《银行会计》PPT课件.ppt

金融企业会计金融企业会计 主讲人：温红梅主讲人：温红梅 教授教授第一章第一章 总论总论 会计前提及会计信息质量要求 会计基础知识会计基础知识 会计要素与会计等式 会计核算内容 财务会计报告 中央银行 金融体系金融体系 政策性银行 商业银行 核算对象核算对象 商业银行组织结构与柜员制商业银行组织结构与柜员制金融企业会计金融企业会计 重点及难点重点及难点难点：难点：会计要素分类会计要素分类金融体系构成金融体系构成重点：重点：熟悉各会计要素内容及特征熟悉各会计要素内容及特征掌握金融体系构成掌握金融体系构成掌握银行会计特点掌握银行会计特点第一节会计基础知识n会计信息是政府部门据以进行经济决策和宏观会计信息是政府部门据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；（外部使用者）经济管理的重要依据；（外部使用者）n会计信息有助于企业股东考核企业管理者的经会计信息有助于企业股东考核企业管理者的经济责任的履行情况；（企业所有者）济责任的履行情况；（企业所有者）n会计信息有助于企业内部管理人员加强经营管会计信息有助于企业内部管理人员加强经营管理、提高经济效益（内部使用者）。理、提高经济效益（内部使用者）。会计是经济的语言会计是经济的语言（又称会计假设）是对会计核算所处的时间、空间环境（又称会计假设）是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定所作的合理设定会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、会计基础会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、会计基础1、会计主体、会计主体-是会计信息所反映的特定单位或组织，它是会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。企业是会计主体，会计规范了会计工作的空间范围。企业是会计主体，会计主体不一定都是法律主体。主体不一定都是法律主体。n法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体在企业中，企业是会计主体，而对于个人理财的需要，在企业中，企业是会计主体，而对于个人理财的需要，我们将个人或家庭的财务收支作为核算对象，将个人我们将个人或家庭的财务收支作为核算对象，将个人或家庭作为会计主体或家庭作为会计主体一、会计核算的基本前提2、持续经营、持续经营是指在可以预见的将来，企是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。不会停业，也不会大规模削减业务。只有在持续经营的假设下，企业的再只有在持续经营的假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以以历史成本来确认、循环周转，会计才可以以历史成本来确认、计量资产要素，所有资产才能按照预定的计量资产要素，所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上选择会计原则和等。会计人员在此基础上选择会计原则和会计方法。会计方法。对于个人而言，需要假定个人的财务收对于个人而言，需要假定个人的财务收支活动是一个持续不断的过程，这样才有支活动是一个持续不断的过程，这样才有进行规划的必要。进行规划的必要。3、会计分期、会计分期-是可以将企业不断的经营活动分割是可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是对持续经营的补充）息。（是对持续经营的补充）n会计期间通常为一年，会计年度与日历年度一会计期间通常为一年，会计年度与日历年度一致，也可不一致。致，也可不一致。n正是会计期间的划分和确定才产生了本期和非正是会计期间的划分和确定才产生了本期和非本期的区分，才产生了权责发生制和收付实现本期的区分，才产生了权责发生制和收付实现制这两种会计记账的基础，才使不同类型的会制这两种会计记账的基础，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。付、递延、预提、待摊等会计处理方法。n对于个人理财也是如此，通过分期可以进行阶对于个人理财也是如此，通过分期可以进行阶段性的总结，将长期规划细化，使其更具有可段性的总结，将长期规划细化，使其更具有可操作性。操作性。4、货币计量、货币计量是会计主体在会计核算过程是会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，计量、记录和报中采用货币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。告会计主体的生产经营活动。n企业会计核算应以人民币为记账本位币，企业会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可选择某业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币位记账本位币。种外币位记账本位币。