成本会计—第三章.ppt

第三章第三章 生产经营费用的归集和分配生产经营费用的归集和分配1 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配一、材料费用的分配一、材料费用的分配 材料费用包括企业生产经营过程中材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。物等而发生的费用。企业耗用材料，根据审核后的领退企业耗用材料，根据审核后的领退料凭证，按照材料用途进行分配，将材料凭证，按照材料用途进行分配，将材料费用计入产品成本或期间费用。料费用计入产品成本或期间费用。1/22/20231n n直接耗用于基本生产产品的，直接计入“基本生产”及其明细账的有关成本项目；n n直接用于辅助生产的材料，计入“辅助生产”及其明细账的成本项目；n n生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”；n n属于期间费用的，分别计入“营业费用”、“管理费用”及其明细账户。1/22/20232（一）原材料费用的归集和分配 属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目；属于间接计入费用的，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。1/22/20233 原材料费用分配的标准有：u按产品重量u按产品体积u按材料定额消耗量u按材料定额费用比例1/22/202341.1.材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量某种产品实际产量某种产品实际产量某种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际消耗总量材料实际消耗总量材料实际消耗总量材料实际消耗总量各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量=该种产品材料定额消耗量该种产品材料定额消耗量该种产品材料定额消耗量该种产品材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品应分摊的材料数量该种产品应分摊的材料数量该种产品应分摊的材料数量该种产品应分摊的材料数量材料单价材料单价材料单价材料单价例一：见27页 1/22/202352.材料定额费用比例法计算公式：某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材各种产品原材各种产品原材各种产品原材 料定额费用之和料定额费用之和料定额费用之和料定额费用之和某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率例二例二 ：见：见2828页页1/22/20236 原材料费用的分配，是通过原材料费用的分配，是通过原材料费用的分配，是通过原材料费用的分配，是通过“原材料费用分配表原材料费用分配表原材料费用分配表原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：P28P28P28P28 借：基本生产借：基本生产借：基本生产借：基本生产A A A A产品产品产品产品 27500275002750027500 B B B B产品产品产品产品 16000160001600016000 辅助生产锅炉车间辅助生产锅炉车间辅助生产锅炉车间辅助生产锅炉车间 900900900900 机修车间机修车间机修车间机修车间 450450450450 制造费用基本生产车间制造费用基本生产车间制造费用基本生产车间制造费用基本生产车间 140140140140 营业费用营业费用营业费用营业费用 200200200200 管理费用管理费用管理费用管理费用 80808080 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 452704527045270452701/22/20237（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设费用一起专设费用一起专设费用一起专设“燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力”成本项目的情况下，成本项目的情况下，成本项目的情况下，成本项目的情况下，应增设应增设应增设应增设“燃料燃料燃料燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行一级账户，并将燃料费用单独进行一级账户，并将燃料费用单独进行一级账户，并将燃料费用单独进行分配。分配。分配。分配。所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入成本、费用的过程。成本、费用的过程。成本、费用的过程。成本、费用的过程。1/22/20238 直接用于产品生产的燃料费用，应记入直接用于产品生产的燃料费用，应记入直接用于产品生产的燃料费用，应记入直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本基本基本基本生产生产生产生产”总账和所属明细账借方的总账和所属明细账借方的总账和所属明细账借方的总账和所属明细账借方的“燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力”成成成成本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品成本中比重很小，可以直接在制造费用中进行核算。成本中比重很小，可以直接在制造费用中进行核算。成本中比重很小，可以直接在制造费用中进行核算。成本中比重很小，可以直接在制造费用中进行核算。