第3章 消费税.ppt

税收税收第第三三章章消消 费费 税税1999年国内消费税收入年国内消费税收入845.3亿元，亿元，2008年国内消费税年国内消费税完成完成2567.80亿元，增长亿元，增长203.77%。1999年国内消费税收入占税收总收入年国内消费税收入占税收总收入8.19%；2008年国内消费年国内消费税收入占税收总收入的比重是税收入占税收总收入的比重是4.7。消费税增长。消费税增长203.77%，但，但税收总收入增长了税收总收入增长了425.54%一、消费税的一、消费税的概述概述二、消费税的基本要素（第二节）二、消费税的基本要素（第二节）三、消费税的计算（第三节、第四节）三、消费税的计算（第三节、第四节）四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 本章的内容掌握消费税的有关内容掌握消费税的有关内容学会计算消费税学会计算消费税 学习要求视频问题1.消费税的起源？消费税的起源？2.消费税征税对象？消费税征税对象？3.消费税纳税人？消费税纳税人？4.消费税税率？消费税税率？5.按照收入归属划分，消费税属于？由？征按照收入归属划分，消费税属于？由？征收？收？6.消费税与增值税关系？消费税与增值税关系？7.消费税的特点？消费税的特点？消 费 税是流转税的一种。是流转税的一种。属于中央税，由国税局负责征管。属于中央税，由国税局负责征管。普遍征收增值税，少数消费品再普遍征收增值税，少数消费品再征收消费税。征收消费税。第一节 消费税概述一、什么是消费税一、什么是消费税二、为什么开征消费税二、为什么开征消费税第一节 消费税概述（一）消费税的概念（一）消费税的概念（二）消费税的种类（二）消费税的种类（三）消费税特点（三）消费税特点（四）与增值税比较（四）与增值税比较一、什么是消费税一、什么是消费税消费税：消费税：我我国国消消费费税税是是对对境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进口的特定消费品所课征的税收。进口的特定消费品所课征的税收。（一）消费税概念（一）消费税概念（二）消费税的种类消费税的种类按征收范围大小分按征收范围大小分消费税消费税一般消费税一般消费税特别消费税特别消费税有限型有限型延伸型延伸型中间型中间型（二）消费税的种类消费税的种类按征收形式分按征收形式分消费税消费税统一消费税法统一消费税法分别消费税法分别消费税法（二）消费税的种类消费税的种类按具体征税环节的选择分按具体征税环节的选择分消费税消费税直接消费税直接消费税间接消费税间接消费税（三）消费税特征消费税特征1.1.征收范围具有选择性和灵活性征收范围具有选择性和灵活性 2.2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强 3.3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入 4.4.实行单一环节一次课征，税收征管效率高实行单一环节一次课征，税收征管效率高 5.5.一般没有减免税的规定一般没有减免税的规定与其他的流转税相比，有如下主要特点：与其他的流转税相比，有如下主要特点：征税对象与增值税重叠。（征税对象与增值税重叠。（P74P74第一行）第一行）调调节节收收入入和和引引导导消消费费方方向向的的功功能能强强，具具有有“寓寓禁禁于于征征”的的作作用用，因因此此征征税税范范围围有有选选择择性性。（P75P75第第一一行行，四四、1 1）一般在生产、委托加工和进口环节缴纳（四、一般在生产、委托加工和进口环节缴纳（四、2 2）征征收收方方法法灵灵活活：从从价价定定率率、从从量量定定额额、复复合合计计算算（四四、3 3）消费税实行差别税率，一目一率。（四、消费税实行差别税率，一目一率。（四、4 4）实行价内征收，避免与增值税混淆。（四、实行价内征收，避免与增值税混淆。（四、5 5）消费税税额是增值税税基的一部分。消费税税额是增值税税基的一部分。（三）消费税的特点（四）与增值税比较（四）与增值税比较项目项目增值税增值税消费税消费税税种分税种分类类按照课税对象分按照课税对象分按照税负是否转嫁按照税负是否转嫁按纳税环节按纳税环节按照税收与价格的关按照税收与价格的关系系税基税基（四）与增值税比较（四）与增值税比较项目项目增值税增值税消费税消费税课税范围课税范围税率税率（四）与增值税比较（四）与增值税比较不同点：不同点：征税范围征税范围征税环节征税环节税收与价格关系税收与价格关系税基税基税率税率二、为什么开征消费税二、为什么开征消费税（一）消费税的历史故事（一）消费税的历史故事（二）消费税的意义或作用（二）消费税的意义或作用（一）消费税的历史故事（一）消费税的历史故事（二）消费税的意义或作用（二）消费税的意义或作用1.1.