税收筹划—梁俊娇1-文档资料ppt课件.ppt
病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程税税 收收 筹筹 划划2011-052011-05病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程第一章第一章 税收筹划基础税收筹划基础病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程案例导入案例导入 王先生有王先生有100,000100,000元人民币计划投资元人民币计划投资于债券市场于债券市场,现有两种债券可供选择：现有两种债券可供选择：一是年利率为一是年利率为5 5的国家债券；一是年的国家债券；一是年利率为利率为6 6的企业债券。王先生该如何的企业债券。王先生该如何选择呢？选择呢？病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程方案比较案例启示n王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程相关税法规定n根据国务院的决定，从根据国务院的决定，从2000年年1月月1日起，个日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体个体工商户的生产经营所得工商户的生产经营所得”应税项目，适用应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率。（。（2011年年9月月1日实施新的个体户纳税）日实施新的个体户纳税）病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程个体工商户的生产、经营所得适用税率表个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过不超过15000元的部分元的部分502超过超过15000元至元至30000元元的部分的部分107503超过超过30000元至元至60000元元的部分的部分2037504超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超过超过100000元的部分元的部分3514750病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由税法确定，投资者的工资不得在税前扣除。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算v假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月5000元，当地税务局规定的费用扣除标准为每人每月3500元。则每人应税所得为78 000元（即：（180 000+5000123）3350012，适用30%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程v78 00030%9 750=23 4009 750 =13 650（元）v三位合伙人共计应纳税额为：13 6503=40 950(元)v税收负担率为：40 950180 000100%=22.75%病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算v根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。企 业 应 纳 所 得 税 税 额=180 00025%=45 000（元）税后净利润=180 00045 000=135 000（元）个人所得工资为5000元，每人需缴纳个人所得税=（5000-3500）10%-105=45（元）病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程v若若企企业业税税后后利利润润分分配配给给投投资资者者，则则还还要要按按“股股息息、利利息息、红红利利”所所得得税税目目计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税，适适用用税税率率为为20%20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135 000320%=9 000（元）共计应纳个人所得税税额为：9 0003+45123=28 620（元）共计负担所得税税款为：45 000+28 620=73 620（元）税收负担率为：73 620180 000100%=40.9%病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程v由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：v73 26040 950=32 310（元），税收负担率提高18.15%（即：40.9%22.75%）。还真多缴不少税哟病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程 1.1 1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念 1.2 1.2 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因 1.3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类 1.4 1.4 税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则和步骤 1.5 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义及应注意的问题病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程 税收筹划是指在纳税行为发生之前税收筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下在不违反法律、法规的前提下,通过通过对纳税主体的经营活动或投资行为对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排等涉税事项做出事先安排,以达到少以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。活动。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程税收筹划的特点：税收筹划的特点：n不违法性n事先性n风险性病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为税收筹划与偷税税收筹划与偷税病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n偷税的法律责任：q偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程q偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。税收筹划与欠税税收筹划与欠税病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n欠税法律责任：q50%以上5倍以下的罚款q故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：q有欠税的事实存在q转移或隐匿财产q致使税务机关无法追缴q数额在1万元以上病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n法律责任：q数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金q数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程税收筹划与骗税税收筹划与骗税 n骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为,以骗税国家出口退税款。税收筹划与避税税收筹划与避税 n避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负的活动。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程税收筹划与避税n合法这个国家有反避税条款吗？病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程案例案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发研制开发并生产绿色产品并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避税偷税偷税病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程1.2 1.2 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因1.税收制度因素（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性）2.国家间税收管辖权的差别3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程1.税收制度因素A.各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间1.税种的差异2.税基的差异3.税率的差异4.税收优惠上的差异病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程B.B.