第二章-变动成本法ppt课件.ppt

第二章第二章 变动成本法变动成本法第一节第一节 成本分类成本分类第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法第一节第一节 成本分类成本分类一、一、二、二、第一节第一节 成本分类成本分类（一）固定成本（一）固定成本1.定义：固定成本是指其定义：固定成本是指其总额总额在在一定期间一定期间和和一定业务量一定业务量范围内，范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（例如：不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）2.分类分类固定成本固定成本酌量性固定成本：管理当局的决策可以改变其支出数额酌量性固定成本：管理当局的决策可以改变其支出数额 （例如：广告费、职工培训费、技术开发费等）（例如：广告费、职工培训费、技术开发费等）约束性固定成本：约束性固定成本：（又称经营能力成本（又称经营能力成本 ）企业维持正常的生产经营能力所必须负担企业维持正常的生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。（例如：折旧费、房屋及能改变其数额。（例如：折旧费、房屋及设备租金、行政人员的酬金设备租金、行政人员的酬金 等）等）3.相关范围相关范围一定期间一定期间 (例如：合同期内、固定资产的有效使用年限内例如：合同期内、固定资产的有效使用年限内)一定业务量（例如：企业的现有生产能力范围内）一定业务量（例如：企业的现有生产能力范围内）第一节第一节 成本分类成本分类 例例1 某企业生产一种产品，其专用设备的月折旧额为某企业生产一种产品，其专用设备的月折旧额为10000元，该设备的最大加工能力为元，该设备的最大加工能力为4000件，在不同产量时的件，在不同产量时的固定成本和单位固定成本如下表：固定成本和单位固定成本如下表：4.固定成本的性态模型：固定成本的性态模型：（1）在相关范围内，总额不变）在相关范围内，总额不变；（2）单位固定成本与业务量成反比。）单位固定成本与业务量成反比。产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）单位产品负担的固定成本（元）单位产品负担的固定成本（元）1 0002 0003 0004 00010 00010 00010 00010 00010 5 3.33 2.50 5013 91000200030004000 4 6 7 1082产量（件）单单位位产产品品负负担担的的固固定定成成本本（元元）产量（件）20000100000 1000 2000 3000 4000固固定定成成本本总总额额（元元）y=FC(10000)y=FCV=10000V（二）（二）变动成本变动成本1.定义定义:是指在是指在一定的期间一定的期间和和一定业务量一定业务量范围内其范围内其总额总额随随着业务量的变动而成着业务量的变动而成正比例正比例变动的成本。变动的成本。2.分类：分类：变动成本变动成本（如：按产量计酬的工人薪（如：按产量计酬的工人薪金、按销售收入比例计酬的金、按销售收入比例计酬的销售佣金、计时工资、计件销售佣金、计时工资、计件工资）工资）酌量性变动成本酌量性变动成本约束性变动成本约束性变动成本（如：单位产品的材料消耗）（如：单位产品的材料消耗）3.相关范围：一定业务量相关范围：一定业务量相关范围第一节第一节 成本分类成本分类4.变动成本的性态模型变动成本的性态模型 例例2 假定例假定例1中的单位产品的直接材料成本为中的单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为元，当产量分别为1000件、件、2000件、件、3000件和件和4000件时材料总成本和单位产品的材料成本如下表：件时材料总成本和单位产品的材料成本如下表：产量（件）产量（件）材料总成本（元）材料总成本（元）单位产品材料成本（元）单位产品材料成本（元）1 0002 0003 0004 00020 00040 00060 00080 00020202020（1）相关范围内，成本总额与业务量成）相关范围内，成本总额与业务量成正比例变化正比例变化(2)单位变动成本固定不变单位变动成本固定不变 0 1 000 2 000 3 000 4 00080 00060 00040 00020 000总成本（元）产量（件）y=VCVb0 1 000 2 000 3 000 4 0004020单位变动成本（元）产量（件）y=VC（三）（三）混合成本混合成本半变动成本半变动成本：通常有：通常有个基数部分，不随业个基数部分，不随业务量的变化而变化，务量的变化而变化，体现着固定成本的性体现着固定成本的性态，但在基数以上的态，但在基数以上的部分，则随业务量的部分，则随业务量的变化而成正比例的变变化而成正比例的变化，又呈现出变动成化，又呈现出变动成本的性态。本的性态。0 500 1000 1500 20003 0002 0001 000变动成本部分固定成本部分产量（件）成本（元）半固定成本半固定成本：在一定业：在一定业务量范围内其发生额的务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。一个新的跃升为止。延伸变动成本延伸变动成本：在业务量的某一在业务量的某一临界点以下表现临界点以下表现为固定成本，超为固定成本，超过这一临界点则过这一临界点则表现为变动成本。表现为变动成本。0 500 1000 1500 20004 0008 0006 0002 000成本实际数成本的线性近似数产量（件）30 000 0 1000 2000 3000 4000 5000业务量（小时）成本（元）三、成本按决策相关性分类三、成本按决策相关性分类1.相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必 须认真考虑的成本（如：付现成本、差量成本、机会成须认真考虑的成本（如：付现成本、差量成本、机会成 本、边际成本、专属成本、可递延成本）。