能够正确地引导消费，抑制超前消费，调整消费结能够正确地引导消费，抑制超前消费，调整消费结构，缓解供求矛盾构，缓解供求矛盾2.2.有利于体现国家产业政策，促进产业结构的合理化有利于体现国家产业政策，促进产业结构的合理化3.3.可以调节收入，缓解社会分配不公可以调节收入，缓解社会分配不公4.4.可以增加财政收入可以增加财政收入中国的贫富差距本节内容：本节内容：一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人三、消费税的三、消费税的税目税率税目税率 第二节 消费税的基本要素消消费费税税的的征征税税范范围围为为在在中中国国境境内内生生产产、委委托加工托加工和和进口进口 “应税消费品应税消费品”。消费税税目共有消费税税目共有1 14 4个。个。一、消费税的征税范围应税消费品包括：应税消费品包括：高高尔尔夫夫球球及及用用具具、高高档档手手表表、游游艇艇、木木制制一一次次性性筷筷子子、实实木木地地板板、烟烟、酒酒及及酒酒精精、化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮及及焰焰火火、成成品品油油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。汽车轮胎、摩托车和小汽车。一、消费税的征税范围2006年新增的和调整的：年新增的和调整的：高尔夫球及用具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实高尔夫球及用具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油木地板、成品油可分为五大类：可分为五大类：1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等；的消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔夫球及球具等；高档手表、高尔夫球及球具等；3.高能耗及高档消费品，如汽车、摩托车、游艇等；高能耗及高档消费品，如汽车、摩托车、游艇等；4.不可再生和不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；不可再生和不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；5.节约木材资源，如一次性筷子，实木地板。节约木材资源，如一次性筷子，实木地板。6.具有财政意义的消费品，即对较普遍的产品课以消费税，具有财政意义的消费品，即对较普遍的产品课以消费税，从中取得一定的财政收入，如汽车轮胎。从中取得一定的财政收入，如汽车轮胎。纳纳税税义义务务人人为为在在我我国国境境内内从从事事生生产产，委委托托加加工工、零零售售和进口应税消费品的单位和个人。和进口应税消费品的单位和个人。委委托托加加工工的的纳纳税税人人为为委委托托方方，但但由由受受托托方方代代扣扣代代缴缴，个体经营者除外。个体经营者除外。进口的应税消费品，进口人或其代理人为纳税人。进口的应税消费品，进口人或其代理人为纳税人。消费税的纳税人并不是税负承担人。消费税的纳税人并不是税负承担人。二、消费税的纳税人三、消费税的税目税率（P74比例税率定额税率复合税率（具体税率不要求记忆）（具体税率不要求记忆）三、消费税的税目税率（P74纳税人兼营不同税率，未分别核算或者纳税人若将应税消费品和非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。一、不定向选择（每小题一、不定向选择（每小题5 5分，共分，共3030分）分）1.1.关于税法的概念，学界有多种表述，但通常都认关于税法的概念，学界有多种表述，但通常都认为税法的调整对象是下列哪一个？为税法的调整对象是下列哪一个？A A税收税收 B B纳税人纳税人 C C税收法律关系税收法律关系 D D征税机关征税机关随堂期中考试2C2 2、国家征税凭借的是（、国家征税凭借的是（）。）。A A政治权利政治权利 B B行政权利行政权利 C C财产权利财产权利 D D政治财产双重权利政治财产双重权利A3 3、税法构成要素中，用以区分不同税种的标、税法构成要素中，用以区分不同税种的标志是（志是（）。）。A A纳税人纳税人 B B征税对象征税对象 C C税目税率税目税率 D D纳税环节纳税环节 B4 4、下列项目中，不属于增值税征税范围的是（、下列项目中，不属于增值税征税范围的是（）。）。A A、商品期货、商品期货 B B、贵金属期货、贵金属期货 C C、不动产、不动产 D D、集邮商品、集邮商品 C5.5.在下列各项行为中，应当征收增值税的是（在下列各项行为中，应当征收增值税的是（）。）。