江苏省2023年国家电网招聘之财务会计类押题练习试题A卷含答案.doc

江苏省江苏省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类押题练习年国家电网招聘之财务会计类押题练习试题试题 A A 卷含答案卷含答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、企业内部控制监督检查，针对业务相关岗位及人员的设置情况应重点检查的是()。A.是否存在岗位设置不合理现象B.是否存在从业人员专业技能不合格现象C.是否存在在岗人员业务素质不过关现象D.是否存在不相容职务混岗的现象【答案】D2、在下列描述中，需要运用重要性水平的是（）。A.编写管理建议书B.接受业务委托C.评价审计结果D.签订审计业务约定书【答案】C3、甲企业有长期借款三笔，其中：从 A 银行借入 300 万元，2018 年 4 月 30 日到期。从 B 银行借入 500 万元，2017 年 6 月 30 日到期。从 C 银行借入 1200 万元，2020 年 9 月 30 日到期。则该企业 2016 年 12 月 31 日资产负债表中“长期借款”项目金额为()万元。A.2600B.2000C.1500D.600【答案】C4、被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，下列理由中，注册会计师通常认为不合理的是（）。A.业务环境发生变化导致需求变化B.法律法规发生重大变化，导致不再需求原鉴证业务C.对原来要求的业务性质存在误解D.无法提供注册会计师要求的所有信息【答案】D5、大海公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，假定大海公司开发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 20 万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为()万元。A.0B.260C.130D.390【答案】D6、某演员参加商业演出，一次性获得表演收入 50000 元，该演员应缴纳个人所得税的税额为()元。A.6000B.8000C.10000D.13000【答案】C7、某企业本月生产完工甲产品 200 件，乙产品 300 件，月初月末均无在产品，该企业本月发生直接人工成本 6 万元，按定额工时比例在甲乙产品之间分配，甲乙产品的单位工时分别为 7 小时、2 小时，本月甲产品应分配的直接人工成本为()万元。A.2.4B.1.8C.3.6D.4.2【答案】D8、同一控制下合并报表编制中，关于长期股权投资和子公司所有者权益抵销的说法，错误的是（）。A.借方登记子公司的全部所有者权益B.抵销过程中借方确认新的商誉C.贷方登记长期股权投资和少数股东权益D.抵销的子公司所有者权益为持续计量的净资产账面价值【答案】B9、甲公司为增值税一般纳税人。217 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入 1000 万元，结转成本 800 万元，当期应交纳的增值税为 160万元；（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升 300 万元；（3）当期购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）期末公允价值上升 200 万元；（4）报废一台机器设备产生收益 150 万元；（5）计提坏账准备 100 万元；（6）取得政府补助 50 万元，该项补助款是补偿企业前期发生的与日常活动相关的经营损失。假定甲公司金融资产和报废一台机器设备在 217 年末未出售，甲公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其他因素。甲公司下列处理中正确的是（）。A.甲公司 217 年度综合收益总额 650 万元B.甲公司 217 年度营业利润为 400 万元C.甲公司 217 年度利润总额为 600 万元D.甲公司 217 年度确认其他综合收益 500 万元【答案】C10、甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的 6%。上年末甲公司对其子公司的应收账款的余额为 8 000 万元，本年末对其子公司的应收账款的余额为 12000 万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并营业利润的影响为（）。A.360 万元B.120 万元C.100 万元D.240 万元【答案】D11、2012 年 6 月 2 日甲公司取得乙公司 70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当日的公允价值为 3 500 万元；当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4 800 万元，账面价值为 4 500 万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%。该业务的合并商誉为（）。A.140 万元B.192.5 万元C.350 万元D.200 万元【答案】B12、企业 2019 年 7 月购进三辆轿车，其中两辆是未上牌照的新车，相关凭证载明每辆不含税成交价 120000 元；另一辆是从某企业购入已使用 3 年的轿车（已提供车辆购置税的完税凭证），不含税成交价 60000 元。甲企业 7 月应纳车辆购置税（）元。A.22000B.24000C.28000D.30000【答案】B13、甲公司为增值税一般纳税人，215 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入 12000 万元，结转成本 8000 万元，当期应交纳的增值税为 1060 万元，有关营业税金及附加为 100 万元；（2）持有的交易性金融资产当期市价上升 320 万元、可供出售金融资产当期市价上升 260 万元；（3）出售一项专利技术产生收益 600 万元；（4）计提无形资产减值准备 820 万元。