本、边际成本、专属成本、可递延成本）。2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因 而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没 成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。第一节第一节 成本分类成本分类经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解一、历史成本法一、历史成本法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法二、帐户分析法二、帐户分析法 三、工程分析法三、工程分析法一、历史成本法一、历史成本法 定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。需要的未来成本数据。（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。数学模型：数学模型：y=a+bx a:固定成本总额固定成本总额 b：单位变动成本单位变动成本 x：业务量业务量例例3、假定企业去年、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：月份月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9101112产量（件）产量（件）800 600 9001 000 8001 1001 0001 000 900 7001 1001 200电费（元）电费（元）2 0001 7002 2502 5502 150 2 7502 4602 5202 3201 9502 6502 900b=2(元/件)2 900-1 7001 200-600a=2 90021200=500(元元)或或 a=1 7002600=500(元元)经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用运用高低点法分解混合成本应注意的问题：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和和600）为该项混合成）为该项混合成 本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出 的数学模型。的数学模型。第二，高低点法是以高点和低点的数据来描述成本性态的，其结第二，高低点法是以高点和低点的数据来描述成本性态的，其结 果会带有一定的偶然性，这种偶然性会对未来成本的预计果会带有一定的偶然性，这种偶然性会对未来成本的预计 产生影响。产生影响。第三，当高点和低点业务量不止一个（即有多个期间的业务量相第三，当高点和低点业务量不止一个（即有多个期间的业务量相 同且同属高点或低点）而成本又相异时，则只需按高低点同且同属高点或低点）而成本又相异时，则只需按高低点 法的原理，属高点取成本大者，属低点取成本小者。法的原理，属高点取成本大者，属低点取成本小者。（二）散布图法（例（二）散布图法（例3资料）资料）第一步，在平面直角坐标系中标出电费成本的散布点；第一步，在平面直角坐标系中标出电费成本的散布点；第二步，通过目测，在坐标图中划出一条能反映电费成本平均变动趋第二步，通过目测，在坐标图中划出一条能反映电费成本平均变动趋 势的直线；势的直线；第三步，确定固定成本（第三步，确定固定成本（a）即所画直线与纵轴的交点，本图为）即所画直线与纵轴的交点，本图为600元。元。.yaa相关范围 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1 000 1 100 1 2003 0002 5002 0001 5001 000500电费（元）产量（件）b 第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率（选产量为第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率（选产量为800件）件）yax2180600800=1.975（元/件）数学模型为：数学模型为：y=600+1.975x=（三）（三）回归直线法回归直线法：是运用数理统计中常用的：是运用数理统计中常用的最小平方法最小平方法的原理，对所观测的原理，对所观测到全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线。这条通过回到全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线。这条通过回归分析而得到的直线成为回归直线，它的截距就是固定成本归分析而得到的直线成为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变，斜率就是单位变动成本动成本b。