预算会计第5章负债净资产.ppt

http:/http:/第五章 负债http:/http:/一、一、应付及暂收款项应付及暂收款项应付及暂收款项是在预算执行期间，应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生成的债务，包括结算中发生的暂存款的暂存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等。的款项等。http:/http:/二、暂存款二、暂存款各级财政在预算执行中会与其他部各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。项，或收到不明性质的款项。总预算会计设置了总预算会计设置了“暂存款暂存款”科科目。目。暂存款借贷减少增加期末余额：尚未结算的暂存款http:/http:/一级财政临时发生应付，暂收或收到一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质不明性质的款项时记：的款项时记：借：国库存款借：国库存款或其他财政存款或其他财政存款贷：暂存款贷：暂存款退还或结算时记：退还或结算时记：借：暂存款借：暂存款贷：国库存款贷：国库存款或其他财政存款等或其他财政存款等http:/http:/例例1，某市财政收到国库报来的预算收入，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项日报表，所列一项5万元的收入万元的收入性质不明性质不明，作暂存款处理。作暂存款处理。借：国库存款借：国库存款50000贷：暂存款贷：暂存款50000例例2，经确认，上例中的性质不明款项为，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。营业税收入。借：暂存款借：暂存款50000贷：一般预算收入贷：一般预算收入50000http:/http:/三、与上级往来三、与上级往来为核算与上级财政的往来待结算款项，为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置总预算会计设置“与上级往来与上级往来”科目。在科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。记贷方，减少记借方。http:/http:/与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项债务债权http:/http:/一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：借：国库存款/上解支出贷：与上级往来归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：借：与上级往来贷：国库存款/补助收入等http:/http:/例例例例1 1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100100万元用于万元用于万元用于万元用于临时周转需要。临时周转需要。临时周转需要。临时周转需要。市财政：市财政：市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款借：国库存款借：国库存款10000001000000贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来10000001000000省财政：省财政：省财政：省财政：借：与下级往来借：与下级往来借：与下级往来借：与下级往来10000001000000贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款10000001000000http:/http:/例例例例2 2，市财政根据库款情况，归还省财，市财政根据库款情况，归还省财，市财政根据库款情况，归还省财，市财政根据库款情况，归还省财政政政政6060万万万万元借款。元借款。元借款。元借款。市财政：市财政：市财政：市财政：借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来600000600000贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款600000600000省财政：省财政：省财政：省财政：借：国库存款借：国库存款借：国库存款借：国库存款600000600000贷：与下级往来贷：与下级往来贷：与下级往来贷：与下级往来600000600000http:/http:/例例例例3 3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的，接前例，经批准，将欠款转作对该市的，接前例，经批准，将欠款转作对该市的，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。补助。补助。补助。市财政：市财政：市财政：市财政：借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来400000400000贷：补助收入贷：补助收入贷：补助收入贷：补助收入400000400000省财政：省财政：省财政：省财政：借：补助支出一般预算借：补助支出一般预算借：补助支出一般预算借：补助支出一般预算400000400000贷：与下级往来贷：与下级往来贷：与下级往来贷：与下级往来400000400000 http:/http:/例例例例4 4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入30003000万元，实际已上解万元，实际已上解万元，实际已上解万元，实际已上解29002900万元。经批准，万元。经批准，万元。经批准，万元。经批准，将甲县尚未上解的将甲县尚未上解的将甲县尚未上解的将甲县尚未上解的100100万元应上解款作往来处万元应上解款作往来处万元应上解款作往来处万元应上解款作往来处理。理。理。理。市财政：市财政：市财政：市财政：借借借借：与下级往来甲县：与下级往来甲县：与下级往来甲县：与下级往来甲县10000001000000贷贷贷贷：上解收入甲县：上解收入甲县：上解收入甲县：上解收入甲县 10000001000000甲县：甲县：甲县：甲县：借：上解支出借：上解支出借：上解支出借：上解支出10000001000000贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来10000001000000http:/http:/四四、借入款及借入财政周转金、借入款及借入财政周转金（一）、借入款（一）、借入款中央预算按全国人民代表大会批准中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。债务。总预算会计设置总预算会计设置“借入款借入款”科目科目(上下上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算核算)。http:/http:/借入款借贷到期偿还本金或归还债务发行债券或举借债务的增加期末余额：尚未偿还的债务http:/http:/政府发行国库或举债时记：政府发行国库或举债时记：借：国库存款借：国库存款贷：借入款贷：借入款债务到期归还本金时记：债务到期归还本金时记：借：借入款借：借入款贷：国库存款贷：国库存款http:/http:/ 例例例例1 1，中央财政按全国人民代表大会批准的数，中央财政按全国人民代表大会批准的数，中央财政按全国人民代表大会批准的数，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数额发行国债。当日国库实收数额发行国债。当日国库实收数额发行国债。当日国库实收数10001000万元。万元。万元。万元。借：国库存款借：国库存款借：国库存款借：国库存款1000000010000000贷：借入款贷：借入款贷：借入款贷：借入款1000000010000000 例例例例2 2，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金10001000万元，支万元，支万元，支万元，支付利息付利息付利息付利息2020万元。