A A、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销 B B、销售代销的货物、销售代销的货物C C、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者投资者D D、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人ABCD6.6.消费税是对我国境内从事生产、委托加工应税消消费税是对我国境内从事生产、委托加工应税消费品的单位和个人，就其费品的单位和个人，就其()在特定环节征收的在特定环节征收的一种税。一种税。A A销售额销售额 B B所得额所得额 C C生产额生产额 D D销售数量销售数量 AD三、判断（每小题三、判断（每小题2 2分，共计分，共计1010分）分）1 1、将外购的货物用于集体福利、个人消费，均应视、将外购的货物用于集体福利、个人消费，均应视同销售征收增值税。（同销售征收增值税。（）2 2、设在同一县（市）并实行统一核算的两个机构之、设在同一县（市）并实行统一核算的两个机构之间发生的货物转移行为，应认定为视同销售行为。间发生的货物转移行为，应认定为视同销售行为。（）错错错错3 3、消费税的税基不含增值税，含消费税。（、消费税的税基不含增值税，含消费税。（）4 4、我国消费税除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售、我国消费税除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税外，其余主要是在生产环节，进口环节纳环节纳税外，其余主要是在生产环节，进口环节纳税，因此，我国现行消费税在总体上属于间接消费税，因此，我国现行消费税在总体上属于间接消费税。（税。（）对对对对5 5、消费税纳税人一定也是增值税纳税人，但、消费税纳税人一定也是增值税纳税人，但增值税纳税人不一定是消费税纳税人。（增值税纳税人不一定是消费税纳税人。（）对对四、计算题（共计四、计算题（共计6060分）分）某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，20092009年年7 7月发生月发生以下购销业务：以下购销业务：从农业生产者手中收购小麦，共支付收购从农业生产者手中收购小麦，共支付收购价款价款2020万元，货物由某运输公司负责运输，万元，货物由某运输公司负责运输，运费由该酒厂承担，发票注明运输费运费由该酒厂承担，发票注明运输费4 4万元。万元。购进货物取得增值税专用发票，注明金额购进货物取得增值税专用发票，注明金额4040万元、增值税额万元、增值税额6.86.8万元；支付给运输单位万元；支付给运输单位的购货运输费用的购货运输费用2 2万元，取得普通发票，发票万元，取得普通发票，发票已通过认证。本月将已验收入库货物的已通过认证。本月将已验收入库货物的80%80%零零售，取得含税销售额售，取得含税销售额52.6552.65万元，万元，20%20%因保管因保管不善遭雨淋，发生霉烂变质。不善遭雨淋，发生霉烂变质。本月生产加工一批新型的药酒本月生产加工一批新型的药酒400400件，每件成本价件，每件成本价500500元，市场上无同类产品，产品全部售给本企业职元，市场上无同类产品，产品全部售给本企业职工，取得不含税销售额工，取得不含税销售额17.117.1万元，药酒成本利润率万元，药酒成本利润率5%5%，消费税税率，消费税税率1010。销售粮食白酒一批，取得含税销售额销售粮食白酒一批，取得含税销售额46.846.8万元，万元，同时收取包装物押金收入同时收取包装物押金收入1.2871.287元。元。要求：计算酒厂应缴纳的增值税。要求：计算酒厂应缴纳的增值税。进项税额进项税额=2013%+47%=2.88=2013%+47%=2.88（万元）（万元）进项税额进项税额=(6.8+27%)(1-20%)=6.91=(6.8+27%)(1-20%)=6.91（万元）（万元）销项税额销项税额=52.6517%(1+17%)=7.65=52.6517%(1+17%)=7.65（万元）（万元）价格偏低。销项税额价格偏低。销项税额=400500=400500（1+5%1+5%）17%(1-10%)10000=3.97 17%(1-10%)10000=3.97（万元）（万元）销项税额销项税额=(46.8+1.287)17%(1+17%)=6.99=(46.8+1.287)17%(1+17%)=6.99 万万元）元）应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=8.82=8.82（万元）（万元）第三节第三节消费税的计算消费税的计算一、进口环节消费税的计征一、进口环节消费税的计征二、委托加工及委托加工收回后消二、委托加工及委托加工收回后消费税的计征费税的计征三、生产应税消费品消费税的计征三、生产应税消费品消费税的计征一、进口环节消费税的计征一、进口环节消费税的计征某外贸企业从国外进口一批气缸容量在某外贸企业从国外进口一批气缸容量在250250毫升以上毫升以上的摩托车，关税完税价格为的摩托车，关税完税价格为200200万元，关税税率为万元，关税税率为3030，消费税税率为，消费税税率为1010。