如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的计入各该产品成本的计入各该产品成本的计入各该产品成本的“燃料计动力燃料计动力燃料计动力燃料计动力”成本项目。如成本项目。如成本项目。如成本项目。如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。原材料相同。原材料相同。原材料相同。1/22/20239 车间管理消耗的燃料费用、辅助生产耗车间管理消耗的燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别计入等，应分别计入“制造费用（基本生产）制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”“营业费营业费用用”等账户的费用（或成本）项目。已领用等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料总额，应记入的燃料总额，应记入“燃料燃料”账户的贷方。账户的贷方。n n借：辅助生产锅炉车间借：辅助生产锅炉车间9000n n 贷：燃料贷：燃料 90001/22/202310（三）低值易耗品费用的分配（三）低值易耗品费用的分配低值易耗品价值的转移，会计上称摊销。低值易耗品价值的转移，会计上称摊销。摊销的方法通常有摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法和五五摊销法根据现行会计制度规定，产品生产用的低值易根据现行会计制度规定，产品生产用的低值易耗品摊销额计入耗品摊销额计入“制造费用制造费用”账户，厂部管账户，厂部管理用低值易耗品摊销额计入理用低值易耗品摊销额计入“管理费用管理费用”账账户。户。一次摊销法分录：一次摊销法分录：1/22/202311借：辅助生产锅炉车间借：辅助生产锅炉车间111111 机修车间机修车间290290 制造费用基本生产车间制造费用基本生产车间400400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 8018011/22/202312二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配外购电力、蒸汽等动力，在付款时，按理应按外购动外购电力、蒸汽等动力，在付款时，按理应按外购动外购电力、蒸汽等动力，在付款时，按理应按外购动外购电力、蒸汽等动力，在付款时，按理应按外购动力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。但为贯彻权责发生制，实际工作账户。但为贯彻权责发生制，实际工作账户。但为贯彻权责发生制，实际工作账户。但为贯彻权责发生制，实际工作中一般通过中一般通过中一般通过中一般通过“应付账款应付账款应付账款应付账款”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。外购动力费用的分配，是指根据外购动力费用的用途，外购动力费用的分配，是指根据外购动力费用的用途，外购动力费用的分配，是指根据外购动力费用的用途，外购动力费用的分配，是指根据外购动力费用的用途，归入不同账户的过程。归入不同账户的过程。归入不同账户的过程。归入不同账户的过程。分配时，有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没分配时，有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没分配时，有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没分配时，有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的比率，或定额消耗量的比例分配。比率，或定额消耗量的比例分配。比率，或定额消耗量的比例分配。比率，或定额消耗量的比例分配。1/22/202313 直接用于产品生产的，应计入直接用于产品生产的，应计入直接用于产品生产的，应计入直接用于产品生产的，应计入“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”直接用于辅助生产的，应计入直接用于辅助生产的，应计入直接用于辅助生产的，应计入直接用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”直接用于车间管理的，应计入直接用于车间管理的，应计入直接用于车间管理的，应计入直接用于车间管理的，应计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”直接用于厂部管理用的，应计入直接用于厂部管理用的，应计入直接用于厂部管理用的，应计入直接用于厂部管理用的，应计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”直接用于销售机构的，应计入直接用于销售机构的，应计入直接用于销售机构的，应计入直接用于销售机构的，应计入“营业费用营业费用营业费用营业费用”举例：见教材举例：见教材举例：见教材举例：见教材31313131页页页页1/22/202314三、工资及福利费的分配三、工资及福利费的分配三、工资及福利费的分配三、工资及福利费的分配（一）工资总额的组成（一）工资总额的组成（一）工资总额的组成（一）工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。位全部职工的全部劳动报酬总额。位全部职工的全部劳动报酬总额。位全部职工的全部劳动报酬总额。按国家统计局规定，工资总额由下列各部分组成：按国家统计局规定，工资总额由下列各部分组成：按国家统计局规定，工资总额由下列各部分组成：按国家统计局规定，工资总额由下列各部分组成：1 1 1 1、计时工资、计时工资、计时工资、计时工资 2 2 2 2、计件工资、计件工资、计件工资、计件工资 3 3 3 3、奖金、奖金、奖金、奖金 4 4 4 4、津贴和补贴、津贴和补贴、津贴和补贴、津贴和补贴 5 5 5 5、加班加点工资、加班加点工资、加班加点工资、加班加点工资 6 6 6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资 在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。