-编报表时须折算编报表时须折算n货币计量的假设本身包含币值不变的假设，货币计量的假设本身包含币值不变的假设，即假定企业在不同时期的每一单位货币或即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量货币具有完全相同的价值。同量货币具有完全相同的价值。-通胀时通胀时须考虑须考虑5 5、会计基础、会计基础企业应当以权责发生制为基企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。础进行会计确认、计量和报告。权责发生制：（权责发生制：（1 1）权责发生制原则：是指凡是当）权责发生制原则：是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用处理。付都不应作为当期的收入和费用处理。核心是根据权责关系的实际发生和影响期间核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。来确认企业的收支和损益。对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。制。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 （会计原则）（会计原则）会计原则是确认和计量会计事项所依据会计原则是确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会计的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。程序和方法具有重要指导作用。1、真实性原则：是指会计核算应当以实际发生的、真实性原则：是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，做到内容真实，数字准确，资料可靠。做到内容真实，数字准确，资料可靠。2、相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应、相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。或者未来的情况做出评价或预测。该原则就是要求企业的会计核算在收集、处该原则就是要求企业的会计核算在收集、处理、传递会计信息的过程中要考虑各利害方面理、传递会计信息的过程中要考虑各利害方面对会计信息需求的不同特点，确保企业内外对对会计信息需求的不同特点，确保企业内外对会计核算信息的相关需要。同时要使会计信息会计核算信息的相关需要。同时要使会计信息兼具预测价值和反馈价值。兼具预测价值和反馈价值。注意：注意：（1）宏观微观相关；（）宏观微观相关；（2）不要求满足所）不要求满足所有使用者需要有使用者需要 3、明晰性原则：是指会计记录和会计报告、明晰性原则：是指会计记录和会计报告要做到清晰完整，简明扼要，便于理解和要做到清晰完整，简明扼要，便于理解和利用。利用。明晰性原则要求企业的会计记录应当准确、清明晰性原则要求企业的会计记录应当准确、清晰、能简单明了地反映企业财务状况和经营成果，晰、能简单明了地反映企业财务状况和经营成果，并容易为信息使用者所了解。并容易为信息使用者所了解。4、可比性原则：要求会计主体的会计核算、可比性原则：要求会计主体的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。应当口径一致，相互可比。是指不同经济单位之间所提供的会计信息要能是指不同经济单位之间所提供的会计信息要能够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业间，横向）间，横向）5、实质重于形式原则：要求企业应当按照交、实质重于形式原则：要求企业应当按照交易或事项为经济实质进行会计核算，而不应易或事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。实质：指的是业务的经济实质；实质：指的是业务的经济实质；形式：是业务的法律形式。形式：是业务的法律形式。例如：融资租赁方式租入的固定资产例如：融资租赁方式租入的固定资产6、重要性原则：是指在会计核算过程中，对、重要性原则：是指在会计核算过程中，对经济业务或会计事项应当区别其重要程度，经济业务或会计事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。采用不同的会计处理方法和程序。从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定影从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。响时，就属于重要项目。从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。时，就可能对决策产生影响。7、谨慎性原则：是指企业在处理不确定的经济业务时、谨慎性原则：是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能提前予以入帐。提前予以入帐。应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项损失和费用支出作出合理预计。损失和费用支出作出合理预计。8、及时性原则：是指会计核算工作要讲求时、及时性原则：是指会计核算工作要讲求时效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。