进口当月即销售出摩托车。进口当月即销售出摩托车的的7070，取得不含增值税销售额，取得不含增值税销售额300300万元。请计算该万元。请计算该外贸企业应缴纳的消费税。外贸企业应缴纳的消费税。对于进口的应税消费品，只在进口环节交纳消费税，销售对于进口的应税消费品，只在进口环节交纳消费税，销售时不再交纳，按照组成计税价格计算应纳消费税，则时不再交纳，按照组成计税价格计算应纳消费税，则组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1 1消费税税消费税税率）（率）（2002002003020030）（1 11010）288.8889288.8889（万（万元）元）应纳消费税额组成计税价格应纳消费税额组成计税价格适用税率适用税率288.888910288.88891028.888928.8889（万元）（万元）该外贸企业应缴纳的消费税为该外贸企业应缴纳的消费税为28.888928.8889万元。万元。二、委托加工及委托加工收回后消费税的二、委托加工及委托加工收回后消费税的计征计征 某鞭炮厂委托一加工厂某鞭炮厂委托一加工厂加工加工一批焰火，鞭炮厂提供原材一批焰火，鞭炮厂提供原材料成本为料成本为7 7万元，收回产品后，支付加工费万元，收回产品后，支付加工费1.51.5元。加工厂元。加工厂没有同类消费品销售价格。鞭炮厂收回委托加工焰火后，没有同类消费品销售价格。鞭炮厂收回委托加工焰火后，将其中的将其中的8080用于生产最终应税消费品并销售，取得不含用于生产最终应税消费品并销售，取得不含增值税销售额增值税销售额9.59.5万元。剩下的万元。剩下的2020，直接用于销售，取得，直接用于销售，取得不含增值税销售额不含增值税销售额2 2万元。万元。要求：计算鞭炮厂应纳消费税额。要求：计算鞭炮厂应纳消费税额。委托加工的应税消费品，受托方因没有同类消费品委托加工的应税消费品，受托方因没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，受托的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，受托方代扣代缴消费税。方代扣代缴消费税。组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费消费税税率）（税税率）（7 71.51.5）（1 11515）1010（万元）（万元）应纳消费税额组成计税价格应纳消费税额组成计税价格适用税率适用税率10151015 1.51.5（万元）（万元）鞭炮厂收回委托加工焰火后，用于再生产还需要缴纳消鞭炮厂收回委托加工焰火后，用于再生产还需要缴纳消费税，但是可以抵扣委托加工时已经由受托方代扣代缴费税，但是可以抵扣委托加工时已经由受托方代扣代缴的消费税，用于直接销售则不需要再缴纳消费税。的消费税，用于直接销售则不需要再缴纳消费税。因此，鞭炮厂可以抵扣的消费税额因此，鞭炮厂可以抵扣的消费税额1.5801.5801.21.2（万元）（万元）鞭炮厂应缴纳消费税额鞭炮厂应缴纳消费税额9.5159.5151.21.20.2250.225（万（万元）元）鞭炮厂应缴纳消费税额鞭炮厂应缴纳消费税额22502250元。元。三、生产三、生产应税销售额与增值税应税销售额与增值税 基本基本一致一致廊坊市香烟批发廊坊市香烟批发软玉溪软玉溪100100元元/条条玉溪玉溪 (硬盒硬盒)玉溪卷烟玉溪卷烟厂厂 216.00 22.50216.00 22.50玉溪玉溪 (软盒软盒)玉溪卷烟玉溪卷烟厂厂 227.00 24.00227.00 24.00假设你按照右图廊坊批发价假设你按照右图廊坊批发价格购买玉溪香烟，则格购买玉溪香烟，则100100元价元价格中你实际支付的税负是多格中你实际支付的税负是多少？少？增值税增值税=100/(1+17%)*17%=85.47*17%=14.53=100/(1+17%)*17%=85.47*17%=14.53元元消费税消费税=100/(1+17%)*45%+200*0.003=39.06=100/(1+17%)*45%+200*0.003=39.06元元 合计合计 53.5953.59元元 三、生产三、生产应税销售额与增值税应税销售额与增值税 不一致的情况不一致的情况某日化公司为增值税一般纳税人，主要生产化妆品。某日化公司为增值税一般纳税人，主要生产化妆品。