河北省2023年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷A卷附答案.doc

河北省河北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务自我检测年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲事业单位审计处对本单位 2014 年上半年财务收支情况进行审计时发现，财务处确认收入以业务部门提供的收入通知单为依据，未附相应的合同协议。审计处认为，收入业务的关键控制环节存在疏漏，无法确保各项收入应收尽收、及时入账，应进行整改。要求：判断此观点是否正确。【答案】观点正确。业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实催收责任。二、甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司，计划2019 年通过新投产 A 型汽车进入新能源汽车市场，鉴于汽车行业竞争激烈，且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征，甲公司计划对A 型汽车采用目标成本法进行管理，并制定了 A 型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下：（1）组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立相应工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。（2）确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战略目标等因素基础上，甲公司确定 A 型汽车的目标售价为竞争性价格 30 万元/辆；在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上，甲公司确定 A 型汽车的必要利润为目标售价的15%。（3）实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念，将目标成本管控贯穿于 A 型汽车的成本生命周期全过程，围绕公司内部的有序作业或流程，努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡，确保 A 型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”，实现预期利润。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司跨部门团队的构成是否合理，并说明理由。（2）根据资料（2），结合竞争性价格和必要利润，计算确定 A 型汽车的目标成本，并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。（3）根据资料（3），指出 A 型汽车生命周期成本应包括的主要内容。【答案】（1）不合理。理由：设计在目标成本法中至关重要，甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或：缺少设计】等职能部门。（2）目标成本=30-3015%=25.5（万元）确定竞争性价格的具体方法；市价比较法、目标份额法。（3）生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。或：生命周期成本包括上游（作业）成本、中游（作业）成本、下游（作业）成本。三、2018 年初，作为某中央企业拟对旗下子公司(大华公司)实施绩效考核。大华电力公司是某央企之成员公司，上年初母子公司签订经营责任书，约定俗成基于 EVA 考核框架(综合宏观经济环境、金融监管政策、行业收益行情等多种因素，双方认可的资本成本统一按照 5.5%计算)。请依据以下资料为该子公司(大华公司)领导层简要核定绩效薪酬：资料 1.绩效年薪的确定，按当期所实现的国有权益 EVA 分档计提累积。具体计提比例：绩效年薪=EVA分档计提比例资料2.大华公司 2016 年度相关数据(万元)第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据：年初：流动资产 13000 万元、非流动资产 700 万元、流动负债 5000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 1000 万元。年终：流动资产 15000 万元、非流动资产 7000 万元、流动负债 6000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 2000 万元。其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初 4000 万元、年终 4000 万元。符合主业规定的在建工程年初 200 万元、年终 200 万元。第二类，来自于利润表审计结论的相关数据，净利润 4000 万元，同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出200 万元、研发支出总额 1200 万元、获得地方政府补助 160 万元、二级市场短期炒股收入 3000 万元、与主业发展无关的资产置换收益 4040 万元。要求：依据现行国资委 EVA 考核框架，计算大华公司经营层应该得到的 2016 年度绩效年薪(本案例主要考察确认思路，公式最重要，数据到万元为止)。请分析、调整税后净营业利润【答案】四、M 公司打算收购 N 公司，它预计 N 公司被收购后第 1 年的损益状况如下所示(单位：美元)：销售收入 145000 不含折旧的营业成本 95000 折旧 20000 息税前利润 30000 利息费用 5000 税前利润 25000 所得税(T=40%)10000 净利润 15000要求：【答案】五、大华公司生产 A、B 两种产品，有关年产销量、批次、工时和成本等的资料如下表所示。该公司当年制造费用项目与金额如下表所示。要求：简述两种成本计算法的结果有何不同，【答案】根据上面的计算可知，作业成本法下与传统成本法下相比，A 产品单位成本由 149.4 元下降为 146.67 元，B 产品单位成本由 93.8 元上升为 107.46元。差异产生的原因主要是传统成本法对制造费用采用的是单一的分配标准，而作业成本法根据不同的成本动因，对不同项目的制造费用采用了不同的分配标准。六、A 单位是一家中央级事业单位，按照财务部门的要求决定在单位系统内部全面检查以促进内部控制制度建设。2018 年 3 月，A 单位派出检查组，对设在外省的下属分单位 B 单位进行检查发现 B 单位存在多头开户、私设小金库的问题，正当检查组准备的有关问题进行深入检查时，A 单位又接到有关部门的通知，A 单位财务部主任王某、B 单位主任李某、副主任张某携巨款潜逃国外，A单位立即向公安机关报案同时决定对 B 单位几年来财务会计工作进行全面检查，经过两个多月的检查一桩作案多年，涉案金额高达 1000 万元的资金盗用的案件被揭开面纱，经查王某等人的作案手段和做法如下：2015 年王某被认命为B 单位主任，李某担任 B 单位的副主任、张某任会计兼出纳。当时 A 单位出于拓展业务等考虑，授予 B 单位业务定价的制定权和对外投资的制定权。由于尚未建立网络计算机控制系统，对下属分单位的业务 A 单位每月手工统计汇总一次，并要求各下属分单位每月末将当月收取款项集中汇缴到 A 单位的账户，然后确认记账。王某等人利用 A 单位授予的业务定价权采取高价收取低价向 A 单位汇总报账的手法，截流了业务款项形成小金库，并利用款项上缴的时间差，挪用款项由李某负责炒股，非常所得也流入小金库，然后由会计兼出纳的张某将小金库的款项源源不断地汇往境外赵某等人控制的账户。2016 年王某调任 A单位财务部主任，李某接任了 B 单位主任、张某任副主任，仍然兼会计和出纳工作。此后的几年间王某、李某和张某三人继续采用上述手法大肆作案直到2018 年 3 月 A 单位检查组进入。案发以后 A 单位对此案高度重视，针对此案所暴露出来的下属单位权力过大的内控问题 A 单位办公会做出以下决定：(1)建立健全单位内部控制由财务部负责人组织制定与实施内部控制，今后如果内部控制再出现问题应该由财务部负责人承担全部责任。(2)加强对外投资的控制，收回各下属单位的对外投资权，单位所有投资均由 A 单位一把手审批。(3)加强财务管理。会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任财务登记等工作，单位的银行预留印鉴一律由总会计师统一保管。(4)加强业务控制。所有业务包括谈判价格、合同签订、业务运作、款项结算等，均由 A 单位业务部统一负责，各下属分单位仅负责宣传、推广，协助催收货款。(5)加强计算机系统建设和内部审计工作。实现销售网点计算机控制，由 A 单位财务部每年组织对本单位下属及分单位内部控制执行情况和会计资料进行审计。