广东省2023年国家电网招聘之财务会计类通关试题库(有答案).doc

广东省广东省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类通关试题年国家电网招聘之财务会计类通关试题库库(有答案有答案)单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、甲公司 2013 年 1 月向乙公司销售商品一批，已发出商品并开具增值税专用发票，在办妥托收手续后得知乙公司在一次交易中发生重大损失，财务发生严重困难，短期内不能支付货款。为此甲公司本月未对上述销售业务确认收入。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是()。A.历史成本B.权责发生制C.相关性D.实质重于形式【答案】D2、我国现行的会计法自()起施行。A.2000 年 7 月 1 日B.1999 年 10 月 31 日C.2005 年 3 月 1 日D.2006 年 2 月 15 日【答案】A3、下列由国家税务总局指定的企业统一印制的是()。A.服务业发票B.运输业发票C.契税完税凭证D.增值税专用发票【答案】D4、某企业于 2018 年 1 月 1 日存入银行 200 万元，已知银行年利率为 6%，复利计息方式下，5 年后该企业能从银行取出利息为()万元。已知：(F/P，6%，5)=1.3382；(P/F，6%，5)=0.7473。A.149.46B.67.64C.50.54D.267.64【答案】B5、“应付账款”账户期初贷方余额为 1000 元，本期贷方发生额为 5000 元，本期贷方余额为 2000 元，该账户借方发生额为（）元。A.4000B.3000C.2000D.1000【答案】A6、分步法适用于()。A.单件小批生产B.大批大量生产C.大量大批多步骤生产D.单步骤生产【答案】C7、某企业正在讨论更新现有的生产线，有两个备选方案 A 和 B,A、B 两方案的原始投资额不同，A 方案的净现值为 400 万元，年金净流量为 100 万元;B 方案的净现值为 300 万元，年金净流量为 110 万元，根据以上信息判断哪个方案较好()。A.A 方案B.B 方案C.没有区别D.根据以上信息无法判断【答案】B8、审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的内容不包括（）。A.用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响B.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关C.从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据【答案】C9、某企业只生产一种产品，当年取得的销售利润为 500 万元，总成本为 1500万元，其中变动成本占总成本的比重为 75%。计算该企业的边际贡献率()。A.40.25%B.25.75%C.43.75%D.50.25【答案】C10、管理的知识和行为具有可检验的标准性和可重复检验性，指的是管理具有()。A.科学性B.艺术性C.一般性D.特殊性【答案】A11、根据支付结算办法的规定，下列各项中，必须承兑的票据是()。A.支票B.银行本票C.商业汇票D.发票【答案】C12、关于无形资产的摊销，下列各项中，会计处理错误的是()。A.绿化用地土地使用权的摊销应计入管理费用B.出租无形资产的摊销应计入其他业务成本C.用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本D.用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用【答案】D13、某单位于 2014 年 10 月 19 日开出一张支票。下列有关支票出票日期的写法中，符合要求的是()。A.贰零壹肆年拾月拾玖日B.贰零壹肆年壹拾月壹拾玖日C.贰零壹肆年零壹拾月拾玖日D.贰零壹肆年零壹拾月壹拾玖日【答案】D14、下列资产不属于企业会计准则第 8 号资产减值准则规范的是（）。A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产B.商誉C.无形资产D.存货【答案】D15、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 16%。甲公司某项库存商品 218 年 12 月 31 日的账面余额为 300 万元，已计提存货跌价准备 80 万元。219 年 2 月 10 日，甲公司将上述商品对外出售，售价为250 万元，增值税销项税额为 40 万元，收到款项已存入银行。则甲公司出售商品结转主营业务成本金额为（）万元。A.300B.250C.220D.177.5【答案】C16、某公司属于国家重点扶持的高新技术企业。2014 年实现收入总额 3000 万元(其中国债利息收入 100 万元)，发生各项成本费用共计 2000 万元，其中包括：合理的工资薪金 500 万元，职工福利费 50 万元，职工教育经费 10 万元，工会经费 30 万元，公益性捐赠 50 万元。要求：根据上述材料，回答下列问题。A.50 万元B.120 万元C.360 万元D.240 万元【答案】A17、职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中，正确的是()。A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、资产保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离【答案】B18、某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。2019 年 4 月 1日，该企业向某客户销售商品 20000 件，单位售价为 20 元(不含增值税)，单位成本为 10 元，给予客户 10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。不考虑其他因素，该客户于 4 月 15 日付款时享有的现金折扣为()元。A.4640B.3600C.4176D.4000【答案】B19、根据我国预算法的规定，不属于国务院财政部门预算职权的是()。A.具体编制中央预算、决算草案B.具体组织中央和地方预算的执行C.审查和批准中央预算的调整方案D.具体编制中央预算的调整方案【答案】C20、在不考虑审计证据相关性的情况下，下列审计证据的可靠性由强到弱排列正确的是()。A.律师声明书、购货发票、销货发票、管理层声明书B.注册会计师自行编制的计算表、销货合同、明细账、支票存根C.发货凭证、销售发票、销售单、应收账款函证回函D.银行存款收款凭证、银行存款对账单、银行存款日记账、银行存款余额调节表【答案】A21、审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于()。A.内部证据B.基本证据C.书面证据D.环境证据【答案】D22、小张 2015 年 5 月取得工资 6000 元，则小张本月应缴纳的个人所得税为()元。(全月应纳税所得额 1500 元以下的税率 3%；超过 1500 元不超过 4500 元的税率 10%，速算扣除数为 105)A.0B.125C.145D.245【答案】C23、甲公司现金部经理决定采用随机模型进行现金余额管理，确定 L 值应为10000 元，估计公司现金流量标准差 6 为 20000 元，持有现金的年机会成本为12.6%，转换成本 b 为 210 元，一年按 360 天计算。则该公司最优回归线 R 应为()元。