与非工资总额组成的界限。与非工资总额组成的界限。与非工资总额组成的界限。1/22/202315（二）工资费用分配的核算（二）工资费用分配的核算 工资分配是指企业发放的工资，于月末工资分配是指企业发放的工资，于月末按照工资用途计入有关账户的过程。按照工资用途计入有关账户的过程。工资费用的分配，应通过工资费用分配工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。表进行。1/22/202316五、计提职工福利费的核算五、计提职工福利费的核算 根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例（现行规定的一定比例（现行规定的一定比例（现行规定的一定比例（现行规定14%14%14%14%）提取应付福利费。）提取应付福利费。）提取应付福利费。）提取应付福利费。计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费用列支。用列支。用列支。用列支。举例：举例：1/22/202317四、折旧费和修理费的分配四、折旧费和修理费的分配四、折旧费和修理费的分配四、折旧费和修理费的分配一一折旧及折旧费折旧及折旧费 1.1.折旧：由于使用耗损，自然力影响，科折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。产价值减少。2.2.折旧费：由于折旧而结转的那部分价值，折旧费：由于折旧而结转的那部分价值，这部分价值要计入成本。（作为费用转移到成这部分价值要计入成本。（作为费用转移到成本或有关费用中得到补偿的那部分价值）本或有关费用中得到补偿的那部分价值）1/22/202318其计算公式为：其计算公式为：年折旧率（年折旧率（1预计净残值率）预计净残值率）经济使经济使用年限用年限100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率二二主要折旧方法主要折旧方法 1.直线法（平均年限法）是将固定资产的直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产可使用年限应计折旧额均衡地分摊到固定资产可使用年限的一种方法。适用于使用均匀的设备或房屋。的一种方法。适用于使用均匀的设备或房屋。1/22/202319 折旧费一般不单独设成本项目，发折旧费一般不单独设成本项目，发生时按使用部门分别计入不同账户。生时按使用部门分别计入不同账户。分录为：分录为：借：辅助生产机修车间借：辅助生产机修车间 制造费用基本生产车间制造费用基本生产车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 1/22/202320固定资产修理费用按部门分别计入不同账户。固定资产修理费用按部门分别计入不同账户。数额较大时可采用待摊或预提方式处理。数额较大时可采用待摊或预提方式处理。分录为：分录为：借：辅助生产借：辅助生产 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：银行存款（预提费用）贷：银行存款（预提费用）1/22/202321五、利息费用的分配五、利息费用的分配采用预提方式分配是：采用预提方式分配是：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用采用支付时直接计入财务费用的方式：采用支付时直接计入财务费用的方式：借借:财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款1/22/202322六、税金的分配六、税金的分配计算应交的房产税、车船使用税、土地使用计算应交的房产税、车船使用税、土地使用税时：税时：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金贷：应交税金购买印花税票是：购买印花税票是：借：管理费用或待摊费用借：管理费用或待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款1/22/202323七、其他支出的分配七、其他支出的分配 包括：邮电费、租赁费、外部加工费、无形包括：邮电费、租赁费、外部加工费、无形资产摊销、工会经费、上级管理费等。资产摊销、工会经费、上级管理费等。发生时：发生时：借：辅助生产借：辅助生产 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 待摊费用待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款1/22/202324第二节第二节 待摊费用和预提费用的归计和分配待摊费用和预提费用的归计和分配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 待摊费用特点：先支付、发生，后分期摊入成本、待摊费用特点：先支付、发生，后分期摊入成本、待摊费用特点：先支付、发生，后分期摊入成本、待摊费用特点：先支付、发生，后分期摊入成本、费用。费用。费用。费用。包括：预付租金、预付保险费、预付报刊订阅费、低包括：预付租金、预付保险费、预付报刊订阅费、低包括：预付租金、预付保险费、预付报刊订阅费、低包括：预付租金、预付保险费、预付报刊订阅费、低值易耗品摊销等。值易耗品摊销等。值易耗品摊销等。值易耗品摊销等。