第十四章收入.ppt

第十四章第十四章 收入收入1第一节第一节 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方【例例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。要安装，乙公司尚未支付剩余货款。本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。3【例例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。4【例例14-3】甲公司销售一批高档彩色电视甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到电视机发出并收到90的货款，但调试工的货款，但调试工作尚未开始。作尚未开始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。甲公司应当确认收入。5【例例14-4】甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，协件，协议价为议价为200元件，成本为元件，成本为120元元/件，代销协议件，代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为用发票上注明的增值税税额为3 400元。元。本例中，甲公司采用视同买断方式委托乙公司本例中，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。如果委托方和受托方之间的协议明确代销商品。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，表明与商品所有售商品给受托方没有实质区别，表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移。在同时满足权有关的主要风险和报酬已经转移。在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。本例中，甲公司应当确认相关销售商品收入。本例中，甲公司应当确认20 000元的销售收入，并结转相应的成本。元的销售收入，并结转相应的成本。6【例例14-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。公司也未采取任何补救措施。本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。移，不能确认收入。7【例例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。乙公司应立即支付剩余货款。本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。只有在安装险和报酬随之转移，不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。8【例例14-7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货予退货.该种新产品已交付买方，货款已收讫。该种新产品已交付买方，货款已收讫。本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，表明该产品所有权上的主要风险和报酬并能性，表明该产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束后，才表明与该产品所有权有关有在试用期结束后，才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。入。9（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制【例例14-8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。小区物业，并按月收取物业管理费。本例中，甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区本例中，甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，管理住随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。10【例例14-9】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。偿维护管理，其中包括更新软件等。本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。的确认条件时确认提供劳务收入。在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。商品收入。11【例例14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。一固定价格将所售机器设备购回。本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。负债。12（三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。确认为一项负债。13【例例14-11】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的的成本经甲公司认定后，其金额的108即为甲公司应支即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。认定。本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。如果甲公司为因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。应确认收入。应确认收入。14【例例14-12】丙公司属于房地产开发商，购买了北京市丙公司属于房地产开发商，购买了北京市区的一块土地使用权进行房地产开发区的一块土地使用权进行房地产开发20 9年年l0月月1日，丙日，丙公司开发的该小区商品房已经竣工，并经国家有关部门验公司开发的该小区商品房已经竣工，并经国家有关部门验收合格；所有商品房均已预售，款项已收存银行；所有商收合格；所有商品房均已预售，款项已收存银行；所有商品房均已交付，并经客户验收合格。根据施工规划，与该品房均已交付，并经客户验收合格。根据施工规划，与该小区商品房相配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。小区商品房相配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。本例中，丙公司开发的商品房已经竣工并验收合格，所本例中，丙公司开发的商品房已经竣工并验收合格，所有商品房均已预售并收取款项；根据施工规划，与小区商有商品房均已预售并收取款项；根据施工规划，与小区商品房配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。因此，相关品房配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。因此，相关的将发生成本有以下两种可能的结果：的将发生成本有以下两种可能的结果：(1)如果丙公司有健全的施工预算，以往施工结果表明如果丙公司有健全的施工预算，以往施工结果表明其施工预算比较可靠，丙公司根据施工预算，能够合理地其施工预算比较可靠，丙公司根据施工预算，能够合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就应认为满足本确认条件，在同时满足销售商品收入确认就应认为满足本确认条件，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，丙公司应当确认销售商品房的收入。的其他条件时，丙公司应当确认销售商品房的收入。(2)如果丙公司没有健全的施工预算，或者虽有施工预算，如果丙公司没有健全的施工预算，或者虽有施工预算，但以往施工结果表明其施工预算不可靠，丙公司不能够根但以往施工结果表明其施工预算不可靠，丙公司不能够根据施工预算合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、据施工预算合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就不满足本确认条件，即使其他条件绿化等的施工成本，就不满足本确认条件，即使其他条件均已满足，也不均已满足，也不15二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品的处理（一）托收承付方式销售商品的处理托收承付，是指企业根据合同发货后，委托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。企业不应确认收入。16【例例14-13】甲公司在甲公司在209年年7月月12日向乙公司销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元，元，款项尚未收到；该批商品成本为款项尚未收到；该批商品成本为120 000元，甲公元，甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。其增值税纳税义务已经发生。本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过出的商品成本应通过“发出商品发出商品”科目反映。科目反映。17甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)209年年7月月12日，甲公司发出商品日，甲公司发出商品 借：发出商品借：发出商品商品商品 120 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 120 000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款入应收账款 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 34 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销销)34 000 (注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录交增值税的分录)18(2)209年年10月月5日，甲公司得知乙公司经营情况日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款逐渐好转，乙公司承诺近期付款 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 l20 000 贷：发出商品贷：发出商品商品商品 120 000 (3)209年年10月月16日，甲公司收到款项日，甲公司收到款项 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234 00019（二）预收款销售商品的处理（二）预收款销售商品的处理采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例例14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售元。