2i用用n个观测值的和的形式来表示：个观测值的和的形式来表示：y=na+bx y:与与xi对应的观测值（各产量下的电费）；对应的观测值（各产量下的电费）；a:回归直线的截距，即所求得固定成本；回归直线的截距，即所求得固定成本；b:回归直线的斜率，即所求得单位变动回归直线的斜率，即所求得单位变动 成本；成本；a+bx:回归直线上与回归直线上与xi相对应的相对应的y值；值；n:观测值的个数；观测值的个数；（推导过程略）（推导过程略）得方程组：得方程组：y=na+bx xy=ax+bxi例例4（用例（用例3的资料）的资料）ny-b xnxy-x yn x -(x)22a=b=月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9101112产量（件）800 600 9001 000 8001 1001 0001 000 900 7001 1001 200电费（元）2 0001 7002 2502 5502 150 2 7502 4602 5202 3201 9502 6502 90011 10028 200 xiyixiyi.xi21 600 0001 020 0002 025 0002 550 0001 720 0003 025 0002 460 0002 520 0002 088 0001 365 0002 915 0003 480 00026 768 000 640 000 360 000 810 0001 000 000 640 0001 210 0001 000 0001 000 000 810 000 490 0001 210 0001 440 00010 610 000即ny-b xnxy-x yn x -(x)22a=b=505.4=1.99二、帐户分析法二、帐户分析法 定义：是根据各个成本、费用账户（包括明细帐户）的内容，直接判断其与业定义：是根据各个成本、费用账户（包括明细帐户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是根据务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。例例5 假设某企业的某一生产车间作为分析对象的某一月份的成本数据如下表：假设某企业的某一生产车间作为分析对象的某一月份的成本数据如下表：账账 户户总总 成成 本本生产成本生产成本材料材料 工资工资制造费用制造费用燃料、动力燃料、动力 修理费修理费 工资工资 折旧费折旧费 办公费办公费合合 计计 240 000 30 000 12 000 4 000 8 000 20 000 6 000 320 000分析如下：分析如下：生产成本生产成本材料材料 工资工资制造费用制造费用燃料、动力燃料、动力 修理费修理费 工资工资 折旧费折旧费 办公费办公费 240 000 30 000 12 000 4 000 8 000 20 000 6 000账账 户户总总 成成 本本固定成本固定成本变动成本变动成本20 000 6 000240 000 30 000 12 000 4 000 8 000合合 计计 320 000 26 000294 000则：则：a=26 000(元元)b=294（元（元/件）件）294 0001 000以数学模型来描述该车间的总成本，即以数学模型来描述该车间的总成本，即 y=26 000+294x三、工程分析法三、工程分析法 定义：是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，定义：是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤基本步骤：（1）确定研究的成本项目；）确定研究的成本项目；（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；（3）确定生产过程的最佳操作方法；）确定生产过程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成）以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成 内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。例例6 设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。以电费作为成本研究对象，工。以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到烧结的温度需耗电程的操作有关。按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到烧结的温度需耗电1 500千瓦千瓦/时，烧结每千克零件耗电时，烧结每千克零件耗电500千瓦千瓦/时。每一工作日加工一班，每班电磁炉时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共预热一次，全月共22个工作日。电费价格为个工作日。电费价格为0.7元元/千瓦。千瓦。设每月电费总成本为设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为，每月固定电费成本为a，单位电费成本为，单位电费成本为b，x为烧结零件为烧结零件的重量，则有：的重量，则有：a=221 500 0.7=23 100(元元)b=500 0.7=350(元元/千瓦时千瓦时)该车间电费总成本分解的数学模型即为：该车间电费总成本分解的数学模型即为：y=23 100+350 x工程分析法的优点：工程分析法的优点：1.是一种独立的分析方法，即使在缺乏历史成本数据的情况下也可以采用；是一种独立的分析方法，即使在缺乏历史成本数据的情况下也可以采用；2.从投入与产出之间的关系入手，通过观察和分析，直接测定在一定的生从投入与产出之间的关系入手，通过观察和分析，直接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下应该达到的各种消耗标准。产流程、工艺水平和管理水平条件下应该达到的各种消耗标准。3.企业在制定标准成本和编制预算时，与其他方法相比，分析结果更具有企业在制定标准成本和编制预算时，与其他方法相比，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。客观性、科学性和先进性。缺点：分析成本较高。缺点：分析成本较高。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 完全成本法：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消完全成本法：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用），也被称为固定性的制造费用），也被称为“吸收成本法吸收成本法”。