A.12805.79B.22164.40C.1449137.68D.1467137.68【答案】B24、审计报告和审计决定书签发之前，应经过审定。原则上审计报告、审计决定书的审定主体应当是()。A.审计署B.审计机关审计业务会议C.派出审计组的审计机关D.审计机关主管领导【答案】B25、下列选项中一般属于长期预算的是()A.销售预算B.财务预算C.管理费用预算D.资本支出预算【答案】D26、()是指企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。A.内部信息传递B.外部信息传递C.内部控制评价D.内部控制缺陷【答案】A27、在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【答案】B28、某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费 8 万元，公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付该笔款项。下列对谢某做法的认定中，正确的是()。A.谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求B.谢某违反了参与管理的会计职业道德要求C.谢某违反了客观公正的会计职业道德要求D.谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求【答案】D29、甲公司 2012 年 12 月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为 20000 万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为 20300 万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为 2000 万元，则转换日会计处理中，不正确的是()。A.固定资产的入账价值为 20300 万元，同时冲减投资性房地产 20300 万元B.冲减投资性房地产累计折旧 2000 万元，同时增加累计折旧 2000 万元C.不确认转换损益D.确认转换损益 1700 万元【答案】D30、某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本 15 万元。返修过程中发生材料费 2 万元、人工费用 4 万元、制造费用 6 万元，废品残料作价 2.5 万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为()万元。A.9.5B.15C.24.5D.22【答案】A31、投资风险中，非系统风险的特征是()。A.不能被投资多样化所稀释B.不能消除而只能回避C.通过投资组合可以分散D.对各个投资者的影响程度相同【答案】C32、甲公司（增值税一般纳税人）218 年 12 月 31 日 A 库存商品的账面余额为 220 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。219 年 1 月 20 日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为 200 万元，增值税销项税额为 32 万元，收到款项存入银行。219 年 1 月 20 日甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额为（）万元。A.10B.-20C.42D.12【答案】A33、某城市甲企业 1 月份缴纳增值税 17 万元，消费税 30 万元，所得税 13 万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为 7%。该企业应缴纳的城市维护建设税是()万元。A.4.20B.3.29C.2.10D.3.01【答案】B34、下列账户中，本期发生额增加登记在贷方的是()。A.预提费用B.财务费用C.待摊费用D.管理费用【答案】A35、其他单位因特殊原因需要使用会计档案时，经本单位的()批准，可以复制。A.会计机构负责人B.总会计师C.档案部门负责人D.单位负责人【答案】D36、在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（）。A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式C.注册会计师在函证时可以考虑消极式与积极式结合的函证方式进行函证D.注册会计师先根据 10 封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所【答案】B37、甲公司于 218 年 1 月 2 日自公开市场上购入乙公司 20%股权，支付价款800 万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元），另支付相关手续费 5万元，能够对乙公司实施重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000 万元，账面价值为 4500 万元。不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（）万元。A.755B.805C.1005D.900【答案】A38、审计小组或人员对每一审计项目分别制定的审计实施计划，称为()。A.审计项目计划B.审计实施方案C.短期审计计划D.审计工作方案【答案】B39、下列交易和事项中，能引起“资本公积”账户借方发生变动的是()。A.溢价发行股票B.资本公积转增资本C.接受现金捐赠D.接受投资者分配股利【答案】B40、下列关于管理会计应用环境的说法中错误的是()。A.单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境B.管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础C.管理会计应用环境，包括内外部环境D.管理会计应用环境，不包括外部环境【答案】D41、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日。2012 年 12 月 31日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 5000 万元，公允价值为 47000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 48000 万元。该写字楼 2013年 12 月 31 日的计税基础为()万元。A.45000B.42750C.47000D.48000【答案】B42、甲公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为 50000 万元，已累计计提的折旧为 1000 万元，已计提的固定资产减值准备为 2000 万元。转换日的公允价值为 60000 万元，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额为()万元。A.60000B.47000C.50000D.13000【答案】D43、20 3 年年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为10 吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品。合同约定：甲公司应于 20 4 年 5 月 1 日前向乙公司发出 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元(不含增值税)。