第4章_复式记账4[1]1.ppt

第4章 复式记账 在在本本章章中中将将重重点点讨讨论论会会计计的的第第二二种种方方法法复复式式记记账账。主主要要介介绍绍复复式式记记账账的的定定义义、复复式式记记账账的的理理论论依依据据，重重点点介介绍绍世世界界各各国国所所通通用用的的借借贷贷记记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。内内容容导导图图复式记账的理论根据 4.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 理解理解会计记账的技术方法 4.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用 掌握掌握总账与明细账的有机配合使用 4.3 会计账户的平行登记会计账户的平行登记 理理解解平行登记平行登记借 短期借款 贷 复式记账复式记账事项事项交易交易会计记录会计记录借 银行存款 贷 银行存款工商银行 会计记录会计记录方法之一方法之一总账账户总账账户明细账户明细账户4.1.1复式记账的理论依据复式记账的理论依据 在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。变动的规律性。Record dual effects of each transaction.Each transaction affects at least two accounts.资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增减金额相等起码两个方起码两个方面面起码两个方起码两个方面面事项事项交易交易4.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 4.1.2复式记账的定义及其作用复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义复式记账的定义 是指对企业发生的任何一项交易或事是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。素具体内容增减变化的记账方法。借方 银银行存款行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化DOUBLE-ENTRY ACCOUNTING 复式记账的含义复式记账的含义借方 银银行存款行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 A 起码应在两个起码应在两个账户中进行记录账户中进行记录 B 必须在相互联系必须在相互联系的账户中进行记录的账户中进行记录 C 必须在相关账户中必须在相关账户中以相等金额平衡记录以相等金额平衡记录 D 实质上是反映会计实质上是反映会计要素内容的变动状况要素内容的变动状况 交易交易 单式记账法及其缺陷单式记账法及其缺陷 单式记账法的缺陷单式记账法的缺陷 （1）会计）会计账户体系账户体系设置不完整，不能全面、设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；系统地反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。单式记账法早已被复式记账法所取代。借方 银银行存款行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。一般只反映一般只反映货币资金和货币资金和债权债务的债权债务的增减变化增减变化交易交易单式单式记账记账2.复式记账的作用复式记账的作用 能够能够全面、系统地全面、系统地在账户中记录企业在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。所发生的所有交易或事项。能够清晰地反映企业资金变化的能够清晰地反映企业资金变化的来龙来龙去脉去脉，便于对交易或事项的了解和检查。，便于对交易或事项的了解和检查。能够能够运用有关数据的平衡关系检查运用有关数据的平衡关系检查账账户记录有无差错。户记录有无差错。借方 银银行存款行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。原材料的来路原材料的来路银行存款去向银行存款去向发生额平衡相等发生额平衡相等4.2 *借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用4.2.1 借贷记账法借贷记账法Debit-credit Bookkeeping的定义的定义 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，记录交作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。贷贷4.2.2 *借贷记账法的内容借贷记账法的内容借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的部位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。左方一律称作借方，右方一律称为贷方。借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡1.记账符号：记账符号：“借借”、“贷贷”。应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！对借贷记账法记账符号含义的理解对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户借借贷 贷贷借 银行存款银行存款 贷增加 减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户减少减少增加增加借 管理费用管理费用 贷增加 减少借 主营业务收入主营业务收入 贷减少 增加借 实收资本实收资本 贷减少 增加借 本年利润本年利润 贷减少 增加借 应付账款应付账款 贷减少 增加减少减少增加增加2.*借贷记账法的账户结构（由会计恒等式引出）借贷记账法的账户结构（由会计恒等式引出）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 账户的基本结构分为账户的基本结构分为“借方借方”和和“贷方贷方”两两栏，其中左方栏为栏，其中左方栏为“借方借方”，右方栏为，右方栏为“贷方贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类账户数量关系：资产类账户数量关系：负债及所有者权益类账户数量关系：负债及所有者权益类账户数量关系：借方借方期末余额期末余额=借方借方期初余额期初余额+借方借方本期发生额本期发生额贷方贷方本期发生额本期发生额 贷方贷方期末余额期末余额=贷方贷方期初余额期初余额+贷方贷方本期发生额本期发生额 借方借方本期发生额本期发生额 对借贷记账法账户结构应注意的问题对借贷记账法账户结构应注意的问题 （1）并不是所有账户在会计期末一定都）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。有余额。借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律（如余额方向）结构的基本规律（如余额方向）期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类资产类账账 户户*3.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则P84P84Each transaction is recorded with at leastOne debitOne creditTotal debits must equal total credits借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 500 000借贷必相借贷必相等等【例例】公公司司收收到到投投 资资者者投投资资600 600 000000元元，已存入银行。已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷 600 000 600 000Analysis of the transaction:Deposit is increasingDeposit is an asset accountIncrease an asset with a debitCapital is increasingCapital is an owners equity accountIncrease owners equity with a credit 【例例4141】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。举例中包含了交易或事项的四种类型举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例4242】盛荣公司收到投资者以设备投盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值入资本，设备价值180 000180 000元。元。