得提前或者延后。两个含义两个含义（1）及时处理；（）及时处理；（2）及时传递）及时传递个人核算时，有一些不经常使用：谨慎性原则、个人核算时，有一些不经常使用：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式等重要性原则、实质重于形式等第二单元第二单元 会计要素与会计等式会计要素与会计等式n一、会计对象一、会计对象-是会计工作所要核算和监是会计工作所要核算和监督的内容督的内容 具体来说，是会计主体在日常经营活具体来说，是会计主体在日常经营活动或业务活动中所要表现出的资金运动，动或业务活动中所要表现出的资金运动，即资金运动构成会计核算和监督内容。即资金运动构成会计核算和监督内容。1、投入资本和负债的核算、投入资本和负债的核算2、各类资产的核算、各类资产的核算3、成本、费用和利润分配的核算、成本、费用和利润分配的核算 二、会计要素二、会计要素 是对会计对象的基本分类，反映会计主体财是对会计对象的基本分类，反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。务状况和经营成果的基本单位。资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润收入、费用、利润1、资产、资产-是过去的交易、事项形成并由企业拥有是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。或控制的资源。对该资源的预期会给企业带来经济利益。对该资源的预期会给企业带来经济利益。特征：特征：（1）资产的实质是）资产的实质是 经济资源；经济资源；（2）资产的目的）资产的目的 是在未来为某个会计主体是在未来为某个会计主体带来经济利益；带来经济利益；（3）资产必须是企业）资产必须是企业拥有或能控制的拥有或能控制的经营资源；经营资源；（4）资产是可以）资产是可以 用货币计量的。用货币计量的。注意：注意：（1）未来交易或事项）未来交易或事项 可能形成的资产可能形成的资产不能确认，如或有资产不能确认，如或有资产（2）企业对资产负债表中）企业对资产负债表中的资产并不都拥有的资产并不都拥有所有权，如融资租入固定资产所有权，如融资租入固定资产（3）不能给企业带来）不能给企业带来 未来经济利益的资产未来经济利益的资产不能作为资产加以确认不能作为资产加以确认2、负债、负债-是过去的交易、事项形成的现时义是过去的交易、事项形成的现时义务。务。履行该义务会导致经济利益流出企业。履行该义务会导致经济利益流出企业。特征：特征：（1）负债是过去或目前的）负债是过去或目前的 会计事项所构成会计事项所构成的现时义务；的现时义务；（2）负债是企业）负债是企业 未来经济利益的牺牲；未来经济利益的牺牲；（3）负债必须能以货币计量，）负债必须能以货币计量，是可以确定或估计的。是可以确定或估计的。注意：注意：（1）未来交易或事项可能）未来交易或事项可能 产生的负债不能确认，产生的负债不能确认，但或有负债在符合条件时，但或有负债在符合条件时，则应该确认则应该确认（2）负债需要通过转移资产）负债需要通过转移资产 或提供劳务加以清偿，或提供劳务加以清偿，或者借新债还旧债或者借新债还旧债3、所有者权益、所有者权益所有者在企业资产中享有的经济所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：包括：投入资本投入资本 直接计入的利得和损失：直接计入的利得和损失：非日常活动形非日常活动形成的、会导致所有者权益增加（减少）的、与成的、会导致所有者权益增加（减少）的、与所有者投入资本（向所有者分配利润）无关的所有者投入资本（向所有者分配利润）无关的经济利益的流入经济利益的流入 留存收益留存收益注意：注意：（1）所有者是表明企业产权关系的会计要素。）所有者是表明企业产权关系的会计要素。（2）所有者权益与负债有着本质的不同。所有者）所有者权益与负债有着本质的不同。所有者的投资不能随便抽走。的投资不能随便抽走。4、收入、收入-是企业在销售商品、提供劳务及让是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。利益的总流入。特点：特点：（1）收入反映企业在）收入反映企业在一定时期所取得的成就；一定时期所取得的成就；（2）收入能引起）收入能引起 企业资产的增加，企业资产的增加，或负债的减少，或负债的减少，或二者兼而有之；或二者兼而有之；（3）收入能导致）收入能导致 企业所有者权益的增加。企业所有者权益的增加。注意：注意：（1）收入的来源包括）收入的来源包括 三个方面：销售商品、三个方面：销售商品、提供劳务和提供劳务和让渡资产使用权，但对外投资让渡资产使用权，但对外投资的收益不包括在收入要素中的收益不包括在收入要素中（2）收入应该是在企业）收入应该是在企业 日常经营活动中形成的，日常经营活动中形成的，所以营业外收入所以营业外收入不包括在收入要素中不包括在收入要素中5、费用、费用-是企业销售商品、提供劳务等日常活动是企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。中所发生的经济利益的流出。企业在一定会计期间发生的所有费用分为制企业在一定会计期间发生的所有费用分为制造成本和期间费用。