第七章(1) 固定资产与无形资产.ppt

第七章第七章 固定资产固定资产 本章主要内容本章主要内容p固定资产：固定资产：（一）（一）固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类 （二）（二）固定资产增加的核算固定资产增加的核算 （三）（三）固定资产减少的核算固定资产减少的核算 （四）（四）固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 （五）（五）固定资产的后续支出固定资产的后续支出 （六）（六）固定资产减值核算固定资产减值核算p无形资产：（取得、摊销、转让、减值）无形资产：（取得、摊销、转让、减值）一、固定资产的概念和分类一、固定资产的概念和分类固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资是指同时具有以下特征的有形资 产：产：1 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的；而持有的；2 2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。确认标准：1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.2.该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。以下哪些应作为固定资产？以下哪些应作为固定资产？p炼钢厂运输用的一辆汽车（单价炼钢厂运输用的一辆汽车（单价1010万元）万元）p计算机公司为出售制造的计算机（单价计算机公司为出售制造的计算机（单价1.51.5万元）万元）p汽车制造公司生产的汽车汽车制造公司生产的汽车p企业为一次性存放物品建造的仓库（造价企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5 5万元，使用期万元，使用期1010个月）个月）固定资产的分类：固定资产的分类：1.1.按经济用途分按经济用途分 生产经营用：如房屋、机器设备。生产经营用：如房屋、机器设备。非生产经营用：如职工食堂、浴室。非生产经营用：如职工食堂、浴室。2.2.按使用情况分按使用情况分 使用中固定资产：包括季节性停用或修理使用中固定资产：包括季节性停用或修理 停用固定资产，未使用房屋及建筑物。停用固定资产，未使用房屋及建筑物。未使用固定资产；未使用固定资产；出租固定资产；出租固定资产；不需用固定资产不需用固定资产 。3.3.按所有权分按所有权分 自有固定资产自有固定资产 融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权4.4.按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用；非生产经营用；生产经营用；非生产经营用；租出；租入；租出；租入；未使用；不需用；土地。未使用；不需用；土地。固定资产的计价基础：固定资产的计价基础：1.1.原始价值原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到（历史成本）：购建的固定资产在达到 可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。2.2.折余价值折余价值（净值）：原值（净值）：原值-折旧。主要用于计算盘折旧。主要用于计算盘 盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。3.3.重置价值重置价值：重新购买同样的固定资产所需的全部：重新购买同样的固定资产所需的全部 耗费的货币表现。耗费的货币表现。4.4.可变现净值可变现净值5.5.现现 值值6.6.公允价值公允价值 固定资产核算需使用的主要科目固定资产核算需使用的主要科目:p 固定资产固定资产p 累计折旧累计折旧p 在建工程在建工程p 工程物资工程物资p 固定资产清理固定资产清理p 固定资产减值准备固定资产减值准备二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算 主要增加方式：主要增加方式：p 外购；外购；p 自建自建；p 接受投资；接受投资；p 接受捐赠；接受捐赠；p 盘盈；盘盈；p 融资租入等。融资租入等。（一）固定资产的购置（一）固定资产的购置1.1.不需安装不需安装 借：固定资产（买价借：固定资产（买价+包装运杂费等）包装运杂费等）应交税费应交税费增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款例题例题 长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税专用发票上的设备款为专用发票上的设备款为1 000 1 000 000000元，增值税进项元，增值税进项税额税额为为170 000170 000元，发生的运输费为元，发生的运输费为5 0005 000元，货元，货款全部付清。甲公司财务处理如下：款全部付清。甲公司财务处理如下：借：固定资产借：固定资产 1 005 0001 005 000 应交税费应交税费增（进）增（进）170 000170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000 1 175 000 2.2.需要安装需要安装 购购 入：入：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款 支付安装等费用：支付安装等费用：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 安装完工后：安装完工后：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题p长长江江公公司司购购入入需需要要安安装装的的机机器器设设备备1 1台台，用用银银行行存存款款支支付付买买价价10 10 000000元元，税税金金1 1 700700元元，包包装装运运杂杂费费500500元元；购购入入后后进进行行安安装装，用用银银行行存存款款支支付付安安装装费费800800元元。该该项项固固定定资资产产安安装装完完工工后交付使用。后交付使用。p要求：根据所给资料编制会计分录要求：根据所给资料编制会计分录第一步第一步 购入固定资产购入固定资产p借：在建工程借：在建工程 10 500 10 500（10 000+50010 000+500）应交税费应交税费增（进）增（进）1 7001 700p 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200第二步第二步 支付安装费支付安装费p借：在建工程借：在建工程 800800p 贷：银行存款贷：银行存款 800800第三步第三步 安装工程完工安装工程完工p借：固定资产借：固定资产 13 00013 000 （12 200+80012 200+800）p 贷：在建工程贷：在建工程 13 00013 000（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产1.1.