各国税收制度的弹性各国税收制度的弹性 1.1.纳税人身份的可转换性纳税人身份的可转换性 案例案例 增值税纳税人可以通过企业合并或者分立，使自己的应纳增值税销售额符合税法的标准，或者通过设置账簿，健全财务核算资料，在一般纳税人和小规模纳税人之间进行身份的转换。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程2.2.计税依据金额上的可调整性计税依据金额上的可调整性 案例案例 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程3.3.税率上的差异性税率上的差异性 案例案例 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用345的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为30。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程 第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程4.4.税收优惠税收优惠 案例案例 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）：购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：200025%=500（万元）;购买普通设备净支出：20005001500（万元）病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：230025385（万元）投资额抵税：230010230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元）购买节能设备的净支出：23003852301501345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：15001345 155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程2.2.国家间税收管辖权的差别国家间税收管辖权的差别3.3.自我利益驱动机制自我利益驱动机制4.4.货币所具有的时间价值性货币所具有的时间价值性n货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。n由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程1.3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类n按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税绝对节税和相对节税。相对节税。n按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划国内税收筹划和跨国税收跨国税收筹划筹划。n按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投企业投资决策中的税收筹划资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹企业生产经营过程中的税收筹划划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划税收筹划。n按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划增值税筹划、消费税筹划消费税筹划、营业税筹划营业税筹划、企业所得税筹划企业所得税筹划、个人所得税筹划个人所得税筹划及其其他税种筹划他税种筹划等。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程按节税的基本原理分：绝对节税和相对节税按节税的基本原理分：绝对节税和相对节税 绝对节税绝对节税:(直接节税与间接节税)总体下降 直接节税直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。间间接节税接节税:是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n按筹划区域进行分类按筹划区域进行分类1.国内税收筹划2.跨国税收筹划n按企业经营过程进行分类按企业经营过程进行分类1.投资决策中的税收筹划2.生产经营过程中的税收筹划3.企业成本核算中的税收筹划4.企业成果分配中的税收筹划病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n按税种进行分类按税种进行分类1.增值税税收筹划2.营业税税收筹划3.企业所得税税收筹划-病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程1.4 1.4 税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则：税收筹划的原则：n法律原则（1）不违法原则 （2）规范性原则n财务原则 （1）财务利益最大化 （2）稳健性 （3）综合性n经济原则 （1）便利性 （2）节约性病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程 案例案例财务利益最大化财务利益最大化 2008年,建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产,制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为0:100；20:80；60:38。三个方案的利率都是10%,企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元,则企业为达到节税的目的,应选择何种方案呢？病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程税收筹划的步骤：税收筹划的步骤：n熟练把握有关法律规定 （1）具备必要的法律知识 （2）了解主管部门对筹划行为“合法”的界定n了解纳税人的情况和筹划要求n签订筹划合同 n制定税收筹划方案并实施 病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程1.5 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义：税收筹划的意义：n维护纳税人的合法权利n促进纳税人依法纳税n促进税制的不断完善n促进国家税收政策目标的实现病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程税收筹划应注意的问题：税收筹划应注意的问题：n综合考虑交易各方的税收影响n税收仅仅是众多经营成本中的一种n关注税收法律的变化n正视税收筹划的风险性病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程第二章第二章 税收筹划方法税收筹划方法病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程 案例导入案例导入 某日用化妆品厂某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水产品组成：化妆品包括一瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；一瓶摩丝元；一瓶摩丝8 8元；化妆工具及小元；化妆工具及小工艺品工艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。化妆品消费税税率为元。化妆品消费税税率为30%30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？的方案？病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程2.1 2.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划n纳税人纳税人:税制基本要素之一，纳税义务的单位、个人税制基本要素之一，纳税义务的单位、个人代扣代缴义务人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人名义纳税人和实际纳税人n纳税人筹划的一般原理纳税人筹划的一般原理:n纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。为某税种的纳税人。n纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。的范围。(附附:货物和劳务税纳税人比较货物和劳务税纳税人比较)病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程纳税人筹划的一般方法纳税人筹划的一般方法n1.纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质）纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质）n【例2-1】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。2007年12月，公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手续代理费手续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价2500元，手续代理费200元。