20032003年年3 3月发生以下购销业务：月发生以下购销业务：以每件不含税单价以每件不含税单价12001200元，销售香水元，销售香水200200件；以每件不含件；以每件不含税单价税单价14001400元，销售香水元，销售香水300300件。件。为拓宽市场，将为拓宽市场，将100100件香水赞助给某广告公司用于选美大件香水赞助给某广告公司用于选美大赛。赛。三、生产三、生产应税销售额与增值税应税销售额与增值税 基本一致及不一致的情况基本一致及不一致的情况用用150150件香水与某化妆品公司换取化妆品一批，作为妇女件香水与某化妆品公司换取化妆品一批，作为妇女节礼品发放给企业女职工，取得化妆品公司开具的增值税专节礼品发放给企业女职工，取得化妆品公司开具的增值税专用发票上注明增值税用发票上注明增值税3 3万元。万元。从另一日化厂购入已税香水，取得增值税专用发票上注明从另一日化厂购入已税香水，取得增值税专用发票上注明销售额销售额5 5万元，其中万元，其中8080用于生产香水并销售。用于生产香水并销售。要求：计算该日化公司要求：计算该日化公司3 3月份应纳消费税和增值税。月份应纳消费税和增值税。第第笔业务，销售两种香水的消费税和增值税分别为：笔业务，销售两种香水的消费税和增值税分别为：消费税额（消费税额（1200200120020014003001400300）3030198000198000（元）（元）增值税销项税额（增值税销项税额（1200200120020014003001400300）1717112200112200（元）（元）第第笔业务，将笔业务，将100100件香水赞助给某广告公司应视同销售并件香水赞助给某广告公司应视同销售并且按照同类产品平均售价计算销售额，则：且按照同类产品平均售价计算销售额，则：本月香水加权平均售价本月香水加权平均售价=（1400300+12002001400300+1200200）/(300+200)=1320/(300+200)=1320（元）（元）消费税额消费税额1320100301320100303960039600（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额1320100171320100172244022440（元）（元）第第笔业务，用笔业务，用150150件香水与某化妆品公司换取化妆品一批件香水与某化妆品公司换取化妆品一批应视同销售并且按照同类产品最高售价计算消费税，与增值应视同销售并且按照同类产品最高售价计算消费税，与增值税计税销售额不同则：税计税销售额不同则：消费税额消费税额1400150301400150306300063000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额1320150171320150173366033660（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额3000030000（元）（元）第第笔业务，以外购已税化妆品生产的化妆品当期准予扣除笔业务，以外购已税化妆品生产的化妆品当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，外购应税消费品已纳消费税税款，扣除额扣除额5000080500008030301200012000（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额5000017500001785008500（元）（元）则该日化公司则该日化公司3 3月份应纳消费税月份应纳消费税198000198000396003960063000630001200012000288600288600（元）（元）应纳增值税应纳增值税11220011220022440224403366033660300003000085008500129800129800（元）（元）三、生产三、生产已纳消费税税额扣除已纳消费税税额扣除 某卷烟厂某卷烟厂20062006年年7 7月初库存外购应税烟丝金额月初库存外购应税烟丝金额2020万元，当月又外购应税烟丝金额万元，当月又外购应税烟丝金额5050万元（不含增万元（不含增值税），月末库存烟丝金额值税），月末库存烟丝金额1010万元，其余被当月万元，其余被当月生产卷烟领用。试计算当月准予扣除的外购烟丝生产卷烟领用。试计算当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款为：已纳消费税税款为：（20+5020+501010）30301818万元万元例例：某某精精细细化化工工企企业业以以外外购购已已税税化化妆妆品品生生产产高高档档化化妆妆品品。