甲公司交易性金融资产及可供出售金融资产在 215 年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 215 年营业利润是（）。A.3400 万元B.3420 万元C.3760 万元D.4000 万元【答案】D14、会计法律需由()制定。A.国务院B.财政部C.全国人民代表大会及其常务委员会D.地方人民代表大会【答案】C15、E-mail 邮件的本质是()。A.一个文件B.一份传真C.一个电话D.一个网页【答案】A16、关于银行结算账户的变更与撤销，下列表述中不正确的是()。A.存款人更改名称但不更改开户银行及账号，应于 5 个工作日内向开户银行提出变更申请，并出具相关证明B.单位的法定代表人发生变更时，应于 3 个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明C.存款人因注销、被吊销营业执照的，应于 5 个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请D.存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该银行结算账户【答案】B17、下列不属于组织架构设计与运行中需关注的主要风险的是()。A.缺乏对员工的风险教育B.治理结构形同虚设C.缺乏科学决策、良性运行机制和执行力D.权责分配不合理【答案】A18、在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人【答案】B19、公司在创立时首先选择的筹资方式是()。A.融资租赁B.向银行借款C.吸收直接投资D.发行企业债券【答案】C20、()是企业实施内部控制的基础。A.内部环境B.外部环境C.人力资源D.组织架构【答案】A21、甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，则为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序是()。A.分析程序B.控制测试C.实质性程序D.重新执行【答案】C22、下列有关存货监盘的相关表述中，错误的是（）。A.在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据B.除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果C.针对煤炭类存货，可供实施的审计程序包括选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作D.如果被审计单位采用永续盘存制，管理层可能执行实地盘点或其他测试方法，确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性。在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行【答案】C23、215 年 12 月 26 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016 年 6 月 20 日，甲公司应按每台 100 万元的价格（不含增值税）向乙公司提供 B 产品 12 台。215 年 12 月 31 日，甲公司还没有生产该批B 产品，但持有的库存 C 材料专门用于生产 B 产品，可生产 B 产品 12 台。C 材料账面成本为 900 万元，市场销售价格总额为 1020 万元，将 C 材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 240 万元，不考虑与销售相关税费。215 年 12 月 31 日 C材料的可变现净值为（）万元。A.780B.900C.960D.1020【答案】C24、下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【答案】B25、某生产车间生产 A、B 两种产品。A.10000B.20000C.30000D.40000【答案】B26、预算过繁、()、效能低下可能造成预算控制失效。A.预算不足B.战略错位C.执行不力D.目标置换【答案】D27、下列属于管理会计指引体系包括的内容是()。A.资产B.应用指引C.负债D.所有者权益【答案】B28、乙公司主营 A 产品，该产品的单价为 12 元，变动成本率为 60%。原有信用期为 20 天，全年销售 15 万件，现将信用期延长至 30 天，全年的销售量增至20 万件，固定成本为 15 万元，信用期政策的改变不影响变动成本率，则改变信用期后，乙公司的收益增加()万元。A.9B.15C.24D.30【答案】C29、下列各项中，不应计入营业外支出的是（）。A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失【答案】D30、甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 95 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 2 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。A.95B.97C.100D.102【答案】B31、企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与（）认定相关。A.准确性B.发生C.完整性D.截止【答案】B32、下列关于债券的说法中，不正确的是()。A.债券的价值是发行者按照合同规定从现在至债券到期日所支付的款项的现值B.平息债券的支付频率可能是一年一次、半年一次或每季度一次等C.典型的债券是固定利率、每年计算并支付利息、到期归还本金D.纯贴现债券在到期日前可能获得现金支付【答案】D33、甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。218 年 2 月 26 日，甲公司以账面价值 3 000 万元、公允价值 3 600 万元的库存商品为对价，自集团公司处取得对乙公司 60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 5 200 万元、可辨认净资产公允价值为 6 200 万元。