假如回函状况不好，会计师事务所要么实行其他方式进一步确认，要么出具保存看法或无法表示看法的审计报告。而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户进行函证接近200封，发函比例在70%以上，但回函状况不是很志向或许100封左右。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。依据独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常状况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最终发表错误审计看法的最重要缘由。此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计看法的重要缘由之一。在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份马脚百出的会计报表，该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核，便一次次签发了“无保存看法的审计报告。 四注册会计师未保持应有的职业谨慎 我国独立审计基本准则第3条规定，“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎看法执行审计业务、发表审计看法。也就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的看法，不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。 东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主营业务收入 2.37亿元 4.5亿元 8.56亿元 13.75亿元 主营业务毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 从东方电子的主营业务收入看，其收入中电力自动化系统销售收入占了大头，2000年到达94.5%.而根据2023年中国电力年鉴，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，依据东方电子公告的数字，仅其一家3年1998年至2000年的主营收入达27亿元就占市场总额的近60%.目前