某某年年9 9月月初初库库存存外外购购化化妆妆品品买买价价40 40 000000元元，当当月月购购进进30 30 000000元元，月月底底库库存存20 20 000000元元。当当期期销销售售高高档档化化妆妆品品90 90 000000元元。化妆品消费税税率为化妆品消费税税率为30%30%，求该企业应纳消费税。，求该企业应纳消费税。解：生产领用化妆品数额解：生产领用化妆品数额40 00040 00030 00030 00020 00020 000 50 00050 000（元）（元）应纳消费税应纳消费税90 00030%90 00030%50 00030%50 00030%12 00012 000（元）（元）三、生产三、生产已纳消费税税额扣除已纳消费税税额扣除 某酒厂某酒厂20032003年年4 4月初库存外购粮食白酒月初库存外购粮食白酒3 3吨，合计买吨，合计买价价4.54.5万元，当月又外购应税粮食白酒万元，当月又外购应税粮食白酒1010吨，合计买吨，合计买价价1818万元，月末库存粮食白酒万元，月末库存粮食白酒5 5吨，其余被当月生产吨，其余被当月生产药酒领用。当月销售药酒药酒领用。当月销售药酒200200箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额6060万元。请计算酒厂当月应纳消费税额。万元。请计算酒厂当月应纳消费税额。三、生产三、生产已纳消费税税额扣除已纳消费税税额扣除 因生产领用外购粮食白酒已纳消费税税款不准予抵因生产领用外购粮食白酒已纳消费税税款不准予抵扣，则直接根据销售情况计算应纳消费税额，药酒扣，则直接根据销售情况计算应纳消费税额，药酒消费税税率为消费税税率为1010，则：，则：应纳消费税额应纳消费税额601060106 6（万元）（万元）五、从量定额计算五、从量定额计算应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率某炼油厂某炼油厂20062006年年8 8月销售无铅汽油月销售无铅汽油50005000吨，含铅吨，含铅汽油汽油40004000吨，该厂吨，该厂8 8月应纳消费税额是多少？月应纳消费税额是多少？应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准啤酒：啤酒：1 1吨吨988988升；升；黄酒：黄酒：1 1吨吨962962升；升；汽油：汽油：1 1吨吨13881388升；升；柴油：柴油：1 1吨吨11761176升。升。从量定额计算从量定额计算五、从量定额计算五、从量定额计算某炼油厂某炼油厂20062006年年8 8月销售无铅汽油月销售无铅汽油50005000吨，含铅汽油吨，含铅汽油40004000吨，吨，该厂该厂8 8月应纳消费税额是多少？月应纳消费税额是多少？解：应纳税额销售数量解：应纳税额销售数量定额税率定额税率500013880.2500013880.2400013880.28400013880.2829425602942560元元六、从量定额和从价定率复合计算六、从量定额和从价定率复合计算应纳税额应纳税额销售数量销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率适用范围：卷烟、白酒适用范围：卷烟、白酒例 题某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，6月份销售粮食月份销售粮食白酒白酒5吨，每吨不含税销售额为吨，每吨不含税销售额为3万元。万元。6月份月份应纳消费税为多少？应纳消费税为多少？解：应纳税额解：应纳税额53000020520000.5=35000元元某酒厂生产的产品中一种是消费税税率某酒厂生产的产品中一种是消费税税率20%20%的粮食白酒，其的粮食白酒，其不含增值税单价为不含增值税单价为6060元元/公斤，另一种是消费税税率为公斤，另一种是消费税税率为10%10%的的果酒，其不含增值税单价为果酒，其不含增值税单价为4040元元/公斤。税务人员公斤。税务人员20072007年年7 7月月对其对其6 6月份的纳税情况进行了检查，发现：月份的纳税情况进行了检查，发现：（1 1）6 6月月1010日，出售粮食白酒日，出售粮食白酒500500公斤，用去包装物公斤，用去包装物10001000个，个，单独计价，不含增值税单价单独计价，不含增值税单价4 4元元/个。个。求计算该项业务应纳消费税税额？求计算该项业务应纳消费税税额？=（60*500+1000*460*500+1000*4）*20%20%+500*2*0.5=7300+500*2*0.5=7300元元（2 2）6 6月月1515日出售粮食白酒和果酒的成套包装物日出售粮食白酒和果酒的成套包装物400400套，每套，每套分别含粮食白酒套分别含粮食白酒0.250.25公斤和果酒公斤和果酒0.250.25公斤，每套使用包装公斤，每套使用包装物物1 1个，该包装物单独计价，不含增值税单价个，该包装物单独计价，不含增值税单价8 8元元/个，该成个，该成套产品不含增值税单价套产品不含增值税单价33/33/套。