218 年 3 月 29 日，乙公司宣告发放217 年度现金股利 500 万元。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司 218 年利润表利润总额的金额是（）万元。A.300B.500C.600D.900【答案】A34、以下关于企业公司收益分配的说法中，正确的是()。A.公司持有的本公司股份也可以分配利润B.企业在提取公积金前向股东分配利润C.公司的初创阶段和衰退阶段都适合采用剩余股利政策D.只要有盈余就要提取法定盈余公积金【答案】C35、某企业本月投产甲产品 50 件，乙产品 100 件，生产甲、乙两种产品共耗用材料 4500 千克，每千克 20 元，甲、乙产品每件材料消耗定额分别为 50 千克和15 千克。按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品分配的材料费用为()元。A.50000B.30000C.33750D.56250【答案】D36、下列不属于 Coso 内部控制框架中控制活动要素应当坚持的原则的是()。A.企业选择并制定有助将日标实现风险降低至可接受水平的控制活动B.企业进行技术选择并制定一般控制政策C.企业识别并评估可能会对内部控制系统产生重大影响的变更D.企业通过政策和程序来部署控制活动:政策用来确定所期望的目标:程序则将政策付诸于行动【答案】C37、甲公司 218 年 1 月 1 日取得乙公司 30%的股权，从而能够对乙公司施加重大影响，甲公司支付价款 3000 万元。当日乙公司可辨认净资产账面价值为 8000 万元，公允价值为 9 000 万元（差异包括一台固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 800 万元，剩余使用年限 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；一批存货账面价值为 800 万元，公允价值为 1 500 万元）。218 年乙公司实现净利润 800 万元（存货已对外转让 80%），不考虑其他因素，则 218 年 12 月 31 日甲公司长期股权投资的账面价值为（）。A.3 000 万元B.3 240 万元C.3 054 万元D.3 180 万元【答案】C38、下列各项关于￥16400.15 的中文大写的写法中，正确的是()。A.人民币壹万陆仟肆佰元壹角伍分B.人民币壹万陆仟肆佰元零壹角伍分整C.人民币壹万陆仟肆佰元壹角伍分整D.人民币壹万陆仟肆佰元零零壹角伍分【答案】A39、甲公司为增值税一般纳税人，该公司 208 年 5 月 10 日购入需安装设备一台，价款为 500 万元，可抵扣增值税进项税额为 80 万元。为购买该设备发生运输途中保险费 20 万元。设备安装过程中，领用材料 50 万元，相关增值税进项税额为 8 万元；支付安装工人工资 12 万元。该设备于 208 年 12 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，209 年该设备应计提的折旧额为（）。A.102.18 万元B.103.64 万元C.105.82 万元D.120.64 万元【答案】C40、根据车船税法的规定，下列表述正确的是()。A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳B.纳税人自行申报缴纳的，应在纳税人所在地缴纳C.节约能源、使用新能源的车船一律减半征收车船税D.临时入境的外国车船需要缴纳车船税【答案】A41、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 16%。甲公司委托 A 公司（增值税一般纳税人）加工一批物资，甲公司发出原材料的实际成本为 1300 万元。完工收回时支付加工费 300 万元，另支付增值税 48 万元和 A 公司代缴的消费税 30 万元。该批物资属于消费税应税物资。假定甲公司收回委托加工物资后用于继续生产应税消费品，则其入账价值是（）万元。A.1600B.1630C.1651D.1681【答案】A42、甲公司 218 年 1 月 1 日取得乙公司 30%的股权，从而能够对乙公司施加重大影响，甲公司支付价款 3000 万元。当日乙公司可辨认净资产账面价值为 8000 万元，公允价值为 9 000 万元（差异包括一台固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 800 万元，剩余使用年限 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；一批存货账面价值为 800 万元，公允价值为 1 500 万元）。218 年乙公司实现净利润 800 万元（存货已对外转让 80%），不考虑其他因素，则 218 年 12 月 31 日甲公司长期股权投资的账面价值为（）。A.3 000 万元B.3 240 万元C.3 054 万元D.3 180 万元【答案】C43、某企业 1 年的销售净利率为 3%，总资产周转率为 2，资产负债率为 40%，则净资产收益率为()。A.24%B.6%C.10%D.5%【答案】C44、甲公司系增值税一般纳税人，215 年 8 月 31 日以不含增值税的价格的100 万元售出 2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 16 万元，该机床原价为 200 万元（不含增值税），已计提折旧 120 万元，已计提减值准备30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A.3B.20C.33D.50【答案】D45、某大型发电企业，不能在技术上划分为步骤，对此企业适合采用的成本计算方法是（）。A.分批法B.品种法C.分步法D.定额法【答案】B46、2015 年 1 月 1 日，甲公司以现金 1 200 万元自非关联方处取得乙公司 20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产账面价值为 6050 万元（与公允价值相同）。