变动成本法：是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗变动成本法：是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定部分。制造费用中的固定部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全固定部分。制造费用中的固定部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。部扣除。例例7 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售件，销售40件，月末结存件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下表：本资料如下表：成成 本本 项项 目目单位产品项目成本单位产品项目成本项目总成本项目总成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 合合 计计 200 60 2010 000 3 000 1 000 2 000 4 000 3 00023 000 若采用变动成本法，单位产品成本为若采用变动成本法，单位产品成本为280元（元（200+60+20）；若采用完全）；若采用完全成本法，则单位产品成本为成本法，则单位产品成本为320元（元（200+60+20+2000/50）。）。一、变动成本法与完全成本法的特点一、变动成本法与完全成本法的特点 （一）完全成本法的特点（一）完全成本法的特点 1.符合公认会计准则的要求；符合公认会计准则的要求；2.强调成本补偿上的一致性；强调成本补偿上的一致性；3.强调生产环节企业对利润的贡献。强调生产环节企业对利润的贡献。（二）变动成本法的特点（二）变动成本法的特点 1.以成本性态分析为基础计算产品成本；以成本性态分析为基础计算产品成本；2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性；强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性；3.强调销售环节对企业利润的贡献。强调销售环节对企业利润的贡献。二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较（一）产品成本的构成内容不同（一）产品成本的构成内容不同完全成本法下完全成本法下制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本变动成本法下变动成本法下制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用期间期间成本成本产品产品成本成本成本计算方法成本计算方法 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 成本划分标准成本划分标准 按成本习性划分按成本习性划分 按经济职能划分按经济职能划分成成本本类类别别变变动动成成本本变动生变动生产成本产成本变动性销售费用变动性销售费用变动性管理费用变动性管理费用固固定定成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性销售费用固定性销售费用固定性管理费用固定性管理费用生生产产成成本本期期间间成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固定的固定的变动的变动的销售费用销售费用管理费用管理费用固定的固定的变动的变动的固定的固定的变动的变动的产品成本产品成本变动变动生产生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用全部全部生产生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用（二）存货成本的构成内容不同（二）存货成本的构成内容不同 变动成本法下存货成本中不包括变动成本法下存货成本中不包括固定性制造费用固定性制造费用，而完全成本法下的存货，而完全成本法下的存货成本中包括成本中包括固定性制造费用固定性制造费用。所以完全成本法下的期末存货成本大于变动成本。所以完全成本法下的期末存货成本大于变动成本法下的期末存货成本，其差额等于法下的期末存货成本，其差额等于单位产品负担的固定性制造费用单位产品负担的固定性制造费用与与期末存货期末存货数量数量的乘积。的乘积。（三）各期损益不同（三）各期损益不同 产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之越大。产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之越大。1.期初存货为零时期初存货为零时:(设完全成本法下的利润为设完全成本法下的利润为R1，变动成本法下的利润为，变动成本法下的利润为R2)（1）产量大于销量）产量大于销量 R1R2（2）产量等于销量）产量等于销量 R1 R2 2.期初存货不为零时：期初存货不为零时：比较期初存货释放的固定性制造费用比较期初存货释放的固定性制造费用a1和期末存货和期末存货吸收的固定性制造费用吸收的固定性制造费用a2。