将 A 原材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元，预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元。20 3 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元，预计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。20 3 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 20 3 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是（）。A.5 万元B.10 万元C.15 万元D.20 万元【答案】C44、下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是()。A.边际贡献B.部门毛利C.剩余收益D.部门净利润【答案】C45、下列各项中，()不影响企业的营业利润。A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.债务重组利得D.出售交易性金融资产损失【答案】C46、下面属于企业识别外部风险的是()。A.组织机构B.财务状况C.产业政策D.研究开发【答案】C47、甲公司是一家食晶企业,在国家有关部广的检查中被发现产品中存在对人体有害的元素。调查表明，这是由于该公司疏于原材料质量的检验，导致产品质量存在问题。根据以上信息可以判断，该事例反映的是()A.社会责任B.权利和责任的分配C.组织结构D.管理哲学【答案】A48、企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，进行判断时应遵循的会计信息质量要求是（）。A.重要性B.可靠性C.实质重于形式D.可理解性【答案】C49、下列有关实质性程序的表述中，不恰当的是()。A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据【答案】D50、与银行借款相比，下列不属于发行公司债券筹资优点的是()。A.募集资金的使用限制条件少B.提高公司的社会声誉C.一次筹资数额大D.资本成本较低【答案】D多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师可能考虑的因素包括（）。A.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额B.重大错报风险的评估结果C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望【答案】ABCD2、下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（）。A.处于日常修理期间的固定资产B.划分为持有待售的固定资产C.大修理停用的固定资产D.已提前报废的固定资产【答案】BD3、针对被审计单位临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间的重大错报风险，下列注册会计师所做的控制测试程序中，恰当的有（）。A.检查系统例外报告的生成逻辑B.询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理C.核对例外报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认D.检查系统入库单编号的连续性【答案】ABC4、下列关于资本化的表述中，正确的有()。A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产【答案】BD5、（2016)下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（)。A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据【答案】ABD6、关于或有事项，下列说法中，正确的有()。A.待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债【答案】AB7、下列关于银行结算账户的表述错误的有()。A.任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户B.银行有权拒绝任何单位或个人查询有关单位账户情况C.银行不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付D.存款人均可以开立一个基本存款账户【答案】ABCD8、存款人的下列行为，中国人民银行可以给予 1 万元以上 3 万元以下罚款的有()。A.经营性存款人违反规定开立银行结算账户B.经营性存款人违反规定支取现金C.经营性存款人违反规定变造开户登记证D.非经营性存款人违反规定不及时撤销银行结算账户【答案】AC9、甲股份有限公司于 210 年 4 月 15 日，发现 208 年 9 月 20 日误将购入600 000 元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定 209 年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（）。A.假定 209 年度的报表尚未批准报出，则应调整 208 年度会计报表相关项目的期初数B.假定 209 年度的报表尚未批准报出，则应调整 209 年度会计报表相关项目的期初数C.假定 209 年度的报表已经批准报出，则应调整 209 年度会计报表相关项目的期初数D.假定 209 年度的报表已经批准报出，则应调整 210 年度会计报表相关项目的期初数【答案】BD10、收回某单位前欠货款 8 500 元存入银行，记账凭证误将贷“应收账款”8500 元填为贷“应付账款”8 500 元，并已入账。该项错误正确的更正程序是()。A.用红字借记“银行存款”8500 元，贷记“应付账款”8500 元B.用蓝字借记“银行存款”8500 元，贷记“应收账款”8500 元C.用红字借记“应付账款”8500 元，贷记“应收账款”8500 元D.直接在账簿上划线更正【答案】AB11、属于“流动负债”项目的有()。A.应交税费B.应付票据C.预付账款D.应付账款【答案】ABD12、下列关于企业所得税税率的说法中，正确的有()。A.居民企业适用税率为 25%，属于企业所得税的基本税率B.非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为 10%C.符合条件的小型微利企业适用税率为 20%D.未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为 20%【答案】ACD13、顺序分配法是指按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用。下列关于顺序分配法的说法中，正确的有()。A.受益少的先分配，受益多的后分配B.受益多的先分配，受益少的后分配C.受益最少的辅助车间不接受其他辅助车间的分配D.受益最多的辅助车间要接受其他所有辅助车间的分配【答案】ACD14、预算工作的组织包括()A.决策层B.管理层C.执行层D.考核层【答案】ABCD15、下列关于税收执法检查的说法，错误的有()。A.税收执法检查的主体是税务机关B.税收执法检查具有控制和废止违规行为的功能C.税收执法检查的对象是外部税收行政行为D.