由于甲公司非常看好乙公司，于 2015 年 12 月 1日再次以现金 1 000 万元为对价从乙公司其他股东处取得该公司 10%的股权，至此持股比例达到 30%，增资后仍然能对乙公司产生重大影响。此时乙公司可辨认净资产的公允价值为 7 000 万元。假定乙公司未发生净损益的变动等引起所有者权益变化的事项，增资后甲公司的长期股权投资的账面价值为（）。A.2200 万元B.2210 万元C.2100 万元D.2110 万元【答案】B47、下列属于企业编制资产负债表的依据是（）。A.收入-费用=利润B.资产-所有者权益=负债C.资产=负债+所有者权益+收入-费用D.资产=负债+所有者权益【答案】D48、甲公司 2013 年 1 月向乙公司销售商品一批，已发出商品并开具增值税专用发票，在办妥托收手续后得知乙公司在一次交易中发生重大损失，财务发生严重困难，短期内不能支付货款。为此甲公司本月未对上述销售业务确认收入。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是()。A.历史成本B.权责发生制C.相关性D.实质重于形式【答案】D49、国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬 3600 元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬 20000 元，由于此书畅销，又进行加印，取得稿酬 10000 元。该作家因此需缴纳个人所得税()元。A.4416.60B.4569.60C.4752.60D.4009.60【答案】B50、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产【答案】D多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、下列有关会计职能的表述中，错误的有（）。A.会计核算职能是会计的最基本职能B.会计核算职能是指会计以货币为唯一计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告C.会计核算职能与监督职能两者相辅相成、辩证统一D.会计监督职能是指仅对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性进行审查【答案】BD2、下列各项中，属于会计报表的比较有()。A.会计预算表比较B.利润表比C.现金流量表比较D.资产负债表比较【答案】BCD3、下列关于马尔科夫分析法的说法正确的有()。A.适合对存在多种状态的系统进行分析，属于一种定性的风险分析方法B.能够计算出具有维修能力和多重降级状态的系统的概率C.该方法的计算比较直观，便于理解D.适用于对复杂系统中不确定性事件及其状态改变的定量分析【答案】BC4、管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位()活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。A.规划B.决策C.控制D.评价【答案】ABCD5、下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD6、企业资金结构中，合理地安排负债资金对企业的影响有()。A.负债资金加大企业的财务风险B.一定程度的负债有利于降低企业资金成本C.一定程度的负债会增加企业的资金成本D.负债筹资具有财务杠杆作用【答案】ABD7、内部控制是由企业()实施的，旨在实现控制目标的过程。A.董事会B.监事会C.经理层D.全部员工【答案】ABCD8、采用集权模式会产生集中的利益，主要有()。A.有利于企业财务目标协调B.有利于提高财务决策效率C.有利于调动各所属单位的积极性D.有利于提高财务资源的利用效率【答案】AD9、个体工商户在计算个人所得税应纳税所得额时扣除的项目有()。A.本人工资支出B.与生产经营有关的修理费用C.分配给投资者的股利D.不超过应税所得额 30%的公益性捐赠【答案】AB10、注册会计师通过对成本实施实质性分析程序，能够发现（）内部控制目标是否实现。A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户B.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的D.记录的成本为实际发生的而非虚构的【答案】AD11、下列有关平均资本成本比较法的表述正确的有()。A.根据个别资本成本的高低来确定最优资本结构B.侧重于从资本投入的角度对筹资方案和资本结构进行优化分析C.没有考虑市场反应和风险因素D.能够降低平均资本成本的资本结构是合理的资本结构【答案】BCD12、下列各项中，属于发展性投资的有()。A.企业间兼并合并的投资B.生产技术革新的投资C.转换新行业和开发新产品投资D.大幅度扩大生产规模的投资【答案】ACD13、为实现登记入账的销售数量确系已发货数量，已正确开具账单并登记入账这一控制目标，被审计单位制定的内部控制有效的有（）。A.以经过审核的发运凭证及客户订购单为依据登记销售交易B.将经批准的装运凭证和客户订购单中的装运数量与开具账单的数量对比C.每月末由独立人员对销售部门的销售记录.发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查D.从价格清单主文档获取销售单价【答案】BD14、关于公司债券筹资的特点表述正确的有()。A.相比于银行借款融资租赁等，一次筹资数额大B.相比于银行借款等，募集资金的使用限制较少C.在债务筹资中，公司债券筹资的资本成本通常是最高的D.能够提高公司的社会声誉【答案】ABD15、常用的纠正偏差的手段包括()。A.行政手段B.经济手段C.文化手段D.法律手段【答案】ABCD16、某企业月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定工资率差异的责任部门。请你判断，该责任部门不应是()。A.生产部门B.供应部门C.采购部门D.人事行政部门【答案】ABC17、在国家审计报告中，审计评价意见的内容主要包括被审计单位财政财务收支的()。A.真实性B.合法性C.-贯性D.效益性E.及时性【答案】ABD18、采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列会计处理方法中，正确的有()。