支付款项时：支付款项时：支付款项时：支付款项时：借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金 每月摊销时：借：辅助生产每月摊销时：借：辅助生产每月摊销时：借：辅助生产每月摊销时：借：辅助生产 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用例题见例题见例题见例题见3535页页页页1/22/202325二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配预提费用特点：先分月计入成本、费用，在以后月份预提费用特点：先分月计入成本、费用，在以后月份预提费用特点：先分月计入成本、费用，在以后月份预提费用特点：先分月计入成本、费用，在以后月份才支付。才支付。才支付。才支付。包括：预提短期借款利息、预提应付租金、预提固定包括：预提短期借款利息、预提应付租金、预提固定包括：预提短期借款利息、预提应付租金、预提固定包括：预提短期借款利息、预提应付租金、预提固定资产修理费等。资产修理费等。资产修理费等。资产修理费等。例题见例题见例题见例题见35353535页页页页实际支付时的分录：实际支付时的分录：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款预提时的分录：预提时的分录：借：辅助生产借：辅助生产 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：预提费用贷：预提费用1/22/202326第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产指为基本生产车间、企业行政管理部门等单辅助生产指为基本生产车间、企业行政管理部门等单辅助生产指为基本生产车间、企业行政管理部门等单辅助生产指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位而进行的产品生产和劳务供应。位而进行的产品生产和劳务供应。位而进行的产品生产和劳务供应。位而进行的产品生产和劳务供应。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 通过通过通过通过“辅助生产辅助生产辅助生产辅助生产”账户进行的。一般应按车间账户进行的。一般应按车间账户进行的。一般应按车间账户进行的。一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账。账内按照成本项及产品或劳务的种类设置明细账。账内按照成本项及产品或劳务的种类设置明细账。账内按照成本项及产品或劳务的种类设置明细账。账内按照成本项目或费用设置专栏，进行明细核算。目或费用设置专栏，进行明细核算。目或费用设置专栏，进行明细核算。目或费用设置专栏，进行明细核算。其制造费用有两种不同的核算方法：其制造费用有两种不同的核算方法：其制造费用有两种不同的核算方法：其制造费用有两种不同的核算方法：（一）不通过（一）不通过（一）不通过（一）不通过“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户核算的方法。账户核算的方法。账户核算的方法。账户核算的方法。在这种情况下，辅助生产费用明细账的格式在这种情况下，辅助生产费用明细账的格式在这种情况下，辅助生产费用明细账的格式在这种情况下，辅助生产费用明细账的格式 见下表：见下表：见下表：见下表：1/22/202327(二二)通过通过“制造费用制造费用”账户核算的方法账户核算的方法 应通过设置应通过设置“制造费用制造费用”账户归集。账户归集。对于直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接计入或对于直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接计入或间接计入间接计入“辅助生产辅助生产”账户的借方。对于辅助生产车间发生账户的借方。对于辅助生产车间发生的其它费用，则先在的其它费用，则先在“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户借账户借方进行归集，然后直接或间接的分配转入相应的方进行归集，然后直接或间接的分配转入相应的“辅助生产辅助生产”账户的借方。账户的借方。本章前二节各项费用分配，在辅助生产的本章前二节各项费用分配，在辅助生产的制造费用通过制造费用通过“制造费用制造费用”账户进行核算的情账户进行核算的情况下，有关的会计分录如下：见况下，有关的会计分录如下：见38页页1/22/202328二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产提供可以入库的产品（一）辅助生产提供可以入库的产品（一）辅助生产提供可以入库的产品（一）辅助生产提供可以入库的产品 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 贷：辅助生产贷：辅助生产贷：辅助生产贷：辅助生产 （二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务 如：水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，如：水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，如：水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，如：水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，则应按照其提供的产品劳务数量，在各收益对象之则应按照其提供的产品劳务数量，在各收益对象之则应按照其提供的产品劳务数量，在各收益对象之则应按照其提供的产品劳务数量，在各收益对象之间进行分配。间进行分配。间进行分配。间进行分配。