造成本和期间费用。制造成本：直接制造费用、间接制造费用制造成本：直接制造费用、间接制造费用期间费用：管理费用、营业费用、财务费用期间费用：管理费用、营业费用、财务费用注意注意（1）费用和收入存在配比关系）费用和收入存在配比关系 （2）费用中能够对象化的部分形成产品的制造成本，）费用中能够对象化的部分形成产品的制造成本，不能够对象化的部分则形成期间费用。不能够对象化的部分则形成期间费用。直接计入产品的直接计入产品的制造成本制造成本运用一定方法和程序运用一定方法和程序分配计入产品的制造分配计入产品的制造成本成本6、利润、利润-是企业在一定会计期间的经营成果，金是企业在一定会计期间的经营成果，金额为收入减费用后的差额。额为收入减费用后的差额。注意：注意：（1）作为反映企业经营成果的要素，利润应是）作为反映企业经营成果的要素，利润应是企业的净利润，即利润总额减所得税后的差额；企业的净利润，即利润总额减所得税后的差额；（2）利润总额由四部分组成，即营业利润、投）利润总额由四部分组成，即营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额。资净收益、补贴收入和营业外收支净额。（3）利润是反映企业经营成果的最终要素。）利润是反映企业经营成果的最终要素。个人理财的会计要素：个人理财的会计要素：资产、负债、资产、负债、净资产、净资产、收入、支出收入、支出会计的基本平衡式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资金占用=资金来源反映企业某一时点的财务状况收入收入-费用费用=利润利润 反映企业某一阶段的经营成果三、会计等式三、会计等式四、记账方向复式借贷记账法企业科目企业科目借方（左）借方（左）贷方（右）贷方（右）余额余额 资产资产 增加增加 减少减少借方借方 负债负债 减少减少 增加增加贷方贷方 所有者所有者 权益权益 减少减少 增加增加贷方贷方 成本成本 增加增加 减少减少借方借方 收入收入 减少减少 增加增加贷方贷方 费用费用 增加增加 减少减少借方借方五、会计确认与计量五、会计确认与计量1、会计确认、会计确认是财务会计的一项重要程序，是财务会计的一项重要程序，是交易、事项（会计业务）中的一个项目是交易、事项（会计业务）中的一个项目应否和应在何时、如何当作一项要素加以应否和应在何时、如何当作一项要素加以记录和计入会计报表内容的过程。记录和计入会计报表内容的过程。解决三个问题：解决三个问题：（1）应否确认）应否确认（2）何时确认）何时确认（3）如何确认）如何确认2、会计计量：是财务会计的一项程序，指、会计计量：是财务会计的一项程序，指的是用数量（主要是金额）对财务报表的是用数量（主要是金额）对财务报表要素进行描述，即指入账的资产应按什要素进行描述，即指入账的资产应按什么样的金额予以记录和报告。么样的金额予以记录和报告。计量构成的两要素：计量单位、计量属性。计量构成的两要素：计量单位、计量属性。计量单位：采用名义货币，一律按不同时期同种计量单位：采用名义货币，一律按不同时期同种货币的面值为计量单位。货币的面值为计量单位。计量属性：指会计要素（主要是资产）可用货币计量属性：指会计要素（主要是资产）可用货币计量的各种特征，如历史成本、重置成本、可计量的各种特征，如历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值、公允价值。变现净值、未来现金流量的现值、公允价值。计量属性量属性 资产 负债历史成本史成本按照按照购置置时支付的支付的现金或金或者者现金等价物的金金等价物的金额，或，或者按照者按照购置置资产时所付出所付出的的对价的公允价价的公允价值按照因承担按照因承担现时义务而而实际收到的款收到的款项或者或者资产的金的金额，或者承担，或者承担现时义务的合同金的合同金额，或者日常活，或者日常活动中中为偿还负债预期需要支付的期需要支付的现金或者金或者现金金等价物的金等价物的金额 重置成本重置成本现在在购买相同或者相似相同或者相似资产所需支付所需支付现金或金或现金等金等价物的金价物的金额现在在偿付付该项债务所需支付所需支付现金或金或现金等价物的金金等价物的金额 可可变现 净值按照其正常按照其正常对外外销售所能收到的售所能收到的现金或金或现金等价物的金金等价物的金额扣减扣减该资产至完工至完工时估估计将要将要发生的成本、估生的成本、估计销售售费用以及相关税用以及相关税费后的金后的金额 现值按照按照预计以其持以其持续使用和使用和最最终处置中所置中所产生的未来生的未来净现金流入量的折金流入量的折现金金额按照按照预计期限内需要期限内需要偿还的未来的未来净现金流出量的折金流出量的折现金金额公允价公允价值资产和和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行行资产交交换或者或者债务清清偿的金的金额3、会计记录：、会计记录：是指把已确认和已计量的企业资产、是指把已确认和已计量的企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润以会计凭证负债、所有者权益、收入、费用和利润以会计凭证为依据，正式地记录在会计账薄中的过程。为依据，正式地记录在会计账薄中的过程。