A.按月对投资性房地产(建筑物)计提折旧，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧”科目B.取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目C.处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目D.处置投资性房地产时，按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目【答案】ABCD19、下列各项中，最终应计入产品生产成本的有()。A.生产工人工资B.生产产品耗用的材料费用C.生产设备的折旧费D.业务招待费【答案】ABC20、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有()。A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤【答案】ABCD大题（共大题（共 1010 题）题）一、ABC 会计师事务所接受甲公司委托审计其 2013 年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：（1）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策；（2）检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息；（3）实施销售的截止测试；（4）检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节；（5）检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。1、针对上述（1）至（5）项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入或应收账款的哪些认定直接相关。2、在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生认定最为有效，并简要说明理由。【答案】1.第（1）项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。第（2）项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。第（3）项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。第（4）项与应收账款的计价和分摊认定相关。第（5）项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。2.第（2）项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。二、A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于 2016 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。【答案】针对要求（1）：与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。针对要求（2）：事项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。事项（2）中，不存在不当之处。事项（3）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。事项（4）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）中，不存在不当之处。三、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 218 年 3 月 31 日。218 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为 46000 万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。218 年 12 月 31 日，该项写字楼的公允价值为 48000 万元，甲企业适用的所得税税率为 25%。要求：编制甲企业 218 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。【答案】218 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 48000 万元，计税基础=（50000-10000）-（50000-10000）/209/12=38500（万元），产生应纳税暂时性差异=48000-38500=9500（万元），应确认递延所得税负债=950025%=2375（万元）。其中，转换日投资性房地产公允价值（即账面价值）为 46000 万元，写字楼账面价值=计税基础=50000-10000=40000（万元），差额（应纳税暂时性差异）6000 万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=600025%=1500（万元）；218 年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=（48000-46000）+（50000-10000）/209/12=3500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额=350025%=875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2375-1500=875（万元）。会计分录如下：借：所得税费用875其他综合收益1500贷：递延所得税负债2375四、甲公司持有乙公司 25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性资房地产，转换日公允价值大于账面价值 1500 万元，计入了其他综合收益。