借：基本生产（制造费用）借：基本生产（制造费用）借：基本生产（制造费用）借：基本生产（制造费用）营业费用营业费用营业费用营业费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：辅助生产贷：辅助生产贷：辅助生产贷：辅助生产1/22/202329注意：注意：辅助生产车间之间相互提供劳务或辅助生产车间之间相互提供劳务或产品时，应首先在各辅助生产车间进行产品时，应首先在各辅助生产车间进行费用的相互分配，然后再对辅助生产车费用的相互分配，然后再对辅助生产车间以外的各受益单位分配费用。间以外的各受益单位分配费用。其分配方法有：交互分配法、计划成本分其分配方法有：交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、直接分配法和顺序配法、代数分配法、直接分配法和顺序分配法。分配法。1/22/2023301.交互分配法交互分配法 例：某厂设供水、供电两个辅助生产车间，例：某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在为基本生产车间提供产品的同时也相互在为基本生产车间提供产品的同时也相互提供产品。提供产品。第一次分配，先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳第一次分配，先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配；务的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配；第二次分配，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实第二次分配，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减际费用，即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，再按提供劳务的数量，在辅助生产去交互分配转出的费用，再按提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。1/22/202331例：本月供水车间发生费用例：本月供水车间发生费用2000元，元，供水量供水量25000米米3 3，其中供电车间耗用其中供电车间耗用5000米米3 3;供电车间发生费用供电车间发生费用3500元，元，供电量供电量14000千瓦时，其中供水车间千瓦时，其中供水车间耗用耗用4000千瓦时。该厂辅助生产车千瓦时。该厂辅助生产车间的制造费用不通过间的制造费用不通过“制造费用制造费用”账户核算，采用交互分配法分配辅账户核算，采用交互分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分助生产费用，编制辅助生产费用分配表及会计分录如下：见配表及会计分录如下：见 1/22/202332优点：先进行交互分配，再对外分配，计优点：先进行交互分配，再对外分配，计算结果比较准确算结果比较准确缺点：交互分配前的费用分配率计算依据缺点：交互分配前的费用分配率计算依据不足不足1/22/2023332.2.按计划成本分配法按计划成本分配法 内容是对其他辅助生产车间和基本车间、内容是对其他辅助生产车间和基本车间、管理部门一律按实际耗用数量和计划单位成管理部门一律按实际耗用数量和计划单位成本计算分配。计划分配额与实际费用之间的本计算分配。计划分配额与实际费用之间的成本差异直接转入成本差异直接转入“管理费用管理费用”。例：依上例，该企业供水车间计划成本为例：依上例，该企业供水车间计划成本为 0.110.11元元/每立方米，供电车间计划单位成本为每立方米，供电车间计划单位成本为0.300.30元元/千瓦时。分配表及会计分录如下：千瓦时。分配表及会计分录如下：1/22/202334辅助生产实际成本是根据各辅助生产分配前辅助生产实际成本是根据各辅助生产分配前的费用加上本车间消耗其他辅助生产提供的的费用加上本车间消耗其他辅助生产提供的劳务应转入的费用。劳务应转入的费用。供水车间实际成本供水车间实际成本2000+12002000+120032003200元元供电车间实际成本供电车间实际成本3500+5503500+55040504050元元1/22/202335 计划成本分配法下，辅助生产费用只分配一次，计划成本分配法下，辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本事前制定，简化工作量。而且劳务的计划单位成本事前制定，简化工作量。辅助生产的成本差异都计入管理费用，使得各辅助生产的成本差异都计入管理费用，使得各受益单位负担的费用均不含成本差异，便于分析和考受益单位负担的费用均不含成本差异，便于分析和考核受益单位的成本。核受益单位的成本。但要注意，应尽可能使计划单位成本比较准确。但要注意，应尽可能使计划单位成本比较准确。1/22/2023363.代数分配法代数分配法 是用代数中的解联立方程的原理，计是用代数中的解联立方程的原理，计算确定辅助生产车间提供产品或劳务算确定辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，按各个受益部门耗用产的单位成本，按各个受益部门耗用产品或劳务的数量，分配辅助生产费用品或劳务的数量，分配辅助生产费用的一种方法。的一种方法。举例：见举例：见46页页1/22/202337分配结果最准确。分配结果最准确。如果辅助生产部门较多，未知数较多，如果辅助生产部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。适合成本会计电计算工作比较复杂。适合成本会计电算化的企业。算化的企业。1/22/2023384.4.直接分配法直接分配法 是指各辅助生产车间的实际费用，只是在各是指各辅助生产车间的实际费用，只是在各基本生产车间和管理部门之间按其受益数基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配。