（1）若若a1=a2，则则R1=R2（2）若若a1a2，则则R1 R2（3）若若a1 a2，则，则R1 R2幻灯片幻灯片 28（3）产量小于销量）产量小于销量 R1 R2幻灯片幻灯片 27经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例8 以例以例7的数据和所设条件为资料，再假设每件的数据和所设条件为资料，再假设每件售价为售价为500元，销售费用中有变动性费用，为每销元，销售费用中有变动性费用，为每销售一件售一件20元，采用两种方法所计算出来的税前损益元，采用两种方法所计算出来的税前损益如下表：如下表：损益计算过程损益计算过程产品成本计算方法产品成本计算方法变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法销售收入销售收入 40件件 500 20 000 20 000销售成本销售成本 期初存货成本期初存货成本 0 0 当期产品成本当期产品成本 50件件 280 14 000 50件件 320 16 000 期末存货成本期末存货成本 10件件 280 2 800 10件件 320 3 200 销售成本销售成本 40件件 280 11 200 40件件 320 12 800贡献毛益（生产阶段）或毛利（制造贡献毛益）贡献毛益（生产阶段）或毛利（制造贡献毛益）8 800 7 200管理费用管理费用 4 000销售费用销售费用 3 000 变动销售费用变动销售费用40件件 20 800贡献毛益（全部）（营业贡献毛益）贡献毛益（全部）（营业贡献毛益）8 000固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 2 000 管理费用和固定销售费用管理费用和固定销售费用 6 200 小计小计 8 200税前利润税前利润 200 200单位：元例例9 假设某企业从事单一产品生产，其连续假设某企业从事单一产品生产，其连续3年的产销量及相年的产销量及相 关资料如下关资料如下（连续各期产量相同而销量不同连续各期产量相同而销量不同）第第 1 年年 第第 2 年年 第第 3 年年 合合 计计产产 量量销销 量量单单 价价单位变动成本单位变动成本固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用和销售费用管理费用和销售费用 600 600 150 8012 00020 000 600 500 150 8012 00020 000 600 700 150 8012 00020 00018 00018 000 150 8036 00060 000两种成本法下税前利润的比较两种成本法下税前利润的比较：年年 份份损益计算损益计算 第第 1 年年 第第 2 年年 第第 3 年年 合合 计计变动成本法下变动成本法下销售收入销售收入150销售成本销售成本80贡献毛益贡献毛益固定成本固定成本税前利润税前利润完全成本法下完全成本法下销售收入销售收入150销售成本销售成本 期初存货成本期初存货成本 当期产品成本当期产品成本 可供销售产品成本可供销售产品成本 期末存货成本期末存货成本毛利毛利管理费用和销售费用管理费用和销售费用税前利润税前利润90 00048 00042 00032 00010 00075 00040 00035 00032 000 3 000105 000 56 000 49 000 32 000 17 000270 000144 000126 000 96 000 30 00090 00060 000 060 00060 000 030 00020 00010 00075 00050 000 060 00060 00010 00025 00020 000 5 000105 000 70 000 10 00060 00070 000 035 00020 00015 000270 000180 000 0180 000180 000 0 90 000 60 000 30 000经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例10 假设某企业从事单一产品生产，其连续假设某企业从事单一产品生产，其连续3年的产销量及相年的产销量及相 关资料如下关资料如下（连续各期产量不同而销量相同连续各期产量不同而销量相同）第第 1 年年 第第 2 年年 第第 3 年年 合合 计计产产 量量销销 量量单单 价价单位变动成本单位变动成本固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用和销售费用管理费用和销售费用 600 600 150 8012 00020 000 700 600 150 8012 00020 000 500 600 150 8012 00020 00018 00018 000 150 8036 00060 000单位成本单位成本（完全成本法）（完全成本法）100 97.15 104年年 份份损益计算损益计算 第第 1 年年 第第 2 年年 第第 3 年年 合合 计计变动成本法下变动成本法下销售收入销售收入150销售成本销售成本80贡献毛益贡献毛益固定成本固定成本税前利润税前利润完全成本法下完全成本法下销售收入销售收入150销售成本销售成本 期初存货成本期初存货成本 当期产品成本当期产品成本 可供销售产品成本可供销售产品成本 期末存货成本期末存货成本毛利毛利管理费用和销售费用管理费用和销售费用税前利润税前利润90 00048 00042 00032 00010 00090 00048 00042 00032 00010 000 90 000 48 000 42 000 32 000 10 000270 000144 000126 000 96 000 30 00090 00060 000 060 00060 000 030 00020 00010 00090 00058 285 068 00068 000 9 71531 71520 00011 715 90 000 61 715 9 715 52 000 61 715 0 28 285 20 000 8 285270 000180 000 0180 000180 000 0 90 000 60 000 30 000三、变动成本法与全部成本法税前净利的关系及其调整三、变动成本法与全部成本法税前净利的关系及其调整（一）两种成本法税前净利的相互关系（一）两种成本法税前净利的相互关系两种成本法在计算税前净利时在数量上的差别主要是对固定性制造费用的处理不同，关键问两种成本法在计算税前净利时在数量上的差别主要是对固定性制造费用的处理不同，关键问题是是否有期末存货及期末存货和期初存货包含的固定性制造费用是多少，及各期的固定性制造费题是是否有期末存货及期末存货和期初存货包含的固定性制造费用是多少，及各期的固定性制造费用是否以期末存货的形式递延到以后各期损益中去。