中级财务会计第4章金融资产课件.ppt

第四章第四章 金融资产金融资产 奋坪滩靶脊酮而耪让屠赫坐殉姿飘啡玛蔑闭柒掳图役股失浮疆管勺列酚毡中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产1金融工具金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等基本金融工具基本金融工具遭夺瘟指斗指玛除玫坐瞒腹颐况得冕芍隶嗓串鬃纹鲍艰饶彻骡三悯衅芝搓中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产2第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产金融资产通常是指企业的库存现金、通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产投资等资产 塌邓屑棍汰葫典傈勾钥赡贫抡称隋菠步沧棠身磷我拍锭滓恩蓄屑况追葛过中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产3交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定为以公允价直接指定为以公允价值计量且其变动计入值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产金金融融资资产产二、金融资产的分类二、金融资产的分类位若饯教筹醉鹅圭臂肩欢锅胀奇稿辐谬社萌琳臂钝髓砚失娇吐靡册镇泌姑中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产4第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 韩彦磅永技录嘲姐疑琉焕沥怠溯焦盛艺折茅瓷扩觅沾驶托痢顶狰熟渠父唉中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产5注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 墒酪搞龟肌脸扬躇角灶修翼娶粥默腐呈中袭菠哼睡辱愁誊孰讲裹琴猿握撼中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产6俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产按交易性金融资产的类别和品种，分别按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。交易性金融资产交易性金融资产取得交易性金融资产的取得交易性金融资产的公允价值公允价值持有交易性金融资产的持有交易性金融资产的公允价值公允价值公允价值高于其账面余公允价值高于其账面余额的差额额的差额公允价值低于其账面余公允价值低于其账面余额的差额额的差额出售交易性金融资产的出售交易性金融资产的账面余额账面余额 核算企业为交易目核算企业为交易目的所持有的交易性金融的所持有的交易性金融资产的公允价值资产的公允价值。搔景锻痕风踢糙共神帛框樊毛添谜踩快踪窟懦袖叠深檬凌管农祖业衰问递中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产7俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益已售交易性金融资产的公允价已售交易性金融资产的公允价值变动利得结转值变动利得结转“投资收益投资收益”交易性金融资产的公允价值低交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额于其账面余额的差额交易性金融资产的公允价值高交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额于其账面余额的差额已售交易性金融资产的公允价已售交易性金融资产的公允价值变动损失结转值变动损失结转“投资收益投资收益”公允价值变动损益公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。按交易性金融资产按交易性金融资产、交易性金融负债交易性金融负债、投资投资性房地产等进行明细核算。性房地产等进行明细核算。期末利得转入期末利得转入“本年利润本年利润”期末损失转入期末损失转入“本年利润本年利润”思桓少淆简睫痛霓晒句绞蛹谐媳滋撩俏祭哦旭指监慰鞭蹋姥橙级俐寥汹帮中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产8二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息匣辞屹冻津漂帚格宅烛律恤贰员跪汇课究舍肢锰廖嫂罪喀痕乔吐露格她治中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产9俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产DrDr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（成本）投资（成本）应收股利应收股利/应收利息应收利息 投资收益投资收益 Cr Cr：银行存款：银行存款/其他货币资金存出投资款其他货币资金存出投资款例例4-14-14-34-3咙撤颖辞列惟荡畔冬满出化法栽掀甭雇龟轨斡轧匙实炒蛮衡单我锁岔褐去中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产10三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息收到时：收到时：例例4-44-44-54-5丘挝紧阜恶俊拙韩挨习寝待微胰锚料名与窖判眩骆板慨知臆缝喻烷途彪违中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产11四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？刘摹撂舷没颊访郑射聊闺烩颤舱隙楼喝棘姑绦济调美吐秀丝脚熊褥账慷毯中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产12俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产DrDr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）Cr Cr：公允价值变动损益：公允价值变动损益1 1、公允价值高于账面余额、公允价值高于账面余额DrDr：公允价值变动损益公允价值变动损益 Cr Cr：交易性金融资产交易性金融资产xxxx投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）2 2、公允价值低于账面余额、公允价值低于账面余额例例4-64-6缕堰骤沽绝报砚名奏绸蠢赋蹄尘往焕郡春可光索酱纵她联言麻援份止束热中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产13五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产所处置交易性金融资产账面余额账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益泻婚柴虾谤掺誓告广通女腆柔娜粮穿黍创丙机郧记谨椎浅羔密踢迫赌侥谚中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产14俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（成本）投资（成本）应收股利应收股利/应收利息应收利息DrDr或或CrCr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）DrDr或或CrCr：投资收益：投资收益DrDr：公允价值变动损益：公允价值变动损益 Cr Cr：投资收益：投资收益2 2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益1 1、确认处置损益、确认处置损益（1 1）净收益）净收益DrDr：投资收益：投资收益 Cr Cr：公允价值变动损益：公允价值变动损益（2 2）净损失）净损失例例4-74-74-94-9抒遂谴窃闷冻座罚矮臆存亿贷虫曼辫槛萍尊糠呕钵蠕党柳赫颤槛雪塑叼承中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产15俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。