有借必有贷有借必有贷借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 000（2）180 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增影响等式双方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等 【例例4343】盛荣公司盛荣公司用资本公积用资本公积300 000元转增股本。元转增股本。业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减只影响等式右方要素，有增有减借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）300 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）300 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4444】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（4）6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4545】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：（：（1）只影响等式左只影响等式左方要素，有增有减；（方要素，有增有减；（2）影响影响等式双方要素，双方同增等式双方要素，双方同增借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户（4）6 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（5）20 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等（5）5 000（5）1 5 000 【例例4646】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（6）30 000负债类账户负债类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户（4）6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000负债类账户负债类账户（6）20 000（6）50 000业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记账法记账规则应用方法归纳借借贷贷资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少包括负债包括负债和所有者和所有者权益两类权益两类收入、利收入、利润增加时润增加时规则相同规则相同收入、利收入、利润减少时润减少时规则相同规则相同等式双方同增等式双方同增等式双方同减等式双方同减内内部部增增减减内内部部增增减减记账规则内容记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。*4借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义）会计分录的定义 A Accounting Entriesccounting Entries 在将交易或事项登记账户前在将交易或事项登记账户前预先确定预先确定的应记的应记账户名称、方向和金额的记录形式账户名称、方向和金额的记录形式。应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对对 这这 些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计分录计分录。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项事项交易交易（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例4-14-1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款短期借款短期借款 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 会计分录编制举例会计分录编制举例案例案例案例案例：从银行提取现金从银行提取现金10000元备用元备用。库存现金库存现金银行存款银行存款 借：借：贷：贷：1000010000摘 要总账科目 明细科目借方金额贷方金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分从银行提从银行提库存现金库存现金1 0 0 0 0 0 0取现金取现金银行存款银行存款1 0 0 0 0 0 0合 计 1 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0记记 账账 凭凭 证证 2008 年 4 月 30 日 第 55 号附单据1 张 会计主管 记账 稽核 出纳 制单任良李军李军苏慧孙华孙华 【例例4242】盛荣公司收到设备投资，设盛荣公司收到设备投资，设备价值备价值180 000180 000元。元。借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000180 000 【例例4343】盛荣公司用资本公积盛荣公司用资本公积300 000300 000元转增实收资本。元转增实收资本。借：在途物资借：在途物资 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 【例例4444】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：股本贷：股本 300 000300 000 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 应付账款应付账款 5 0005 000 【例例4545】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 应付账款应付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 【例例4646】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。（3）会计分录的书写要求会计分录的书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠Debits are ALWAYS entered first in an entry.Use the EXACT account title and do not abbreviateCredits are INDENTED and listed secondDo not use dollar signs（4）会计分录的种类会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 【例例4-54-5】盛荣公司采购材料货款共计盛荣公司采购材料货款共计20 00020 000元。其中元。其中15 00015 000元已用银行存款支付，尚欠元已用银行存款支付，尚欠供货企业供货企业5 0005 000元。元。会计分录会计分录简单会计分录简单会计分录Simply Entry复合会计分录复合会计分录Compound Entry一借多贷一借多贷一贷多借一贷多借一借一贷一借一贷多借多贷多借多贷 借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款50 00050 000元元偿还短期借款偿还短期借款30 00030 000元、应付账款元、应付账款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 30 000 应付账款应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 负债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款偿还短期盛荣公司用银行存款偿还短期借款借款30 00030 000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 简单会计分录简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户）账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：运用复式记账法处理运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。相互依存关系。对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对应在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。关系的账户互为对应账户（例上）。借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000 180 000 【例例】在盛荣公司收到投资者的设备投在盛荣公司收到投资者的设备投资时，资时，“固定资产固定资产”与与“股本股本”两个账户就两个账户就建立起了对应关系。建立起了对应关系。*5.