税收执法检查的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为E.税收执法检查的客体是行政相对人履行纳税义务及其相关行为【答案】BD16、下列属于企业产生调整性筹资动机的具体原因有()。A.扩大经营规模或对外投资B.优化资本结构，合理利用财务杠杆效应C.满足经营业务活动正常的支付需要D.偿还到期债务，债务结构内部调整【答案】BD17、会计职业道德中的“参与管理”就是要求会计人员()。A.全面熟悉单位经营活动和业务流程B.主动提出合理化建议C.替代领导决策D.积极参与管理【答案】ABD18、为证实销售交易的发生认定，注册会计师可以使用的控制测试包括（）。A.检查销售发票副联是否附有发运凭证和销售单B.检查赊销业务是否经授权批准C.检查价格清单的金额准确性D.检查会计科目表是否适当【答案】AB19、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有()。A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算【答案】AB20、甲公司委托乙公司加工应税消费品，则下列说法正确的有()。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人【答案】BC大题（共大题（共 1010 题）题）一、资料二：B 注册会计师的监盘程序摘录如下：2011 年 11 月 28 日，开始对检查盘点资料和对部分存货进行抽查。在抽查过程中发现 A 仓库部分桶装液态烧碱存在空桶，在盘点时未发现而依然包含在盘点表单的实存数中，注册会计师要求对液态烧碱重新盘点。在检查袋装固态烧碱时，发现实存数比账面上少 12 吨，经询问仓库管理员，是因为天气干燥水分蒸发所致，未要求重新盘点。在抽查 C 仓库玻璃时，有 10 吨玻璃未包含在盘点范围，注册会计师检查入库单，确认为委托丙公司代销产品的剩余，于 2011 年 11 月 25 日退回，由于未收到代销清单，会计至今未进行账务处理，注册会计师认为不应纳入监盘范围。2012 年 1 月 5 日，注册会计师根据 2011 年 11 月 28 日的监盘结果和1112 月的存货收发记录，推算了 2012 年 12 月 31 日的存货，未发现重大差错，认为乙公司记录恰当。对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师通过核对其收发记录予以了确认。要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【答案】（1）注册会计师应在监盘前进行观察存货，在监盘过程中抽查；（2）监盘过程中发现某小组盘点的重大差错，应将该盘点小组盘点的存货重新盘点，包括 A 仓库和 B 仓库的烧碱。（3）不能仅凭仓库管理员的回答确认存货的短缺，注册会计师应实施其他进一步审计程序，查找短缺原因再进行调整；（4）委托丙公司代销产品属于乙公司的存货应纳入监盘范围；（5）应该对 1112 月的存货收发记录进行审查，然后进行调整。（6）对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师除了核对其收发记录外，由于存货重要还应当亲自监盘或委托其他注册会计师监盘。二、A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）对于询问甲公司特定人员的程序，A 注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。（2）A 注册会计师拟利用 2016 年度审计中获取的有关舞弊导致重大错报风险的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。（3）A 注册会计师在具体审计计划中记录拟对应收账款采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（4）A 注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份应收账款询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。（5）审计报告日后，A 注册会计师对在审计报告日前收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。（6）审计报告日期为 2018 年 4 月 18 日。A 注册会计师于 2018 年 4 月 20 日将审计报告提交给甲公司管理层，并于 2018 年 6 月 19日完成审计工作底稿的归档工作。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】第（1）项，恰当。第（2）项，不恰当。针对特别风险的控制，应每年测试一次，不应当信赖以前获取的审计证据。第（3）项，不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。第（4）项，不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。第（5）项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。第（6）项，不恰当。应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即 2018 年 6 月 17 日前。三、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 218 年年末在对其 218 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：甲公司的 X 设备于 215 年 10 月 20 日购入，取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。217 年 12 月 31 日，甲公司对 X设备计提了减值准备 680 万元。假定计提减值后不改变 X 设备原有使用年限、折旧方法和净残值。218 年 12 月 31 日，X 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 2200 万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980 万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 218 年 12 月 31 日转回了原计提的部分减值准备 440 万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440 要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。【答案】该事项会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。借：资产减值损失440贷：固定资产减值准备440217 年 12 月 31 日X 设备的账面价值=6000-6000/（512）（2+212）=6000-2600=3400（万元），所以 217 年 12 月 31 日 X 设备的可收回金额=3400-680=2720（万元）。218 年 12 月 31 日 X 设备的账面价值=2720-2720/（512-26）12=2720-960=1760（万元），低于 218 年 12 月 31 日 X 设备的可收回金额2200 万元，固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，X 设备期末按账面价值 1760 万元计量。