协议约定，该批商品销售价格为价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60的货款的货款(按不含增值税销售价格计算按不含增值税销售价格计算)，剩余，剩余货款于货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为税额为340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：务处理如下：20(1)收到收到60的货款的货款 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 1 200 000(2)收到剩余货款，发生增值税纳税义务收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 1 200 000 银行存款银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品2 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340 000借：主营业务成本一借：主营业务成本一销售销售商品商品 1 400 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 1 400 00021（三）委托代销商品的处理（三）委托代销商品的处理发出商品时风险报酬转移，发出商品时确发出商品时风险报酬转移，发出商品时确认收入；认收入；发出商品风险报酬没有转移，委托方于收发出商品风险报酬没有转移，委托方于收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。买方买方交付商品交付商品代销清单代销清单开发票开发票委委托托方方受受托托方方出出售售、开开发发票票221.视同买断方式委托代销商品视同买断方式委托代销商品视同买断方式委托代销商品，是指委托方和受托视同买断方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。确认收入。23【例例14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议件，协议价为价为100元件，该商品成本为元件，该商品成本为60元件，增值税税率为元件，增值税税率为17。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。元。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：根据上述资料，甲公司的账务处理如下：(1)甲公司将该批商品交付乙公司甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 20 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 12 00024(2)收到乙公司汇来货款收到乙公司汇来货款23 400元元借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 23 400乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：(1)收到该批商品收到该批商品借：库存商品借：库存商品商品商品 20 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 23 400 (2)对外销售该批商品对外销售该批商品 借：银行存款借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 24 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4 080 借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 20 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 20 000 (3)按合同协议价将款项付给甲公司按合同协议价将款项付给甲公司 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400252.支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过方发出商品时通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。（2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记借记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商受托代销商品款品款”科目。科目。【例例14-l6】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，件，商品已经发出，每件成本为商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公元。合同约定丙公司应按每件司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的的销售价格的10向丙公司支付手续费。丙公司向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为明的销售价格为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。不考虑其他因素。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：根据上述资料，甲公司的账务处理如下：26(1)发出商品发出商品 借：发出商品借：发出商品丙公司丙公司 12 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 l2 000(2)收到代销清单，同时发生增值税纳税义务收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 10 000 应交税费一应交税费一应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 6 000 贷：发出商品贷：发出商品丙公司丙公司 6 000借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1 000 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 1 000(3)收到丙公司支付的货款收到丙公司支付的货款借：银行存款借：银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 10 70027丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：(1)收到商品收到商品 借：代理业务资产借：代理业务资产(或受托代销商品或受托代销商品)甲公司甲公司 20 000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债(或受托代销商品款或受托代销商品款)甲公司甲公司 20 000 (2)对外销售对外销售 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700 (3)收到增值税专用发票收到增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 700 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 700 借：代理业务负债借：代理业务负债甲公司甲公司 10 000 贷：代理业务资产贷：代理业务资产甲公司甲公司 l0 000 (4)支付货款并计算代销手续费支付货款并计算代销手续费 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入代销手续费代销手续费 1 00028（四）商品需要安装和检验的销售的处理（四）商品需要安装和检验的销售的处理售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。时确认收入。（五）订货销售的处理（五）订货销售的处理对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。之前预收的货款应确认为负债。（六）以旧换新销售的处理（六）以旧换新销售的处理采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。29【例例14-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。策，积极开展家电以旧换新业务。209年年3月份，甲公司共销月份，甲公司共销售售MN型号彩色电视机型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格台，每台不含增值税销售价格2000元，每台销售成本为元，每台销售成本为900元；同时回收元；同时回收100台台MN型号旧彩色电型号旧彩色电视机，每台回收价格为视机，每台回收价格为234元；款项均已收付。根据上述资料，元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）209年年3月份，甲公司销售月份，甲公司销售100台台MN型号彩色电视机型号彩色电视机 借：库存现金借：库存现金 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售MN型号彩色电视机型号彩色电视机 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售MN型号彩色电视机型号彩色电视机 90 000 贷：库存商品贷：库存商品MN型号彩色电视机型号彩色电视机 90 000 （2）209年年3月份，甲公司回收月份，甲公司回收100台台MN型号彩色电视机型号彩色电视机 借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：库存现金贷：库存现金 23 40030（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。金折扣在实际发生时计入当期损益。老师手写：老师手写：货款货款 1000 增值税增值税170 2/10，1/20,n/302.商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3.销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：行处理：(1)已确认