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡）试算平衡Trial Balancingrial Balancing的定义的定义 根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。确性、完整性而采用的一种技术方法。事项事项交易交易会计信会计信息息会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在途物资在途物资 资本公积资本公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 （2）借贷记账法试算平衡的具体方法）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。增加额和减少额。平衡公式平衡公式借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额和利润类账户的发生额 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计双方合计数必然相等数必然相等每笔交易每笔交易或事项的处或事项的处理都体现了理都体现了借贷记账法借贷记账法的记账规则的记账规则有借必有借必有贷，借贷有贷，借贷必相等必相等【例例4-14-1】借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例例4-24-2】借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：股本贷：股本 180 000【例例4-34-3】借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本 300 000【例例4-44-4】借：在途物资借：在途物资 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000【例例4-54-5】借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000【例例4-64-6】借：短期借款借：短期借款 20 000 应付账款应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 特别提示特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户的平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计发生额合计期初余额期初余额850 000 （1）200 000（4）6 000（5）15 000（6）50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7）30 000（6）5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计特别提醒：特别提醒：并非指每并非指每笔业务的笔业务的发生额，发生额，而是账户而是账户双方各自双方各自的合计数的合计数 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表 表表4 44 4 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计756 000756 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）200 000 71 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）30 000 5 000（略）（略）其他账其他账户的发户的发生额见生额见表表4 41 12）余额平衡法）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、实务中一般不包括收入、费用账户费用账户(期末无余额期末无余额)全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计一定会计期末一定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户余额账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 股股 本本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额 所有账户期末余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等相等充分体现了会计等式的平衡原理式的平衡原理 平衡依据：一定会计时期末全部账户平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。余额合计。期初余额期初余额850 000 （1）200 000（4）6 000（5）15 000（6）50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7）30 000（6）5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款余额余额 平衡方法：编制余额试算表平衡方法：编制余额试算表表表4 45 5总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计1 715 0001 715 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）979 000 95 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）（略）其他账其他账户的余户的余额见表额见表4 41 1 实务中总分类账户发生额及余额试算平实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款股股 本本盈余公积盈余公积 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000200 000 5 000480 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合合 计计1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内的账户发生额内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平发生额平衡衡全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平发生额平衡衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部分账户发生额全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。衡关系。原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000发生额一般不平发生额一般不平衡衡借方借方月末余额月末余额 35 000PREPARING A TRIAL BALANCEPreparing a trail balance involves three steps:1.List each account title and its amount(from ledger)in the trial balance.If an account has a zero balance,list it with a zero in the normal balance column(or omit it entirely).2.Compute the total of debit balances and the total of credit balances.3.Verify(prove)total debit balances equal total credit balances.SEARCHING FOR AND CORRECTING ERRORSIf the trial balance does not balance,the error(s)must be found and corrected.Make sure the trial balance columns are correctly added.Make sure account balances are correctly entered from the ledger.See if debit or credit accounts are mistakenly placed on the trial balance.Re-compute each account balance in the ledger.Verify that each journal entry is posted（过账）correctly.Verify that each original journal entry has equal debits and credits.4.3 会计账户的平行登记会计账户的平行登记 关于会计科目及账户知识回顾关于会计科目及账户知识回顾资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售