自营自营 购入所需工程物资：购入所需工程物资：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 领用物资：领用物资：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 领用本企业商品、产品领用本企业商品、产品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增（销）（增（销）（按售价计按售价计）其他支出其他支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 交付使用前应负担的长期负债利息交付使用前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题例题p长江公司新建固定资产长江公司新建固定资产1 1台，有关购建资料如下：台，有关购建资料如下：p用用银银行行存存款款购购入入建建造造固固定定资资产产所所需需材材料料一一批批，全全部部价价款款为为150 000150 000元（含增值税）；元（含增值税）；p建造固定资产领用材料建造固定资产领用材料150 000150 000元；元；p结转建造固定资产应负担的职工工资结转建造固定资产应负担的职工工资20 00020 000元；元；p结转建造固定资产应负担的职工福利结转建造固定资产应负担的职工福利费费2 8002 800元；元；p用银行存款支付建造固定资产的其他支出用银行存款支付建造固定资产的其他支出7 2007 200元；元；p建建造造固固定定资资产产完完工工，经经验验收收合合格格并并投投入入使使用用。该该项项固固定定资产的全部支出为资产的全部支出为180 000180 000元。元。第一步第一步 购进工程材料购进工程材料 p借：工程物资借：工程物资 150 000 150 000（含增值税）（含增值税）p 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000第二步第二步 领用工程材料领用工程材料 p借：在建工程借：在建工程 150 000150 000p 贷：工程物资贷：工程物资 150 000150 000第三步第三步 结转工资结转工资 p借：在建工程借：在建工程 20 00020 000p 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 00020 000第四步第四步 结转福利费结转福利费 p借：在建工程借：在建工程 2 8002 800p p 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 2 8002 800第五步第五步 支付其他支出支付其他支出 p借：在建工程借：在建工程 7 2007 200p 贷：银行存款贷：银行存款 7 2007 200第六步第六步 工程完工工程完工p借：固定资产借：固定资产 180 000180 000p (150 000+20 000+2 800+7 200)(150 000+20 000+2 800+7 200)p 贷：在建工程贷：在建工程 180 000180 0002.出包出包预付工程款预付工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款完工补付工程款完工补付工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款完工前应负担的长期负债利息完工前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款完完 工工 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（三）接受投资的固定资产（三）接受投资的固定资产借：固定资产借：固定资产 (投资各方确认的价值投资各方确认的价值)贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积股本溢价（固定资产价值股本溢价（固定资产价值-投资投资 方在企业注册资本中占有的份额）方在企业注册资本中占有的份额）（四）接受捐赠的固定资产（四）接受捐赠的固定资产1.1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。加上应当支付的相关税费，作为入账价值。2.2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：入账价值：(1)(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。支付的相关税费，作为入账价值。(2)(2)不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。计未来现金流量现值，作为入账价值。接受捐赠时：接受捐赠时：借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入补充内容补充内容p税法规定：企业接受捐赠的固定资产，应将按税税法规定：企业接受捐赠的固定资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并计入法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税。企业取得当期应纳税所得额，计算缴纳所得税。企业取得的固定资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年的固定资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过可以在不超过5 5年的期间内均匀计入各年度应纳税年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。所得额。（五）盘盈固定资产（五）盘盈固定资产p企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价值值:p 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整p注注：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损失，一般冲减失，一般冲减“管理费用管理费用”。例题例题p长长江江公公司司盘盘盈盈八八成成新新的的机机器器设设备备1 1台台，该该类类机机器器全全新新的的市市场场价价为为20 20 000000元元。报报经经有有关关部部门门审审批批后后，将将盘盘盈盈固固定定资资产产净净值值转转作作营营业业外外收入。收入。p要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。