江西省2023年高级会计师之高级会计实务题库附答案（典型题）.doc

江西省江西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库附答年高级会计师之高级会计实务题库附答案（典型题）案（典型题）大题（共大题（共 1010 题）题）一、2018 年初，作为某中央企业拟对旗下子公司(大华公司)实施绩效考核。大华电力公司是某央企之成员公司，上年初母子公司签订经营责任书，约定俗成基于 EVA 考核框架(综合宏观经济环境、金融监管政策、行业收益行情等多种因素，双方认可的资本成本统一按照 5.5%计算)。请依据以下资料为该子公司(大华公司)领导层简要核定绩效薪酬：资料 1.绩效年薪的确定，按当期所实现的国有权益 EVA 分档计提累积。具体计提比例：绩效年薪=EVA分档计提比例资料2.大华公司 2016 年度相关数据(万元)第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据：年初：流动资产 13000 万元、非流动资产 700 万元、流动负债 5000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 1000 万元。年终：流动资产 15000 万元、非流动资产 7000 万元、流动负债 6000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 2000 万元。其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初 4000 万元、年终 4000 万元。符合主业规定的在建工程年初 200 万元、年终 200 万元。第二类，来自于利润表审计结论的相关数据，净利润 4000 万元，同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出200 万元、研发支出总额 1200 万元、获得地方政府补助 160 万元、二级市场短期炒股收入 3000 万元、与主业发展无关的资产置换收益 4040 万元。要求：依据现行国资委 EVA 考核框架，计算大华公司经营层应该得到的 2016 年度绩效年薪(本案例主要考察确认思路，公式最重要，数据到万元为止)。确认当年 EVA【答案】二、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。材料一：A 企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行 2017 年的财务规划。A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平，利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如下：以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)材料二：B 是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材料三：C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行 500 万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为55%。财务副总丙：公司已经向 B 公司求助，希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料一：如果公司净利润的 40%作为股利发放，公司 2017 年将需在资本市场上筹集多少资金？【答案】三、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。假定不考虑其他因素。?、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范和配套指引，逐项识别华夏公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。?、假如你是华夏公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。【答案】1.改革措施（1）存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报的风险。（0.5 分）控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。（1 分）改革措施（2）存在的风险：A.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费；B.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致成本过高、研发失败；C.研发成果转化应用不足，保护措施不力，可能导致企业利益受损。（1 分）控制措施：A.应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批；B.加强对研究过程的管理，确保项目按期、保质完成；C.促进研究成果的转化，建立研究成果保护制度。（1 分）改革措施（3）存在的风险：A.人力资源结构不合理，可能导致企业发展战略难以实现；B.人力资源激励约束制度不合理，可能导致关键技术泄密；C.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼。（0.5 分）控制措施：A.根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度；B.依法与选聘人员签订劳动合同，对于关键管理及关键技术人员，应当签订岗位保密协议、竞业限制协议，明确应履行的义务；C.对退出人员明确保密期限、竞业限制期限，对关键人员还应当进行工作交接或离任审计。（1 分）改革措施（4）存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高（0.5 分）控制措施：公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；公司对筹资方案应严格审批，关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。（1 分）改革措施（5）存在的风险：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性，主要由执行董事及高管组成，不具有独立性。（0.5 分）控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。（1 分）改革措施（6）存在的风险：被并购方的员工可能不愿意抛弃原有的公司文化，并与华夏公司的文化产生冲突，可能导致并购重组失败。（0.5 分）控制措施：华夏公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。（1 分）改革措施（7）存在的风险：产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。（0.5 分）控制措施：A.公司应当建立严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止让缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会；B.公司应当加强产品的售后服务，售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品应当及时召回或采取其他有效措施。