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第三节供应过程的核算第1页，本讲稿共17页 一、实际成本法下材料采购业务的核算一、实际成本法下材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。际成本计价和计划成本计价两种。1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业日常收、发材料均采用企业日常收、发材料均采用实际成本实际成本在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。第2页，本讲稿共17页 2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入购成本，记入“在途物资在途物资”账户。账户。小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。理费用。购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据运费单据发发 票票买价采购费用买价采购费用相关税金（不含增值税）、保险费、相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等运输费和包装费等第3页，本讲稿共17页 3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算 （1 1）账户设置）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资产类资产类账户账户尚未运达企业尚未运达企业或尚未结转入库或尚未结转入库的采购物资等的采购物资等 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 付款购买付款购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：余结构较特殊：余额方向不固定额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料第4页，本讲稿共17页 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务实现收入，增值税：企业销售产品或提供劳务实现收入，以及购买货物时按规定应交纳的税款。以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。销项税额：根据销售收入等计算确定。销项税额：根据销售收入等计算确定。销项税额销售额销项税额销售额税率。税率。进项税额：根据购货款等计算确定。进项税额：根据购货款等计算确定。进项税额买价进项税额买价税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业实际应从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业实际应上缴数。即：上缴数。即：企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额第5页，本讲稿共17页 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P8688P8688 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 XXXXXX 乙材料乙材料 XXXXXX 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）XXXXXX 贷：银行存款贷：银行存款 XXXXXX 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。第6页，本讲稿共17页 商业汇票是一种信用结算票据，具商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。可用于企业之间的往来结算。本例应在本例应在“应付票据应付票据”账户核算。账户核算。该账户为负债类账户。例该账户为负债类账户。例12应付票据应付票据负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费第7页，本讲稿共17页 例：例：材料验收入库，结转实际采购成本。材料验收入库，结转实际采购成本。采购成本结转就是将通过采购成本结转就是将通过“在途物资在途物资”账户账户归集的材料采购成本结转入归集的材料采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。在途物资在途物资买价、运费等 验收入库成本原材料原材料验收入库成本第8页，本讲稿共17页材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 结转材料采购成本前，应先计算出结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。各种材料的采购成本，以便于结转。计算计算公式为：公式为：第9页，本讲稿共17页 根据以上结果编制会计分录：根据以上结果编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料需要说明的是，在实际工作中，结转已验收材料实际采购成本的会计处理往往是在月末汇总进行，即上述这笔从“在途物资”账户结转原材料实际采购成本的转账分录一般是在月末编制的。第10页，本讲稿共17页材料采购的会计处理1）、采购成本=买价+采购费用2）、会计分录采购材料时（入库前）借：在途物资（实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款、应付票据、预付账款）结转入库时（一般在月末进行）借：原材料（实际采购成本）贷：在途物资（实际采购成本）第11页，本讲稿共17页 二、固定资产二、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考虑以下两个固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可能流入）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（企业；（2 2）该资产包含的成本能够可靠计量。）该资产包含的成本能够可靠计量。（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（管理而持有；（不是为出售而持有！不是为出售而持有！）2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。第12页，本讲稿共17页(二二)、企业取得固定资产时入账价值的确、企业取得固定资产时入账价值的确认认 取得固定资产后，按其取得时的实际成本入账。所谓实际成本，亦称原始成本、原始价值或原价，是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的实际成本，包括其实际支付的买价、运输费、包装费、保险费、安装成本和各种税金等。第13页，本讲稿共17页（三）外购固定资产的业务核算（三）外购固定资产的业务核算（P98-99）1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产设置设置“固定资产固定资产”账户。账户。（1）资产类账户。）资产类账户。（2）借：登记各种渠道增加的固定资产的原始）借：登记各种渠道增加的固定资产的原始成本成本贷：登记报废、毁损等减少固定资产而减少的固贷：登记报废、毁损等减少固定资产而减少的固定资产原价定资产原价期末借方余额：表示现有固定资产的原价期末借方余额：表示现有固定资产的原价（3）按固定资产项目设置明细账）按固定资产项目设置明细账2.核算举例：核算举例：见教材见教材P9899P9899第14页，本讲稿共17页2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产设置设置“在建工程在建工程”账户账户借：登记购入的固定资产价款、税金、运杂费借：登记购入的固定资产价款、税金、运杂费等各种费用以及安装中所发生的安装费用等各种费用以及安装中所发生的安装费用贷：登记转入贷：登记转入“固定资产固定资产”账户的完工工程账户的完工工程的实际成本的实际成本期末借方余额期末借方余额:反映企业尚未完工的工程发反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出。生的各项实际支出。第15页，本讲稿共17页举例举例【例例5-14、15、16】购入一台需要安装的设备，发票注购入一台需要安装的设备，发票注明的设备价格为明的设备价格为480，000，增值税（进项税额）简略，运费，增值税（进项税额）简略，运费等等5 000元。全部款项已用银行存款支付。安装时共发生安装元。全部款项已用银行存款支付。安装时共发生安装费用费用34，800元，已用银行存款付讫，有关的会计分录如下：元，已用银行存款付讫，有关的会计分录如下：支付设备价款、运杂费合计支付设备价款、运杂费合计485，000元，应作会计分录：元，应作会计分录：借：在建工程借：在建工程 485，000 贷贷:银行存款银行存款 485，000安装过程中，支付安装费用时，应作会计分录：安装过程中，支付安装费用时，应作会计分录：借：在建工程借：在建工程 34，800 贷：银行存款贷：银行存款 34，800设备安装完毕，结转在建工程成本时，应作会计分录：设备安装完毕，结转在建工程成本时，应作会计分录：借：固定资产借：固定资产 519，800 贷：在建工程贷：在建工程 519，800第16页，本讲稿共17页除了通过购置的形式取得固定资产外，企除了通过购置的形式取得固定资产外，企业还可以通过自行建造、融资租入、非货业还可以通过自行建造、融资租入、非货币性交易、接受投资等方式取得固定资产。币性交易、接受投资等方式取得固定资产。第17页，本讲稿共17页