p借：固定资产借：固定资产 16 00016 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 16 00016 000p借借：以前年度损益调整以前年度损益调整 16 00016 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 16 00016 000（六）融资租入固定资产（六）融资租入固定资产 借：在建工程（固定资产）借：在建工程（固定资产）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 银行存款银行存款 第二节第二节 无形资产无形资产一、无形资产的性质及分类一、无形资产的性质及分类 （一）概念（一）概念p无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。主要包括：专利权，非主要包括：专利权，非主要包括：专利权，非主要包括：专利权，非专利技术（专有技术），土地使用权，商标权，专利技术（专有技术），土地使用权，商标权，专利技术（专有技术），土地使用权，商标权，专利技术（专有技术），土地使用权，商标权，著作权，特许权等。著作权，特许权等。著作权，特许权等。著作权，特许权等。（二）特征（二）特征 无实体性无实体性 不确定性不确定性 长期性长期性 可辨认性可辨认性资产满足下列条件之一的，符合无形资产定资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中可辩认标准义中可辩认标准：1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。分离。无形资产的确认条件：无形资产的确认条件：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企 业；业；2、该无形资产的成本能够可靠的计量。、该无形资产的成本能够可靠的计量。（三）内容（三）内容 1 1、专利权、专利权 2 2、商标权、商标权 3 3、土地使用权、土地使用权 4 4、著作权、著作权 5 5、非专利技术（专有技术）、非专利技术（专有技术）6 6、特许权、特许权 （四）分类（四）分类1 1 1 1、按经济内容分、按经济内容分、按经济内容分、按经济内容分专利权、商标权、土地使用权专利权、商标权、土地使用权专利权、商标权、土地使用权专利权、商标权、土地使用权 非专利技术、著作权、特许权非专利技术、著作权、特许权非专利技术、著作权、特许权非专利技术、著作权、特许权2 2 2 2、按来源途径分、按来源途径分、按来源途径分、按来源途径分外来、自创外来、自创外来、自创外来、自创3 3 3 3、按经济寿命期限分、按经济寿命期限分、按经济寿命期限分、按经济寿命期限分期限确定、期限不确定期限确定、期限不确定期限确定、期限不确定期限确定、期限不确定p专利权：专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括：发明专利权、实用新型专利的专有权利，包括：发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。权和外观设计专利权。p商标权：商标权：是指专门在某类指定的商品或产品上使是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。用特定的名称或图案的权利。p土地使用权：土地使用权：是指国家准许某一企业或单位在一是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。利。p非专利技术：非专利技术：是指先进的、未公开的、未申请专是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要包括：利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要包括：工业专有技术、商业（贸易）专有技术、管理专工业专有技术、商业（贸易）专有技术、管理专有技术。有技术。p著作权著作权：是指制作者对其创作的文学、科学和艺是指制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。术作品依法享有的某种特殊权利。p特许权：特许权：指企业在某一地区经营或销售某种特定指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。商标、商号、技术秘密等的权利。无形资产的核算无形资产的核算p无形资产无形资产取得取得的核算的核算p无形资产无形资产摊销摊销的核算的核算p无形资产无形资产转让转让的核算的核算p无形资产减值准备的核算无形资产减值准备的核算 无形资产核算需使用的主要科目无形资产核算需使用的主要科目:p无形资产无形资产p累计摊销累计摊销p无形资产减值准备无形资产减值准备p研发支出研发支出二、二、无形资产取得的核算无形资产取得的核算 企业取得无形资产方式：企业取得无形资产方式：p购入购入p自行研究开发自行研究开发p其他方式（接受捐赠，接受投资等）其他方式（接受捐赠，接受投资等）（一）购入无形资产的核算（一）购入无形资产的核算 p企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。费、注册登记费等计价。pp初始计量：外购无形资产的成本，包括购买价款、相初始计量：外购无形资产的成本，包括购买价款、相初始计量：外购无形资产的成本，包括购买价款、相初始计量：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。生的其他支出。生的其他支出。p购入时：购入时：借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款例题例题1 1p长长江江公公司司购购入入一一项项专专利利技技术术，双双方方协协商商确确认认的的价值为价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。p 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 480 000480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000480 000（二）自行研究开发的无形资产（二）自行研究开发的无形资产p自行研究的无形资产自行研究的无形资产 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按规定处理。支出与开发阶段支出，分别按规定处理。内部研究开发项目的内部研究开发项目的研究阶段研究阶段，是指为获取是指为获取并理解并理解新的科学新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而：是指为获取并理解新的科学或技术知识而 进行的独创性的有计划的调查。进行的独创性的有计划的调查。如：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应如：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、统或服务的替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。价和最终选择等。p研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。这一阶段不会形成阶段性成果。