4、会计报告：、会计报告：是指以恰当的形式汇总日常确认、计是指以恰当的形式汇总日常确认、计量、记录的结果（会计账薄记录的结果）进行再次量、记录的结果（会计账薄记录的结果）进行再次确认，定期地向会计信息使用者通报企业的财务状确认，定期地向会计信息使用者通报企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的过程。况、经营成果和现金流量情况的过程。包括：资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注包括：资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注六、财务会计报告六、财务会计报告1、财务会计报告的概念和内容、财务会计报告的概念和内容：财务会计报告是：财务会计报告是以日常核算的资料为主要依据，总括反映会计以日常核算的资料为主要依据，总括反映会计主体在一定时期内的财务状况和经营成果的报主体在一定时期内的财务状况和经营成果的报告文件，包括会计报表、会计报表附注和财务告文件，包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。情况说明书。根据核算主体的不同，可将会计报表分为企根据核算主体的不同，可将会计报表分为企业会计报表、行政事业单位会计报表和个人业会计报表、行政事业单位会计报表和个人（家庭）会计报表等。（家庭）会计报表等。在年度和半年度的会计报告中包括会计报表在年度和半年度的会计报告中包括会计报表附注和财务情况说明书，而季度、月度财务会附注和财务情况说明书，而季度、月度财务会计报告则通常仅指会计报表，国家统一的会计计报告则通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。制度另有规定的除外。半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项。少应当披露所有重大的事项。2、财务会计报告的作用（1）财务会计报告能够提供有助于投资者、）财务会计报告能够提供有助于投资者、债权人进行合理决策的信息；债权人进行合理决策的信息；（2）财务会计报告能提供当局受托经管责）财务会计报告能提供当局受托经管责任的履行情况的信息；任的履行情况的信息；（3）财务会计报告能为外部用户提供评价）财务会计报告能为外部用户提供评价和预测企业将来的财务趋势、现金流量等和预测企业将来的财务趋势、现金流量等信息；信息；（4）财务会计报告能为政府管理部门进行）财务会计报告能为政府管理部门进行宏观调控和管理提供信息。宏观调控和管理提供信息。3、企业主要的会计报表 对外报表：资产负债表、利润表、现金流量表 其他：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（业务分部）、分部报表（地区分部）第二节第二节 金融企业会计特点金融企业会计特点一、金融体系构成一、金融体系构成n中央银行n政策性银行n商业银行n非银行金融机构二、银行会计特点n1、资料及时性n2、与其他单位联系密切n3、核算方法的独特性n4、会计资料具有宏观价值第三节第三节 银行会计制度体系及组织结构银行会计制度体系及组织结构n一、银行会计制度体系n1、会计法n2、企业会计准则n3、会计准则指南n二、银行组织结构n1、内部构成n2、人员管理第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户n一、会计科目一、会计科目1.含义：对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，它是商业银行综合核算的工具。2.分类按照经济内容分按照与报表关系分二、银行账户二、银行账户n银行账户是在会计科目下按照明细类别划分银行账户是在会计科目下按照明细类别划分的户头，它是明细核算的主要工具。的户头，它是明细核算的主要工具。三、记账方法三、记账方法 按照一定的规则，采用一定的记账符按照一定的规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。行登记的一种技术方法。第二节第二节 会计凭证会计凭证n一、会计凭证的含义和分类一、会计凭证的含义和分类1.含义：含义：会计凭证是记录经济业务，明确经济会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。2.分类分类原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证的分类记账凭证的分类n登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证 专用凭证 总账记账凭证：科目日结单包含的会计科目：单式记账凭证 复式记账凭证二、银行会计凭证的特点二、银行会计凭证的特点n1.大量采用单式凭证n2.大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证三、银行会计凭证的处理过程三、银行会计凭证的处理过程1.编制2.审核3.传递4.整理、装订与保管 第三节第三节 银行会计账簿与账务组织银行会计账簿与账务组织n一、会计账簿的种类一、会计账簿的种类总分类账明细分类账：甲、乙、丙、丁序时账簿备查账簿二、银行会计账务组织二、银行会计账务组织n1.明细核算系统原始凭证记账凭证明细账余额表 登记簿2.综合核算系统科目日结单总账日计表3.两个系统的关系4.