（贷方）不考虑其他因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：【答案】按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益150025%375（万元）借：长期股权投资其他综合收益3750000贷：其他综合收益3750000五、A 注册会计师负责对 X 公司 2016 年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：鉴于 X 公司存货存放地点繁多，A 注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。由于 X 公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A 注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对 X 公司多处存放存货的情况，A 注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A 注册会计师要求 X 公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。监盘结束时，A 注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A 注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使 A 注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。要求：针对资料所述情况，指出 A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。【答案】（1）获取存货存放地点清单直接制定监盘计划不妥。需要考虑存货存放地点清单的完整性。（2）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。（3）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。（5）监盘结束时观察存货的目的不妥。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。六、A 公司是一个集产品生产、销售、修理修配于一体的大型企业。218 年，A 公司发生了以下业务：（1）3 月 1 日，A 公司购入了一批甲原材料，用于自产自销的产品。该批原材料的购买价款为 600 万元，发生的增值税进项税额为96 万元。购买过程中发生了运杂费 40 万元，入库前的挑选整理费 50 万元，到年末，已领用 50%用于生产产品，该批产品尚未完工，到年末发生了制造成本总额 550 万元。该批尚未领用的原材料按照市场公允价值确定的销售价格为320 万元，尚未领用材料全部用于生产完产品将发生成本 600 万元，该产品的市场销售价格为 1200 万元，预计将发生销售费用 100 万元。（2）5 月 30 日，A 公司委托甲公司代为销售 50 件 B 产品，成本为 20 万元/件，产品的成本总额为 1000 万元。双方约定，甲公司需按照每件 40 万元的价格对外出售 B 产品，同时甲公司是按照不含税售价的 15%收取手续费。截至 218 年末甲公司对外销售 30 件 B 产品。A 公司收到甲公司开具的代销清单。（3）218 年年末，A公司为了鼓励职工工作，将自产的产品发放给职工作为福利，该批产品的公允价值为 300 万元，成本为 200 万元，截至 218 年末拟发放给职工的产品已经单独存放，但尚未交付给职工。（4）218 年年末，A 公司有一批库存丁产品共计 40 件，产品生产成本为每件 5 万元。A 公司已与东方公司签订了产品销售合同，合同约定 214 年 3 月 20 日，A 公司将 40 台丁产品出售给东方公司，在合同履行前，东方公司可以随时解除合同，但是若解除合同，则东方公司应向 A 公司支付违约金 100 万元，A 公司与东方公司的协议约定，丁产品的出售价款为每台 4.8 万元。预计销售该批产品将发生销售费用等共计 8 万元。假定：A 公司适用的增值税税率为 16%，不考虑其他因素影响。、判断资料（1）中尚未领用的原材料是否发生减值。、根据资料（2）判断委托代销的产品是否在 A 公司的存货项目中列示，如果列示，请计算在存货项目中列示的金额，如果不列示则说明原因。、根据资料（1）资料（4）计算年末资产负债表“存货”项目的列示金额。【答案】1.由于尚未领用的原材料是用于生产产品的，因此应该首先判断该产品是否发生了减值。（1 分）产品的成本（6004050）50%600945（万元）（0.5 分）产品的可变现净值12001001100（万元）（0.5 分）由于生产的产品的成本小于可变现净值，产品没有发生减值，相应的原材料也没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。（1 分）2.对于代销商品，受托方以收取手续费进行核算的，委托代销的商品属于委托方的资产。委托方应当将期末尚未对外出售的商品列示为 A 企业的存货的，期末存货应列示金额2020400（万元）。（2 分）3.资料（1）属于企业存货，列示金额（6004050）5501240（万元）。（1 分）资料（2）在存货中的列示金额为 400 万元。（0.5 分）资料（3）中产品用于职工福利，已经不再符合存货定义（存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等），故不应当在期末存货项目列报。（1 分）资料（4）该设备虽然已经签订了销售合同，货物尚未发出，合同尚未履行，产品的主要风险未转移，因此应该将这批丁产品作为企业存货列示。（0.5 分）该批丁产品的成本540200（万元），该批丁产品的可变现净值4.8408184（万元）。成本大于可变现净值，应对其计提减值金额。存货采用成本与可变现净值孰低原则计量，因此存货的列报金额184（万元）。（1 分）上述事项年末对资产负债表“存货”项目的影响金额12404001841824（万元）。