因此，对于因此，对于研究阶段的有关支出研究阶段的有关支出，p新会计准则规定：新会计准则规定：在在发生时应当费用化计入当期损益发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。（管理费用）。企业在研究阶段发生的支出，直接计入企业在研究阶段发生的支出，直接计入“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”。p内部研究开发项目的内部研究开发项目的开发阶段开发阶段，是指在进行商业，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。进的材料、装置、产品等。p开发开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。p如：生产或使用前的原型和模型的设计、建造和如：生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。建造和测试等。p相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。产品或新技术的基本条件。p此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。产。开发阶段相关支出资本化条件pp开发阶段有关支出，必须同时满足下列条件，才能资本化开发阶段有关支出，必须同时满足下列条件，才能资本化开发阶段有关支出，必须同时满足下列条件，才能资本化开发阶段有关支出，必须同时满足下列条件，才能资本化计入无形资产成本：计入无形资产成本：计入无形资产成本：计入无形资产成本：1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。性。2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.3.无形资产产生经济利益的方式。无形资产产生经济利益的方式。4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。企业在开发过程发生的材料、参与研发人员的工企业在开发过程发生的材料、参与研发人员的工资及福利费、设备折旧、借款费用等支出，资及福利费、设备折旧、借款费用等支出，对于对于符合资本化条件符合资本化条件的研发支出，计入的研发支出，计入“研发研发支出资本化支出支出资本化支出”，待成功以后转入无形资产；，待成功以后转入无形资产；对于对于不符合资本化条件不符合资本化条件的研发支出，计入的研发支出，计入“研研发支出费用化支出发支出费用化支出”，月末转入管理费用。，月末转入管理费用。会计处理：会计处理：借：研发支出费用化支出（不符合资本化）借：研发支出费用化支出（不符合资本化）或或 研发支出资本化支出（符合资本化）研发支出资本化支出（符合资本化）贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 长期借款长期借款 累计折旧累计折旧 原材料原材料 等等p对于费用化支出，在月末：对于费用化支出，在月末：借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出费用化支出贷：研发支出费用化支出p对于资本化支出，待研制成功：对于资本化支出，待研制成功：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出资本化支出贷：研发支出资本化支出例题例题2 2 2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用该公司在研究开发过程中发生材料费用该公司在研究开发过程中发生材料费用该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000元、人元、人元、人元、人工费用工费用工费用工费用3 000 3 000 3 000 3 000 000000000000元、其他费用元、其他费用元、其他费用元、其他费用2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000元，总计元，总计元，总计元，总计11 000 11 000 11 000 11 000 000000000000元，其中符合资本化条件的支出为元，其中符合资本化条件的支出为元，其中符合资本化条件的支出为元，其中符合资本化条件的支出为5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000元。元。元。元。2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。(假设不考虑相关税费假设不考虑相关税费假设不考虑相关税费假设不考虑相关税费)p（1）发生支出时：）发生支出时：借借：研发支出研发支出研发支出研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000 3 000 3 000 3 000 000000000000 银行存款银行存款银行存款银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000（2 2 2 2）月末结转费用化支出月末结转费用化支出月末结转费用化支出月末结转费用化支出 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000（3 3 3 3）2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日，该项新型技术达到预定用途日，该项新型技术达到预定用途日，该项新型技术达到预定用途日，该项新型技术达到预定用途 借借借借:无形资产无形资产无形资产无形资产 5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000 贷贷贷贷:研发支出研发支出研发支出研发支出 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000 （三）接受捐赠取得的无形资产（三）接受捐赠取得的无形资产p按照有关凭证上的价格与发生的相关费用：按照有关凭证上的价格与发生的相关费用：借：无形资产借：无形资产 贷：营业外收入贷：营业外收入例题例题3长江公司接受一项专有技术捐赠，捐赠者提供的有长江公司接受一项专有技术捐赠，捐赠者提供的有关凭证上标明该项技术的价值关凭证上标明该项技术的价值为为450 000450 000元，企业元，企业应作如下处理：应作如下处理：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 450 000450 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 450 000450 000（四）接受投资获得的无形资产（四）接受投资获得的无形资产按照投资各方确认的价值：按照投资各方确认的价值：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）（资本公积（资本公积资本溢价）资本溢价）例题例题4长江公司接受投资者土地所有权投资，经评估机构长江公司接受投资者土地所有权投资，经评估机构评定，土地使用权作价评定，土地使用权作价550 000550 000元，应编制分录：元，应编制分录：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 550 000550 000 贷：实收资本贷：实收资本 550 000550 000三、三、无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算p使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。