账务核对 第四节第四节 财务会计报告财务会计报告n一、财务会计报告的作用和编制要求一、财务会计报告的作用和编制要求n二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类会计报表：资产负债表会计报表：资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表会计报表附注会计报表附注第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算 第一节第一节 概概 述述n一、存款的含义一、存款的含义 存款是商业银行以信用方式吸收的国存款是商业银行以信用方式吸收的国民经济各部门、各单位和个人的暂时闲民经济各部门、各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金。置和待用的货币资金。n二、存款的种类二、存款的种类存款性质：财政存款，一般存款存款性质：财政存款，一般存款存款期限：活期、定期存款期限：活期、定期存款对象：对公、对私存款对象：对公、对私存款币种：本币、外币存款币种：本币、外币三、存款利率三、存款利率 存款上限、贷款下限存款上限、贷款下限四、存款的核算要求四、存款的核算要求1.维护客户合法权益维护客户合法权益2.正确使用账户正确使用账户3.准确及时核算准确及时核算4.发挥银行的监督职能发挥银行的监督职能第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、人民币结算账户及其种类一、人民币结算账户及其种类基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户二、单位存款业务的核算二、单位存款业务的核算（一）科目设置（一）科目设置 1.吸收存款吸收存款 2.利息支出利息支出（二）开户文件（二）开户文件企业法人执照企业法人执照、营业执照营业执照、开户证明等、开户证明等（三）单位存款业务的管理（三）单位存款业务的管理1.只能开一个基本存款账户只能开一个基本存款账户2.基本存款账户凭当地人民银行开户许可办理基本存款账户凭当地人民银行开户许可办理3.基本账户不能出租、转借基本账户不能出租、转借（四）存取款及利息的核算（四）存取款及利息的核算1.存入存入2.支取支取3.对账对账4.单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算5.定期存款的核算定期存款的核算第三节第三节 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算一、活期储蓄存款一、活期储蓄存款1.开户与续存开户与续存2.支取与销户支取与销户3.利息计算利息计算二、定期储蓄存款二、定期储蓄存款（一）整存整取（一）整存整取（二）零存整取（二）零存整取（三）存本取息（三）存本取息（四）整存零取（四）整存零取三、利息税业务的核算三、利息税业务的核算n1.营业网点代扣n2.上缴管辖行 存款业务习题存款业务习题 一、单位存款业务核算一、单位存款业务核算2008年年9月甲银行的开户单位发生如下业务：月甲银行的开户单位发生如下业务：日，新兴百货公司存入现金日，新兴百货公司存入现金80000元；元；日，红星乳品厂提取现金日，红星乳品厂提取现金30000元；元；3.9月月20日，第三季度红星乳品厂活期存款账户日，第三季度红星乳品厂活期存款账户累计基数累计基数860000元，由于错账更正应冲减基元，由于错账更正应冲减基数数5000元，活期存款年利率为元，活期存款年利率为0.72%。要求：根据上述业务编制分录。要求：根据上述业务编制分录。二、练习个人活期存款业务的核算二、练习个人活期存款业务的核算甲银行客户李刚甲银行客户李刚2008年办理如下业务（活期存款年利年办理如下业务（活期存款年利率率0.72%）1.1月月5日开户，存入日开户，存入10000元；元；2.2月月18日支取日支取1500元；元；3.3月月20日结息，代扣利息税后转入李刚账户；日结息，代扣利息税后转入李刚账户；4.5月月26日存入日存入4000元；元；5.6月月15日李刚要求销户，计算应付利息，代扣利息税日李刚要求销户，计算应付利息，代扣利息税后支付本息。后支付本息。要求：计算利息，做相关分录。要求：计算利息，做相关分录。三、练习整存整取的核算三、练习整存整取的核算 储户陈强于储户陈强于2007年年8月月20日在甲银行存入日在甲银行存入3年期整年期整存整取定期存款存整取定期存款20000元；陈强于元；陈强于2007年年9月月20日要日要求提前支取求提前支取5000元，剩余部分续存。开户时元，剩余部分续存。开户时3年期定年期定期存款月利率为期存款月利率为2.7，2007年年9月月20日活期存款月日活期存款月利率为利率为0.6。要求：要求：1.计算计算2007年年9月月20日应付陈强利息并作付款分录。日应付陈强利息并作付款分录。2.计算到期日支付剩余款项及利息并作出相关分录。计算到期日支付剩余款项及利息并作出相关分录。第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述n一、贷款的含义和种类一、贷款的含义和种类 贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。