套。求该项业务应纳消费税税额？求该项业务应纳消费税税额？=（33*400+400*833*400+400*8）*20%+400*20%+400*（0.25+0.250.25+0.25）*2*0.52*0.5=3480=3480元元 案例案例 丰收卷烟实业公司丰收卷烟实业公司20042004年年1 1月月8 8日接到日接到一笔一笔7 0007 000万元卷烟定单。如何生产这批产品？万元卷烟定单。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。一。企业成立了十年多，一直满负荷运行，企业成立了十年多，一直满负荷运行，20032003年年底，对设备进行大修。烤烟叶的生产线正在维底，对设备进行大修。烤烟叶的生产线正在维修中，无法进行烟叶生产。修中，无法进行烟叶生产。总经理认为应暂停烟叶生产线大修，尽快恢复总经理认为应暂停烟叶生产线大修，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产；生产秩序，由本企业组织生产；纳纳税税筹筹划划举举例例销售总监提出，公司应与厂外合作，委托将烟销售总监提出，公司应与厂外合作，委托将烟叶加工成烟丝，收回烟丝后由本企业继续生产叶加工成烟丝，收回烟丝后由本企业继续生产成品卷烟；成品卷烟；财务总监提出委托正兴卷烟厂生产成品卷烟，财务总监提出委托正兴卷烟厂生产成品卷烟，收回后直接销售出去。但正兴卷烟厂的规模不收回后直接销售出去。但正兴卷烟厂的规模不大，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。大，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。请帮该企业作出决策？请帮该企业作出决策？纳纳税税筹筹划划举举例例解析：生产销售卷烟首先按销售数量每箱征收解析：生产销售卷烟首先按销售数量每箱征收150元的元的定额消费税。考虑到无论采用哪种方案，其销售量都不定额消费税。考虑到无论采用哪种方案，其销售量都不变，故应纳定额税可以不作考虑。变，故应纳定额税可以不作考虑。(1)总经理方案总经理方案:全部卷烟都由本企业生产全部卷烟都由本企业生产丰收卷烟厂将购入的丰收卷烟厂将购入的1000万元烟叶自行加工成甲类卷万元烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，售价万元，售价7000万万元。元。丰收卷烟厂有关计算如下：丰收卷烟厂有关计算如下：应缴消费税应缴消费税7000453150万元万元税后利润税后利润=(7000-1000-1700-3150)(1-25)115075862.5（万元）（万元）（2）销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产）销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。成卷烟。委托正兴厂将价值委托正兴厂将价值1000万元的烟叶加工成烟丝，加工费万元的烟叶加工成烟丝，加工费680万元、烟丝加工成甲类卷烟，分摊费用共万元、烟丝加工成甲类卷烟，分摊费用共1020万元，万元，该批卷烟售出价格该批卷烟售出价格7000万元。万元。丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：A.代收代缴消费税为：代收代缴消费税为：组税价格组税价格=(1000+680)(l-30)=2400万万消费税消费税240030720（万元）（万元）B.丰收卷烟厂销售卷烟后，消费税为：丰收卷烟厂销售卷烟后，消费税为：7000457202430（万元）（万元）C.丰收卷烟厂的税后利润丰收卷烟厂的税后利润(所得税所得税25):(7000-1000-680-720-1020-2430)(1-25%)115075862.5（万元）（万元）（3）财务总监方案：全部卷烟都委托外单位加工）财务总监方案：全部卷烟都委托外单位加工丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变成本不变,加工费加工费1700万元；加工后运回对外售价为万元；加工后运回对外售价为7000万元万元.丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下；丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下；A.代收代缴的消费税为：代收代缴的消费税为：(1000+1700)(l-45)45=2209.09B.