用是否以期末存货的形式递延到以后各期损益中去。若在某一会计期间的生产量和销售量相等，又无期初存货，则当期固定性制造费用不存在递延若在某一会计期间的生产量和销售量相等，又无期初存货，则当期固定性制造费用不存在递延到下期的问题，也不存在上期递延到本期的问题。因此，两种成本方法计算的税前净利是相等的。到下期的问题，也不存在上期递延到本期的问题。因此，两种成本方法计算的税前净利是相等的。如果期初存货的数量与期末存货的数量相等，也就是本期产量等于销量，若期初期末单位产品如果期初存货的数量与期末存货的数量相等，也就是本期产量等于销量，若期初期末单位产品负担的固定性制造费用相等，则两种方法计算的税前净利也相等。负担的固定性制造费用相等，则两种方法计算的税前净利也相等。1.期初存货为零时期初存货为零时:(设完全成本法下的利润为设完全成本法下的利润为R1，变动成本法下的利润为，变动成本法下的利润为R2)（1）产量大于销量）产量大于销量 R1R2（2）产量等于销量）产量等于销量 R1 R2（3）产量小于销量）产量小于销量 R1 R2 2.期初存货不为零时：期初存货不为零时：比较期初存货释放的固定性制造费用比较期初存货释放的固定性制造费用a1和期末存货吸收的固定性制造和期末存货吸收的固定性制造费用费用a2。（1）若若a1=a2，R1=R2（2）若若a1a2，R1 R2（3）若若a1 a2，R1 R2每一会计期间只要产销不平衡，就会使两种成本计算的税前净利不同。但从长期来看，生产每一会计期间只要产销不平衡，就会使两种成本计算的税前净利不同。但从长期来看，生产总量与销售总量总是趋于平衡的，两种成本法下计算的各期税前净利的总额是相等的。如果在若干总量与销售总量总是趋于平衡的，两种成本法下计算的各期税前净利的总额是相等的。如果在若干连续的会计期间的生产总量和销售总量不平衡，与某一会计期间的产销不平衡所计算的税前净利是连续的会计期间的生产总量和销售总量不平衡，与某一会计期间的产销不平衡所计算的税前净利是同一道理。同一道理。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用全部成本法下的税前净利调整为变动成本法下的税前净利的方法是：全部成本法下的税前净利调整为变动成本法下的税前净利的方法是：全部成本法下的税前净利全部成本法下的税前净利加：期初存货的固定性制造费用（全部成本法）加：期初存货的固定性制造费用（全部成本法）减：期末存货的固定性制造费用（全部成本法）减：期末存货的固定性制造费用（全部成本法）变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利调整为全部成本法下的税前净利的方法是：变动成本法下的税前净利调整为全部成本法下的税前净利的方法是：变动成本法下的税前净利变动成本法下的税前净利减：期初存货的固定性制造费用（全部成本法）减：期初存货的固定性制造费用（全部成本法）加：期末存货的固定性制造费用（全部成本法）加：期末存货的固定性制造费用（全部成本法）全部成本法下的税前净利全部成本法下的税前净利（二）两种成本法税前净利的相互调整（二）两种成本法税前净利的相互调整经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用四、对变动成本法的评价四、对变动成本法的评价（一）优点：（一）优点：1.变动成本法增强了信息的有用性，有利于企业的短期决策。变动成本法增强了信息的有用性，有利于企业的短期决策。2.变动成本法更符合变动成本法更符合“配比原则配比原则”的精神。的精神。3.变动成本法便于进行各部门的业绩评价。变动成本法便于进行各部门的业绩评价。4.变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。5.变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。主观臆断性。（二）（二）缺点：缺点：1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。2.按成本形态将成本划分为固定成本与变动成本本身带有一定的假定性。按成本形态将成本划分为固定成本与变动成本本身带有一定的假定性。3.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策的延长而降低。当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策的延长而降低。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（三）变动成本法的应用（三）变动成本法的应用 一般做法是：以变动成本法为基础进行日常核算，以适一般做法是：以变动成本法为基础进行日常核算，以适应企业内部经营管理的需要；期末把固定性制造费用进行适应企业内部经营管理的需要；期末把固定性制造费用进行适当调整，使之销售的产品和期末存货的变动成本通过调整，当调整，使之销售的产品和期末存货的变动成本通过调整，转化为全部成本，以满足编制对外会计报表的要求。转化为全部成本，以满足编制对外会计报表的要求。案例：甲制药厂的有关资料案例：甲制药厂的有关资料2002年年2003年年销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本 销售费用销售费用净利润净利润库存资料（单位：瓶）库存资料（单位：瓶）在产品在产品 期初存货数期初存货数