四、甲集团（上市公司）是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲集团 2015 年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1）由于 A 注册会计师连续对甲集团审计了 3 年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。（2）A 注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A 注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。（3）A 注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。（5）A 注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为 80 万元，实际差异为 200 万元。A 注册会计师就超出可接受差异额的 120 万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。（6）A 注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。、要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。【答案】（1）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是选择运用。（2）恰当。（3）不恰当。应该以该应付账款项目的实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）不恰当。A 注册会计师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（5）不恰当。应当针对 200 万元的差异进行调查。（6）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核总体复核分析程序是必要程序。五、在对 A 公司 2017 年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于 2 月 10 日对现金进行监盘。A 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”，盘点日实有库存现数额与盘点日账面应有金额核对一致即可确认。、请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【答案】（1）提前通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。甲注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）A 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）由出纳编制“库存现金监盘表”的做法不当。应当由注册会计师负责编制“库存现金监盘表”。（5）未对现金数额进行追溯调整不正确。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。六、甲公司持有乙公司 60%股权并能控制乙公司，投资成本为 1200 万元，按成本法核算。208 年 5 月 12 日，甲公司出售所持乙公司股权的 90%给非关联方，所得的价款为 1800 万元，剩余 6%股权于丧失控制权日的公允价值为 200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：【答案】（1）出售股权借：银行存款18000000贷：长期股权投资10800000（120090%）投资收益7200000（2）剩余股权的处理（先卖后买）借：交易性金融资产2000000贷：长期股权投资1200000（120010%）投资收益800000七、ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师作为项目合伙人审计甲公司 2014 年的财务报表，在了解甲公司的内部控制时，A 注册会计师的相关观点和做法如下：（1）A 注册会计师确定的了解内部控制的目标是：评价内部控制的设计，并确定其是否得到一贯执行。（2）A 注册会计师采用了询问、观察、检查和穿行测试程序来了解甲公司的内部控制。（3）A 注册会计师在了解甲公司内部控制时，实施审计程序后，得出了甲公司内部控制执行有效的结论。（4）甲公司的某种材料存在难以界定、预计的错误，A 注册会计师认为采用自动化控制更为适当。（5）A 注册会计师认为只要甲公司内部控制设计合理并且有效执行，就能为甲公司实现财务报告目标提供百分之百的保证。1、针对上述事项，逐项指出 A 注册会计师相关观点和做法是否恰当，如存在不当之处，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括是否得到一贯执行的测试。（1.2 分）（2）恰当。（1.2 分）（3）不恰当。在了解内部控制时，注册会计师评价的是控制的设计是否合理以及控制是否得到执行，内部控制是否有效是控制测试后才能得出的结论。（1.2 分）（4）不恰当。被审计单位某事项或交易存在难以界定、预计或预测的错误的情况时，采用人工控制更为适当。（1.2 分）（5）不恰当。由于存在内部控制的固有局限性，内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。（1.2 分）八、ABC 会计师事务所的注册会计师甲担任 A 公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）A公司存在大量以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（2）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在 2016 年 12 月 31 日到达 B 公司某直营店实施监盘，经与 B 公司管理层协商，改在 2017 年 1 月 5 日实施监盘，并对 2016 年 12 月 31 日至 2017 年1 月 5 日期间的存货变动情况实施审计程序。（3）在对 C 公司桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（4）D 公司委托某加工厂加工部分果酱产品，年末存放在该加工厂的存货金额约为 1200 万元。审计项目组成员向该加工厂寄发询证函，未收到回函。审计项目组成员通过电话取得该加工厂对其保管的 D 公司存货的确认，作为未取得回函的替代程序。（5）对于 E 公司存放在外地公用仓库的存货，审计项目组主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。（6）F 公司于 2016 年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的 20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，审计项目组计划直接实施替代审计程序。针对上述第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当开箱检查。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析，或利