使用期限不确定的无形资产，不予摊销。使用期限不确定的无形资产，不予摊销。p摊销方法的选择，应当能够反映与该项无形资产摊销方法的选择，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定其预期实现方式的采用直线法。其预期实现方式的采用直线法。p对于使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用对于使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。月不再摊销。p注：注：与固定资产相区别与固定资产相区别 无形资产摊销的账务处理无形资产摊销的账务处理 p企业的无形资产计价入账以后，应从受益之日起，企业的无形资产计价入账以后，应从受益之日起，在在有效的使用期限有效的使用期限内平均摊销。对于使用期限不内平均摊销。对于使用期限不确定的无形资产，不予摊销。确定的无形资产，不予摊销。p无形资产摊销应设置无形资产摊销应设置“累计摊销累计摊销”账户账户p摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额：摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额：借：借：制造费用制造费用 管理费用（或其他业务管理费用（或其他业务成本成本等等）贷：累计摊销贷：累计摊销例题例题5 5p长长江江公公司司购购入入一一项项专专利利技技术术，双双方方协协商商确确认认的的价值为价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。该该专专利利权权合合同同规规定定的的受受益益期期限限为为1010年年，每每月月摊摊销额为销额为4 0004 000元（元（480 000/10/12480 000/10/12）。）。p要求：编制无形资产摊销的会计分录。要求：编制无形资产摊销的会计分录。p借：管理费用借：管理费用 4 0004 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 0004 000四、四、无形资产转让的核算无形资产转让的核算 p企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。进行转让。p企业转让无形资产的方式主要有两种：企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是一种是转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权；（出售）（出售）（出售）（出售）另一种另一种是是转让无形资产的使用权转让无形资产的使用权。（出租）（出租）（出租）（出租）1 1、转让无形资产所有权的核算、转让无形资产所有权的核算 p企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。其会计处理为：确认为当期损益。其会计处理为：p 借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出(亏损亏损处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失)贷：应交税贷：应交税费费应交营业税应交营业税 无形资产无形资产 营业外收入营业外收入(盈利盈利处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得)例题例题6 6p长江公司转让一项无形资产的所有权，收取价长江公司转让一项无形资产的所有权，收取价 款款100 000100 000元，应交营业税元，应交营业税5 0005 000元，该项无元，该项无 形资产的账面金额为形资产的账面金额为100 000100 000元，累计摊销为元，累计摊销为 70 00070 000元。元。p要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。答案：答案：p借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 累计摊销累计摊销 70 00070 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 0005 000 无形资产无形资产 100 000100 000 营业外收入营业外收入 65 00065 0002 2、转让无形资产使用权的核算、转让无形资产使用权的核算pp企企企企业业业业转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产使使使使用用用用权权权权取取取取得得得得的的的的收收收收入入入入，应应应应计计计计入入入入“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”。pp无无无无形形形形资资资资产产产产在在在在转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产使使使使用用用用权权权权的的的的过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付的的的的各各各各项项项项费费费费用用用用及及及及无无无无形形形形资资资资产产产产的的的的摊摊摊摊销销销销，应应应应计计计计入入入入“其其其其他他他他业业业业务务务务成本成本成本成本”。pp应应应应交交交交纳纳纳纳的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费时时时时，应应应应借借借借记记记记“营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记 “应交税费应交税费应交税费应交税费”科目。科目。科目。科目。转让无形资产使用权的会计处理为：转让无形资产使用权的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 累计摊销累计摊销 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税例题例题7 7p长长江江公公司司购购入入一一项项商商标标权权，实实际际支支付付价价款款40 40 000000元元，有有效效期期限限为为1010年年。3 3年年后后，将将该该项项商商标标的的使使用用权权转转让让给给另另一一个个企企业业，转转让让期期1 1年年，收收取取转转让让费费20 2