对于各辅助生产车间相互提量进行分配。对于各辅助生产车间相互提供的产品和劳务，则不进行分配。供的产品和劳务，则不进行分配。例题：见例题：见4848页页1/22/2023395.5.顺序分配法顺序分配法是指各辅助生产车间分配费用按收益多少的是指各辅助生产车间分配费用按收益多少的顺序排列，收益少的排在前面，先行分配顺序排列，收益少的排在前面，先行分配;收益多的排在后面，再行分配。后列车间负收益多的排在后面，再行分配。后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前列担前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。车间分配费用。举例：举例：p49p491/22/202340第四节第四节 基本生产车间制造费用的归基本生产车间制造费用的归集和分配集和分配一、制造费用的归集一、制造费用的归集一、制造费用的归集一、制造费用的归集 基本生产的制造费用是指基本生产车间为组织基本生产的制造费用是指基本生产车间为组织基本生产的制造费用是指基本生产车间为组织基本生产的制造费用是指基本生产车间为组织和管理生产而发生的应该计入产品成本，但没有专和管理生产而发生的应该计入产品成本，但没有专和管理生产而发生的应该计入产品成本，但没有专和管理生产而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。设成本项目的各项生产费用。设成本项目的各项生产费用。设成本项目的各项生产费用。1/22/202341内容包括：内容包括：第一、间接用于产品生产的各项费用。第一、间接用于产品生产的各项费用。第二、直接用于产品生产，但管理上不要第二、直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的各项费用。设成本项目的各项费用。第三、基本生产车间为组织和管理生产而第三、基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。发生的费用。1/22/202342 制造费用的核算，是通过制造费用的核算，是通过“制造费用制造费用”账户进行核算的，按车间设置明细账，账内账户进行核算的，按车间设置明细账，账内按照费用项目设置专栏，分别反映各车间或按照费用项目设置专栏，分别反映各车间或部门各项制造费用的支出情况。经过前述各部门各项制造费用的支出情况。经过前述各项费用的分配，基本生产车间发生的制造费项费用的分配，基本生产车间发生的制造费用已在用已在“制造费用制造费用”账户及明细账户的借方账户及明细账户的借方归集完成，在月末应分配计入所生产的产品归集完成，在月末应分配计入所生产的产品成本中去。成本中去。1/22/202343二、制造费用的分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配基本车间只生产一种产品，制造费用属直接费用；生基本车间只生产一种产品，制造费用属直接费用；生基本车间只生产一种产品，制造费用属直接费用；生基本车间只生产一种产品，制造费用属直接费用；生产多种产品属间接费用。分配方法：产多种产品属间接费用。分配方法：产多种产品属间接费用。分配方法：产多种产品属间接费用。分配方法：（一）按生产工时比例法（一）按生产工时比例法（一）按生产工时比例法（一）按生产工时比例法这是按各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的这是按各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的这是按各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的这是按各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的一种方法。一种方法。一种方法。一种方法。制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额制造费用总额制造费用总额车间生产产品工时车间生产产品工时车间生产产品工时车间生产产品工时总额总额总额总额 某种产品应分配额某种产品应分配额某种产品应分配额某种产品应分配额=该种产品生产工时该种产品生产工时该种产品生产工时该种产品生产工时分配率分配率分配率分配率1/22/202344举例：见表举例：见表318、表、表319 分录：分录：借：基本生产借：基本生产A产品产品 8220 B产品产品 5480 贷：制造费用贷：制造费用 137001/22/202345（二）生产工资分配法（二）生产工资分配法按计入各种产品成本的生产工人实际工资的比按计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。例分配制造费用的方法。该方法与生产工时比例法原理相同。该方法与生产工时比例法原理相同。（三）机器工时比例法（三）机器工时比例法按各种产品生产时所用机器设备运转时间的比按各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。该方法适用于产品例分配制造费用的方法。该方法适用于产品生产的机械化程度高的车间。生产的机械化程度高的车间。其方法与前两种方法原理相同。其方法与前两种方法原理相同。1/22/202346（四）按年度计划分配率分配法（四）按年度计划分配率分配法（四）按年度计划分配率分配法（四）按年度计划分配率分配法 按照年度开始前确定的全年都适用的计划分配按照年度开始前确定的全年都适用的计划分配按照年度开始前确定的全年都适用的计划分配按照年度开始前确定的全年都适用的计划分配率分配制造费用的方法。率分配制造费用的方法。率分配制造费用的方法。率分配制造费用的方法。这种分配方法要以定额工时为分配标准。另外，这种分配方法要以定额工时为分配标准。另外，这种分配方法要以定额工时为分配标准。另外，这种分配方法要以定额工时为分配标准。另外，这种方法主要适用于季节性生产企业。