2008年1月，圣达公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确认销售收入并计算增值税销项税额，代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税。n圣达公司应纳增值税=（80000.2+180000.25）17%-900=137万元n代理商应缴纳的营业税=（80000.03+180000.02）5%=30万元n圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。n圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢？呢？病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n销售方式：买断代销销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续费后的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆不含税价2300元。假设本期的销售状况与2008年2月一致，两个单位的缴税状况为：n圣达公司应纳增值税=（80000.17+180000.23）17%-900=35万元病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程销售方式的改变，此时销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税代理商应缴纳增值税，其增值，其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额税的进项税额等于圣达公司的销项税额（80000.17+180000.23）=935万元n代理商应缴纳的增值税=（80000.2+180000.25）17%-935=102万元圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原来少纳税款30万元。少缴纳的税款少缴纳的税款30万元，来自手续费的收入万元，来自手续费的收入规避了营业税的纳税义务。规避了营业税的纳税义务。圣达公司与代理商协商，通过其他的合作分享30万元的税收筹划收益。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n2.不同纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化转变纳税人的身份（同一税种下）转变纳税人的身份（同一税种下）增值税增值税一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人营业税营业税3%20%不等的税率对应的税目不等的税率对应的税目n3.避免成为纳税人避免成为纳税人避免成为纳税主体避免成为纳税主体或避免成为征税对象或避免成为征税对象病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n【例2-2】江西科技发展有限公司经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2010年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。该车预计可使用10年，预计净残值率为10%，按直线法计提折旧。公司为增值税一般纳税人，适用所得税税率为25%，该公司有以下两种方案可以选择。n车辆所有权归于三位经理，购车款由公司支付。n车辆所有权归于公司，作为企业的固定资产，但购进的车辆固定由三位经理使用。每辆车1年的固定使用费为2万元，1年的油耗及修理费为4万元（取得增值税专用发票）。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n方案1：所有权归于经理（股东）所有，即实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，按“利息、股利、红利所得”项目征收个人所得税。三位经理应纳个人所得税=24020%=48万元同时每年支付的费用6万元不得在公司的所得额中扣除。n方案2：折旧额=（80-8010%）103=21.6万元使用费用=（2+41.17）3=16.26万元企业减少应纳所得税额=（21.6+16.26）25%=9.465万元增加的进项增值税=41.1717%3=1.74万元总税收收益=9.465+1.74=11.205万元虽然没有车辆所有权，但可以少缴个人所得税48万元，每年还可以为企业获得税收收益11.205万元。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程2.2 2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划n计税依据计税依据q增值税的计税依据增值税的计税依据q营业税的计税依据营业税的计税依据q消费税的计税依据消费税的计税依据q企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程计税依据的筹划原理计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。是计税依据的筹划原理。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程 计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。三是合理分解税基。n控制和安排税制的实现时间控制和安排税制的实现时间 推迟实现推迟实现 均稀实现均稀实现 提前实现提前实现n合理分解税基合理分解税基n税基最小化税基最小化计税依据筹划方法计税依据筹划方法病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程2.3 2.3 税率的筹划税率的筹划n税率税率比例税率比例税率 累进税率累进税率 定额税率定额税率n税率筹划的原理税率筹划的原理:n在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。率低，不能保证税后利润一定实现最大化。n各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。的。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程张先生在花园小区旁边开了一家经营各种百货商品的超市，并在店内安置了几十部电话提供电话服务，由夫妻两人共同打理。预计其每年销售百货商品的应纳税所得额为40000元，电话服务收入的应纳税所得额为20000元。按照我国个人所得税税法的规定，张先生的经营所得为个体工商户生产、经营所得，应汇总缴纳个人所得税。应纳所得税额=（40000+20000）30%-9750=8250有什么办法可以让张先生的家庭收入少缴纳所得税？病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程2.4 2.4 税收优惠筹划税收优惠筹划税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。收优惠政策，依法节税。税收优惠政策的形式税收优惠政策的形式 ：免税：免税 、减税、减税 、免征额、免征额 、起征点起征点 、退税、退税 、优惠税率、优惠税率 、税收抵免。、税收抵免。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程优惠政策的筹划原理与方法优惠政策的筹划原理与方法:优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程2.5 2.5 其他税收筹划方法其他税收筹划方法会计政策筹划法会计政策筹划法 :n分摊筹划法分摊筹划法 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。(附附:存货计价方法的比较存货计价方法的比较)病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程n 会计估计筹划法会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。税收负担。会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。无形资产受益期限估计等。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程税负转嫁筹划法税负转嫁筹划法:n税负顺转筹划法税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。义的税负转嫁形式。n税负逆转筹划法税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。要素的企业。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程递延纳税筹划法递延纳税筹划法n递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。是不言而喻的。n递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。尽早确认。病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定部位生长繁殖，引起不同程度的病理生理过程第三章第三章 增值税纳税筹划增值税纳税筹划病原体侵入机体，消弱机体防御机能，破坏机体内环境的相对稳定性，且在一定