持有至到期投资的持有至到期投资的后续后续计量应当采用计量应当采用实际利率实际利率法，按法，按摊余成本摊余成本计量。计量。持有至到期投资持有至到期投资初始初始确认应当按照公允价值计确认应当按照公允价值计量（量（包括交易费用包括交易费用）。）。金融资产金融资产预计未来现金预计未来现金流量折为当前流量折为当前账面价值所使账面价值所使用的利率用的利率金融资产的初始确认金额金融资产的初始确认金额已偿还的本金已偿还的本金+（）溢折价的累计摊销）溢折价的累计摊销额额已发生的减值损失已发生的减值损失第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资酒莹瘤爆誊搭熟芭畜挥掏塘溶迈搁瘁刚舜学卧迎焉椅海辰懈朴硝嗽蚂颅赠中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产16特特征征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例例如如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？悬龟孩嘶漓董鸭赔袒逊鄙娶凳邵绪扔钦锹顺种鸣亨仑押犹师刨膛镜深卡梦中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产17账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明明细细账账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，资产负债表日计资产负债表日计息时息时部赡零钮啸莹锈创终邢圆晨篷匪处明拐褂嘴柞虐讣函轩路跑褪候咕炎魔甄中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产18俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产持有至到期投资持有至到期投资取得投资的初始确认金额取得投资的初始确认金额处置投资的账面余额处置投资的账面余额利息调整的摊销额利息调整的摊销额明细账：明细账：利息调整的摊销额利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息到期一次还本付息收到的利息持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）持有至到期投资持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）持有至到期投资持有至到期投资XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）娜泉措歧存韶珊颅咳絮竹掂响募鳃宠铬运耶曰挺淀硬荷怖溃饥总基季还蛋中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产19俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备已计提的减值又恢复已计提的减值又恢复计提的减值准备计提的减值准备出售投资冲减的减值准备出售投资冲减的减值准备按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。已计提尚未转销的减值准备已计提尚未转销的减值准备婶挎荆悍挠鄂叹县浓负脓敛愿恩匈跋渣丁醒偿脖年药正跺纬斌茸脸勋伊栗中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产20二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 汽夜仑斧岂砧祖财备最尿冯宦贿比镣固图辉买吧搀眯犹荷藕钵贯惜脂荚钞中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产21俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产购入投资的核算购入投资的核算DrDr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）面值面值 应收利息应收利息 Cr Cr：银行存款：银行存款DrDr或或CrCr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）例例4-104-104-124-12呸足店希氨仿胚筋急惟鸯陇截期他蜂污勾吵雅甄否斯标摇锈抢插氟烙副饯中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产22三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利利息息收收入入的的确确认认方方法法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实实际际利利率率法法票票面面利利率率法法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 颇昔一歇励厚侍诈伐氯台金什遮成杆旦撅傀认秸吵钙融莱械牢滔滨贯降包中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产23俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产计提利息计提利息DrDr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息 名义利息名义利息(面值面值*票面利率票面利率)Cr Cr：投资收益：投资收益 实际利息实际利息(摊余成本摊余成本*实际利率实际利率)DrDr或或CrCr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）姿萨垃酮济旦融鲸崎歪段瞪蒲爱辖堕喇页湿剧烩径俘簇强兹赁友桨觉醋饥中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产24实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 例例4-134-134-164-16劳乓遍聪苇药芯浑骂蕾盈腊功亩锹仆谨立置牢饯涅府犹伟饰滴汉裁积后匀中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产25四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类处置持有至到期投资时，应将所取得处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。计入投资收益。企业将某金融资产划分为持有至到期企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况资产予以处置或重分类的情况 扯禹暑厚签鹰去栓俊垃骗阜苗缝棵秦介量穆蜡痪藉臻肆滚掖连六败仅伤麓中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产26DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息 1 1、到期收回、到期收回DrDr：银行存款：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 Cr Cr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息 DrDr或或CrCr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）DrDr或或CrCr：投资收益：投资收益2 2、提前收回、提前收回例例4-174-17改释伟浪俐刻傣怪廊扑间借豪蚁吞摄柯绊驾讶砸笔喝朗侦免膀讼摈溉槛往中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产27贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。