要求：【答案】A 单位发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷：会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B 单位由张某一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。B 单位属于非独立法人，A单位授予其业务定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。A 单位对分单位业务收入确认不及时、程序不健全，没有对分单位业务的原始凭证进行审查，同时，对分单位资金如银行账户控制不严，不符合有关要求。七、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理相关规定，按要求执行政府会计制度。2019 年 10 月，甲单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）2019 年 1 月，甲单位从上级财政部门取得专项资金 100 万，专门用于“雾霾”环境整治项目，财务部门做出增加银行存款和财政拨款收入各 100 万元的处理。（2）2019 年 3 月，甲单位报废环保监测设备一台，价值 8万元，将设备账面价值转入待处置财产损溢的借方，变价收入 2 万元，增加其他收入 2 万元。?（3）2019 年初甲单位在履行相关审批程序后，利用单位的一项闲置资产对 A 公司进行股权投资，2019 年 12 月，甲单位收到 A 公司的投资分红 20 万元，在财务会计中，甲单位将其 20 万元计入投资收益。（4）2019年 10 月，甲单位新购置一台专业研究用设备，设备安装、检测完成后投入使用，甲单位按购置合同约定以财政直接支付方式一次性支付设备款 200 万元。财务处建议增加业务活动费用和财政拨款收入各 200 万元。（5）2019 年 11 月5 日，在履行规定程序后，甲单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20000 元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费 1000 元。财会部门根据有关凭证，确认无偿调拨净资产 21000 元。?、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的处理。【答案】事项（1）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应增加银行存款100 万元，增加事业收入 100 万元，同时，在预算会计中，增加资金结存（货币资金）100 万元，增加事业预算收入 100 万元。（1 分）事项（2）的会计处理不正确。（1 分）?正确的处理：应将变价收入 2 万元计入待处理财产损溢（处置净收入）的贷方。（1 分）?事项（3）的会计处理正确。（2 分）事项（4）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：在财务会计中，甲单位应增加固定资产和财政拨款收入各 200 万元，同时在预算会计中，增加事业支出和财政拨款预算收入各 200 万元。（1 分）事项（5）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应确认无偿调拨净资产 20000 元。（1 分）八、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其 200名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。要求：【答案】正确的说法是：ABCD。等待期是指可行权条件得到满足的期间。股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。九、A 上市公司于 2018 年 8 月 30 日通过定向增发本企业普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）合并前 A 公司股本 2000 万元，B 企业股本 1500 万元。A 公司、B 企业普通股的面值均为 1 元/股。A 公司可辨认净资产账面价值总额 2 亿元，B 企业可辨认净资产账面价值总额 6 亿元。（2）A 公司普通股在 2018 年 8 月 30 日的公允价值为 15 元/股，B 企业普通股当日的公允价值为 30 元/股。（3）2018 年 8 月 30日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处取得了 B 企业的全部股权。（4）2018 年 8 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值高 5000 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（5）假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B企业 2017 年实现合并净利润 2000 万元，2018 年 A 公司与 B 企业形成的主体实现合并净利润为 8000 万元，自 2017 年 1 月 1 日至 2018 年 8 月 30 日，B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。1、从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。2、确定该项合并中购买方的合并成本。3、计算合并商誉。4、计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。5、计算合并报表中 2018 年基本每股收益以及比较报表中 2017 年的基本每股收益。【答案】一十、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其 2004 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004 年 8 月 1 日，甲公司的内部审计部门发现本公司于 2003年 12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004 年 8 月 31 日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004 年 10 月 1 日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为 6000 万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的 10获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004 年度，母公司经营该委托资产实现净收益 500 万元。假定 2004 年 1 年期银行存款利率为 18，市场上该类资产的报酬率水平约为6。2004 年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。(3)2004年 10 月 9 日，甲公司与 a 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 b 公司有表决权股份的 60；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004 年 10 月，甲公司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至 2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。甲公司于 2004 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(4)2004 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1 欧元=1055 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004 年 12 月 31 日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币 6330 万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。-(5)2004 年 12 月 3 日，d 银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】(1)甲公司对销售设备确认的收入金额不正确。理由：甲公司应将销售价格不超过商品账面价值 120的郎分确认为收入。正确的会计处理：甲公司应确认收入人民币 6000 万元。(2)甲公司在 2004 年末资产负债表上反映应收 c公司债权金额不正确。理由：外币账户的外币余额应按期末市场汇率折算为记账本位币。正确的会计处理：甲公司应在 2004 年末资产负债表上反映应收 c 公司债权金额为人民币 6756 万元。