（1 分）四、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括 A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、E 公司、F 公司、G 公司和 H 公司。2014 年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A 公司持有 A1 公司 43%的股份，是 A1 公司的第一大股东；X 公司持有 A1 公司 27%的股份：Y 公司持有 A1 公司 29%的股份：其他 5 个股东共持有 A1 公司 1%的股份。A 公司与 X 公司、Y 公司不存在关联方关系；X 公司与 Y 公司存在关联方关系，对此，A 公司做出如下判断及相关会计处理：A 公司能够对 A1 公司实施控制，应将 A1 公司纳入合并财务报表范围；A 公司对 A1 公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B 公司是投资性主体并控制 B1、B2、B3 三个子公司，且仅有 B1 子公司为 B 公司投资活动提供相关服务。B 公司无母公司。对此，B 公司做出了如下判断及相关会计处理：B 公司仅应将 B1 子公司纳入合并财务报表范围：B 公司对 B2、B3 子公司的投资采用权益法核算。(3)2014 年 7 月 25 日，C 公司支付银行存款 8000 万元取得 D 公司 70的股份并能够对 D 公司实施控制。C 公司与 D 公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：C 公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为 8000 万元；C 公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益 3900 万元。增加合并留存收益 1100 万元。(4)E 公司持有 E1公司 67%的股权：持有 E2 公司 90的股份；E 公司对 E1 公司和 E2 公司都能实施控制。2014 年 8 月 18 日，E1 公司支付银行存款 15000 万元获得 E2 公司 90%的股份，并能对 E2 公司实施控制。合并日，E1 公司和 E2 公司相关数据如下：【答案】E1 公司在编制合并日的合并资产负债表时，将 E2 公司合并前实现的留存收益中归属于 E1 公司的部分，自 E1 公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：2000+(20000*90%-15000)=5000(万元)(3 分)五、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。材料一：A 企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行 2017 年的财务规划。A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平，利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如下：以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)材料二：B 是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材料三：C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行 500 万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为55%。财务副总丙：公司已经向 B 公司求助，希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料三：根据经理甲的发言判断公司所采用的发展战略。【答案】六、（2017 年）2016 年 5 月 10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。要求：判断会计处理是否正确？【答案】甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：合并日，甲公司在其个别财务报表中，应当以享有 B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值的份额 7.2 亿元作为长期股权投资的初始投资成本。七、甲集团公司下设 B 事业部从事医药化工业务。B 事业部本年度对 B 药品实施了目标成本管理。目前，B 事业部 B 药品的单位生产成本为 9 万元/吨，市场上主要竞争对手的 B 药品平均销售价格为 8.8 万元/吨。B 事业部要求 B 药品的成本利润率为 10%。要求：（1）分析竞争性价格的确定应该考虑的因素以及竞争性价格的确定方法。（2）计算 B 事业部 B 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。【答案】（1）竞争性价格确定应该考虑的因素有：可接受价格、竞争对手分析、目标市场份额。竞争性价格确定方法：市场比较法和目标份额法。（2）假设 B 药品的单位目标成本（V），则：V=8.8V10%即：V8（万元/吨）B 药品的单位成本降低目标为：981（万元/吨）八、乙公司是一家同时在境内外资本市场上市的煤业集团，其所有的产品均在国内销售。乙公司成功收购了澳大利亚 H 公司，获得 H 公司的控股权。H 公司在澳大利亚拥有丰富的煤炭资源，并拥有澳大利亚最大的煤炭出口港，主要客户为欧洲、美洲及澳大利亚本土的钢铁制造商和发电企业。要求：根据资料，指出乙公司选择的成长型战略的类型，分析实施该战略的主要目的。【答案】乙公司选择的成长型战略的类型属于一体化战略中的横向一体化战略。主要目的：减少竞争压力、实现规模经济和增强自身实力以获取竞争优势。九、甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现立足华北、面向国际和国内市场的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年 12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2亿元，公允价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。【答案】(1)实现了组织人事整合。(2)实现了战略整合和业务整合。(3)实现了制度整合和企业文化整合。一十、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2018 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2019 年起，每年 1 月 1 日付息。自 2019 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2018 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2018 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2019 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2018 年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：计算甲公司发行该可转换公司债券时负债成分和权益成分的金额。【答案】计算甲公司发行该可转换公司债券时负债成分和权益成分的金额可转换公司债券负债成分的金额=50000*0.747350000*4%*4.2124=45789.8(万元)可转换公司债券权益成分的金额=5000045789.8=4210.2(万元)