流动性：短期、中期、长期流动性：短期、中期、长期保障程度：信用、保证、抵押保障程度：信用、保证、抵押风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失资金来源：自营、委托资金来源：自营、委托二、贷款业务核算原则二、贷款业务核算原则n1.本息分别核算n2.商业性贷款与政策性贷款分别核算n3.自营贷款与委托贷款分别核算n4.贷款发生减值，应计提减值准备第二节第二节 贷款业务核算方法贷款业务核算方法n一、科目设置一、科目设置1.贷款：本金、利息调整、已减值贷款：本金、利息调整、已减值2.贷款损失准备贷款损失准备3.应收利息应收利息4.利息收入利息收入5.抵债资产抵债资产6.贴现资产贴现资产7.贴现负债贴现负债二、贷款的核算方法二、贷款的核算方法1.贷款发放贷款发放借：贷款本金 贷：吸收存款2.未减值贷款处理未减值贷款处理（1）利息：）利息：（2）收回贷款）收回贷款借：应收利息 借：吸收存款 贷：利息收入 贷：应收利息 贷款本金 利息收入 （3）减值贷款的处理）减值贷款的处理本金：本金：借：贷款已减值 贷：贷款本金利息：利息：收入：应收未收利息减值贷款收回减值贷款收回借：吸收存款 贷款损失准备 贷：贷款已减值 利息收入 资产减值损失（4）贷款损失准备的处理）贷款损失准备的处理计提借：资产减值损失 贷：贷款损失准备利息：借：资产减值损失 贷：坏账准备（5）贷款核销）贷款核销本金：本金：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值利息：利息：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收利息贷：应收利息表外利息转销：表外利息转销：付出：应收未收利息付出：应收未收利息（6）已转销的贷款又收回）已转销的贷款又收回本金借：贷款已减值 贷：贷款损失准备利息借：应收利息 贷：坏账准备实际收回：借：吸收存款 贷：贷款已减值 应收利息三、三、抵债资产的核算抵债资产的核算1.抵债资产的取得抵债资产的取得银行取得抵债资产时，按其公允价值入账。其会计分录为：借：抵债资产 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额）贷：贷款（账面余额）应收利息 应交税费 资产减值损失（差额）2.抵债资产保管期间取得的收入抵债资产保管期间取得的收入银行在保管抵债资产期间，如果取得收入或发银行在保管抵债资产期间，如果取得收入或发生支出，进行如下处理：生支出，进行如下处理：借：存放中央银行款项（或库存现金）借：存放中央银行款项（或库存现金）贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：存放中央银行款项（或库存现金）贷：存放中央银行款项（或库存现金）3）抵债资产的减值）抵债资产的减值抵债资产发生减值的，其会计分录为：借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备 4）处置抵债资产的核算）处置抵债资产的核算 抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入“营业营业外收入外收入”或者或者“营业外支出营业外支出”。其会计分录为：。其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：抵债资产贷：抵债资产 应交税费应交税费 营业外收入（差额）营业外收入（差额）5）抵债资产转为自用的核算）抵债资产转为自用的核算 取得抵债资产后如转为自用，应在办妥相关手续后，按转换日抵债资产的账面余额，计入固定资产、长期股权投资等科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。其会计分录为：其会计分录为：借：固定资产（长期股权投资）借：固定资产（长期股权投资）贷：抵债资产贷：抵债资产复习思考题：复习思考题：n1、目的：练习贷款业务的核算、目的：练习贷款业务的核算资料：工商银行某市支行资料：工商银行某市支行8月份发生下列贷款业务：月份发生下列贷款业务：（1）8月月2日，开户单位第一机床厂申请短期贷款日，开户单位第一机床厂申请短期贷款10万元，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入万元，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。该厂存款账户。（2）8月月7日，开户单位某服装厂归还日，开户单位某服装厂归还2月月7日借的短日借的短期贷款期贷款100 000元，月利率为元，月利率为6，连同贷款利息，连同贷款利息一并从其存款账户中支付。一并从其存款账户中支付。（3）8月月17日，开户单位百货公司申请办理抵押贷日，开户单位百货公司申请办理抵押贷款款120万元，审核后办理。万元，审核后办理。（4）8月月18日，开户单位鸿发贸易公司一笔日，开户单位鸿发贸易公司一笔3年年期贷款期贷款100000元发生减值元发生减值20000元。元。（5）8月月20日，银行收到开户单位百货公司抵债日，银行收到开户单位百货公司抵债资产，公允价值资产，公允价值350000元，用来抵偿未归还贷元，用来抵偿未归还贷款款300000元，应收利息元，应收利息30000元，支付有关费元，支付有