由于委托加工应税消费品直接对外销售，不必再缴消费由于委托加工应税消费品直接对外销售，不必再缴消费税。税后利润如下：税。税后利润如下：(7000-1000-1700-2209.9)(l25)2090.1751567.58（万元）（万元）结论结论选择合理的加工方式进行消费税筹划：选择合理的加工方式进行消费税筹划：委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格，自行加工应税消品的销售价格或组成计税价格，自行加工应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格。费品的计税依据是产品的对外销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格出售，此时，委托加品后，要以高于成本的价格出售，此时，委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负。税负。第五节消费税的征收管理理论上说，消费税最终由消费者负担。理论上说，消费税最终由消费者负担。本部分内容包括：本部分内容包括：(一一)消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间(二二)消费税的缴纳消费税的缴纳(一)消费税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：销销售售应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间同同增增值值税税的规定。的规定。赊赊销销和和分分期期收收款款，为为销销售售合合同同规规定定的的收收款款日日期期的的当天；当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款，为为发发出出应应税税消消费费品品并并办妥托收手续的当天；办妥托收手续的当天；其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。的凭据的当天。(一)消费税的纳税义务发生时间自产自用应税消费品，为移送使用的当天。自产自用应税消费品，为移送使用的当天。委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天。委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天。进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。(二)消费税的缴纳1.消费税的纳税地点消费税的纳税地点销销售售或或自自产产自自用用，应应当当向向纳纳税税人人核核算算地地主主管管税务机关申报纳税；税务机关申报纳税；委委托托加加工工，由由受受托托方方向向所所在在地地主主管管税税务务机机关关解缴税款；解缴税款；进口，由进口人或者其代理人向报关地海关进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。申报纳税。(二)消费税的缴纳2.消费税的纳税期限消费税的纳税期限消消费费税税的的纳纳税税期期限限，分分别别为为一一日日、三三日日、五五日日、十十日、十五日或者一个月。日、十五日或者一个月。具具体体纳纳税税期期限限，由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的大大小小分分别别核核定定；不不能能按按照照固固定定期期限限纳纳税税的的，可可以按次纳税。以按次纳税。以一个月为一期纳税的以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报自期满之日起十日内申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。(二)消费税的缴纳3.消费税税款的缴纳方法消费税税款的缴纳方法由主管税务机关在以下方法中核定一种。由主管税务机关在以下方法中核定一种。纳纳税税人人按按期期向向税税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，并并填填写写纳纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。纳纳税税人人按按期期向向税税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，由由税税务务机机关审核后填发缴款书，按期缴纳。关审核后填发缴款书，按期缴纳。对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。（五）消费税纳税环节生产