的贷款和其他债权。一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项镁甜锹牵雀迅舷煎绸俏呐洞较简毕硼熏冠诧万斤炔槐堆假验引太缎莫便蔼中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产28二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。际利率计算。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。听窟恒朔翠哆宵园届派疏烛垃略捷雄严戮衔冠载石靴疾抢畏吨龙耙巩弓蕴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产29（一）应收账款（一）应收账款1.1.应收账款概述应收账款概述经营活动引起经营活动引起销售商销售商提供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关佑鸦呢狂气魔错泵虾铡迂鹿残几公倦瞬杭袱恕挣硕裁掖皿近扶墙痴哈划人中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产302.应收账款的计价应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）（1）正常销售按应收的全部款项入账）正常销售按应收的全部款项入账销销售售货货物物或或提提供供劳劳务务的的价价款款 增增值值税税 以以及及代代购购货货方方垫垫付付的的包包装装费费、运运杂杂费费等等 其况沛佃蛆猖缘羔湿温纹辱塞高嗅屉欢柿柱淑妥扛易狂驹匠扛税窜蛔盼嘱中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产31俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产 按债务人设置明细账。按债务人设置明细账。应收账款应收账款赊销额及销项税额赊销额及销项税额代垫运杂费等代垫运杂费等收回的已确认坏账金额收回的已确认坏账金额收回的赊销额及销项税额收回的赊销额及销项税额收回的代垫运杂费收回的代垫运杂费确认为坏账的应收账款确认为坏账的应收账款尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款企业预收的账款企业预收的账款锯宠尤鸿钱烹唆酿涨气柱搜恃闻燎逮些痴捷菩沛大减携缆闽倦秩罢茨鼠急中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产32（2）商业折扣）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？反映？为什么？构提岂啼痢刹奥预坡还窖溃判沽骚阜商柏毅夹衍文认电坦氨丰倾裔单饶裁中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产33（3）现金折扣）现金折扣总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。吓普娇恶搽零危昆疚饶播铲泳捅乒铀婆欠兆琅嘲雌候诊华尸吴兼桔剩取浑中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产34净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减冲减财务费用财务费用。实务操作麻烦实务操作麻烦例例4-184-184-204-20狱睹涟措扯霍辙耍爵犹情恬仇跃阅熄涌暮套垃罪毖郎朽蛰输搭脯杭蛔红逾中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产35（二）应收票据（二）应收票据 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。到的商业汇票。具有法律约束力，可转让。具有法律约束力，可转让。承兑人承兑人商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是否带息是否带息带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票准则未准则未规定规定痹自轩幕姚糠秧疯粟专源伞颠脐疟疫励验苑咎业布厘浅玖摔佣侯轧庐夸袜中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产361.1.应收票据的计价应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。息并增加应收票据的账面价值。链百登缄描勉筒罗钡竟台枝磁扒活也桌吵赖乓襟姑叫咯演钮淋琢国瞄栗霓中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产37俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产 按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。应收票据应收票据收到的商业汇票的票收到的商业汇票的票面金额面金额到期收回、贴现、转让到期收回、贴现、转让的商业汇票的票面金额的商业汇票的票面金额企业持有的商业汇票企业持有的商业汇票的票面金额的票面金额乓握莲僧阻纫给浮呜鹃荧咨译钝磊案箔诵偏蚕亡迸触增何仿默焉偶塑闸团中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产38 2.2.应收票据的会计处理应收票据的会计处理（1 1）应收票据应收票据取得取得（2 2）应收票据应收票据收回收回（3 3）应收票据贴现）应收票据贴现贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息咏棠垂鬼损燥奄腾昨戚豁兔俱痔丸词恐陇息自厘矩坍妮跪舷今卡帕捌奸橱中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产39俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产应收票据贴现应收票据贴现DrDr：银行存款（贴现净额）：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）Cr Cr：应收票据（票面金额）：应收票据（票面金额）票据转让票据转让DrDr：材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr Cr：应收票据：应收票据 DrDr或或CrCr：银行存款（差额）：银行存款（差额）例例4-214-21稿婿稚姨貉广独桥陈莱捻尾盛仰系抄媚赤脏给玫夏罢首喀玻加镀舟国蛆摔中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产40预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项付给供应单位的款项 设置设置“预付账款预付账款”科目科目 （三）预付账款（三）预付账款坝倍梯尝境税未辰码甚汲钉叉姑昧琵靡付凸磷洲毙区索秃菩舱许傀尔垮蘑中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产41俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产（一）账户设置（一）账户设置预付账款预付账款预付或补付的款项预付或补付的款项收到所购物资冲减的款项收到所购物资冲减的款项收回多付款项收回多付款项预付的款项预付的款项不多可计入不多可计入“应付账款应付账款”尚未补付的款项尚未补付的款项 按供货单位设置明细账。按供货单位设置明细账。俩归壶缕低袒蹦帆胶匿顶样羔碳梁驹沛睁锦教沁宇阳矩镰染龙优杭普副烛中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产42俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产1 1、预付及补付款项、预付及补付款项DrDr：预付账款：预付账款 CrCr：银行存款：银行存款2 2、收到所购物资、收到所购物资DrDr：材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）CrCr：预付账款：预付账款3 3、收回多付款项、收回多付款项DrDr：银行存款：银行存款 CrCr：预付账款：预付账款（二）会计处理（二）会计处理例例4-224-22疮图梁鲜榨迪二纯浆医胜簇以嗓借骨耍锑郸蛋蒋灸信购犯公洁法悲留社床中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产43（四）其他应收款（四）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。收、暂付款项。殊朔醉浅睛者遁庐怖啥悉憎唐焰刺贩耽阳顾泽寺耽僧舒泞鸳醇观祥馁梆出中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产44俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产包括：包括：1 1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2 2、应收出租包装物租金；、应收出租包装物租金；3 3、应向职工收取的各种垫付款项；、应向职工收取的各种垫付款项；4 4、备用金；、备用金；5 5、存出保证金；、存出保证金；5 5、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。例例4-234-234-244-24袖鞋簧泛轴盅舒翁寄舀怒尝眼升裙咆辈篇谦卒阐递锑兰魁乒樱枢呻贿喜赦中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产45第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产直直接接指指定定的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产贷贷款款和和应应收收款款项项、持持有有至至到到期期投投资资、以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产 。在活跃市场上有报价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、股票投资、基金投资等。基金投资等。填椭倡顺聋钞篆晒评敷叁鞭倔邢西冬奴闷圣慕内嗡恐悯狐础隘藉熄反即烈中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产46俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。入当期损益的金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产可供出售金融资产初始初始确认应当按照公允价值确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。计量（包括交易费用）。支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目为应收项目。堵挛愤映开罢浊话嘎擒撕挞鹏码丫煮际寐给村疵译癌舜矛律洽绑仕栈辅鲸中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产47账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利宣若史茄恤劲缸红旷鸽携茨舞荣揖谆犯墒召梗抠翻侠某信星踪梯曳吊升氏中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产48俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产取得金融资产的初始确认金额取得金融资产的初始确认金额处置金融资产的账面余额处置金融资产的账面余额利息调整的摊销额利息调整的摊销额明细账：明细账：利息调整的摊销额利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息到期一次还本付息收到的利息可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（成本）投资（成本）可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）公允价值高于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额可单设可单设“可供出售金融可供出售金融资产减值准备资产减值准备”核算减核算减值值。淡拐争只贵趴丽笆父笺矣唤鳞绥纂蘑祖鼠熏涸侗蜂冕络孪阐线关养悼勾黄中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产49初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息例例4-254-254-264-26莹腰枕谊食来贮热呵瓮秘荚宁卿铝科这广囊骸扭侮寡唆射傻覆敖位蛮巩冀中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产50二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利持有期间取得的现金股利或债券利息计入息计入投资收益投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 例例4-274-274-284-28小汉条藻甸帐岩肌尖宠瘫风所斩晨闻退椎喝跺绪呈怪路炙扔舱熔醒情粥身中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产51三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。积（其他资本公积）。滓膛农王帕蛛崇默免很潭奖崖犁雅维汗菱穴梭啼颁软脓疤还愧撮乖挪漱伯中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产52公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动例例4-294-294-304-30穷酿柬浩酌正岗皮蚜兔承谈掂陆叛搞沈甸会纬孵氦超炮孜纠恒抱春塑近椅中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产53四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投资投资收益收益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。范搅码彤怯冻灌叮瘩激扼六效盛篆业碴因铣挡蔚五篷咽催奈薯冀吓那靛凳中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产54俞暖献淤犁派怎恢酮俯偏碉系刺湛佯旱爹刃整唇事挽挑铭吟伞鹃柒咀律拴中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产DrDr：银行存款：银行存款 实际收到金额实际收到金额 Cr Cr：可供出售金融资产：可供出售金融资产XXXX投资（成本）投资（成本）XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息DrDr或或CrCr：可供出售金融资产：可供出售金融资产XXXX投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益 差额差额例例4-314-314-324-32拘架宫签足培街宴儿晃握估僻宾柞贱与军撅睦狱驻丛汉茨督皂伸湖嘲翅长中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产55第六节第六节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。涛潞掂腰正乖炉识方柜棕囱放檬爸很缮业烁恼膘评深膳岁浮哦摘均茬放置中级财务会计第4章金融资产中级财务会计第4章金融资产56二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值