万元。万元。万元。本金部分：本金部分：本金部分：本金部分：借：借入款借：借入款借：借入款借：借入款1000000010000000贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款1000000010000000利息部分：利息部分：利息部分：利息部分：借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出200000200000贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款200000200000http:/http:/（二）、借入财政周转金（二）、借入财政周转金借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。有偿资金。科目：科目：“借入财政周转金借入财政周转金”http:/http:/借入财政周转金借贷归还借入期末余额：尚未归还的财政周转金http:/http:/向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：借：其他财政存款贷：归还时记：借：借入财政周转金贷：其他财政存款http:/http:/例例例例11某县财政向市财政借入有偿使用的资金某县财政向市财政借入有偿使用的资金某县财政向市财政借入有偿使用的资金某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000250000元。元。元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款250000250000贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金250000250000归还上述财政周转金，并支付利息归还上述财政周转金，并支付利息归还上述财政周转金，并支付利息归还上述财政周转金，并支付利息1000010000元。元。元。元。借：借入财政周转金借：借入财政周转金借：借入财政周转金借：借入财政周转金250000250000财政周转金支出财政周转金支出财政周转金支出财政周转金支出1000010000贷：其他财政存款贷：其他财政存款贷：其他财政存款贷：其他财政存款260000260000第二节 净资产广东商学院华商学院广东商学院华商学院2222http:/http:/净资产净资产净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。http:/http:/一、结余一、结余一、结余一、结余结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这些些些些“结余结余结余结余”需要分别计算。需要分别计算。需要分别计算。需要分别计算。（一）、预算结余的核算（一）、预算结余的核算（一）、预算结余的核算（一）、预算结余的核算预算结余是各级财政预算收支的年终执行预算结余是各级财政预算收支的年终执行预算结余是各级财政预算收支的年终执行预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果。结果。结果。结果。http:/http:/预算结余借贷支出转入数收入转入数期末余额：预算结余额期末余额：预算结余额http:/http:/收入类结转收入类结转借：借：一般预算收入一般预算收入补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助上解收入上解收入调入资金调入资金贷：预算结余贷：预算结余http:/http:/支出类账户结转：借：预算结余贷：一般预算支出补助支出一般预算补助上解支出http:/http:/（二）、基金预算结余（二）、基金预算结余（二）、基金预算结余（二）、基金预算结余各级财政管理的政府性基金收支的年终执各级财政管理的政府性基金收支的年终执各级财政管理的政府性基金收支的年终执各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。行结果。行结果。行结果。科目：基金预算结余科目：基金预算结余科目：基金预算结余科目：基金预算结余http:/http:/基金预算结余借贷基金预算支出转入数，补助支出（基金补助）转入数，调出资金转入数归集基金预算收入转入数，补助收入（基金补助）转入数期末余额：基金预算结余额http:/http:/借：基金预算收入补助收入基金补助贷：基金预算结余借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出基金补助调出资金http:/http:/（三）、专用基金结余（三）、专用基金结余专用基金结余是指各级财政总预算会计专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。管理的专用基金收支的年终执行结果。总预算会计设置总预算会计设置“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。http:/http:/专用基金结余借贷专用基金支出转出数专用基金收入转入数期末余额：专用基金结余数http:/http:/借：专用基金收入贷：专用基金结余借：专用基金结余贷：专用基金支出http:/http:/二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。http:/http:/预算周转金借贷设置或补充预算周转金期末余额：预算周转金的累计数借方没有发生额，因为预算借方没有发生额，因为预算周转金只作为周转使用不能周转金只作为周转使用不能按排支出，只能增加，不能按排支出，只能增加，不能减少减少http:/http:/本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记：借：预算结余贷：预算周转金上级财政拨来预算周转金时记：借：国库存款贷：预算周转金http:/http:/例例例例1 1，某市财政根据本年预算收支结余情况，某市财政根据本年预算收支结余情况，某市财政根据本年预算收支结余情况，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金用一般预算结余增设预算周转金用一般预算结余增设预算周转金用一般预算结余增设预算周转金5050万元。万元。万元。万元。借：借：借：借：预算结余预算结余预算结余预算结余500000500000贷：预算周转金贷：预算周转金贷：预算周转金贷：预算周转金500000500000例例例例2 2，某乡财政开始设立预算周转金，县财，某乡财政开始设立预算周转金，县财，某乡财政开始设立预算周转金，县财，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金政拨来预算周转金政拨来预算周转金政拨来预算周转金150000150000元。元。元。元。借：借：借：借：国库存款国库存款国库存款国库存款150000150000贷：预算周转金贷：预算周转金贷：预算周转金贷：预算周转金150000150000http:/http:/三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算例例例例1 1，某市财政经研究决定，将基本建设拨款，某市财政经研究决定，将基本建设拨款，某市财政经研究决定，将基本建设拨款，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出支出支出支出50000005000000元改为有偿使用，转入财政周转元改为有偿使用，转入财政周转元改为有偿使用，转入财政周转元改为有偿使用，转入财政周转基金。基金。基金。基金。借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出 50000005000000贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款50000005000000 同时，记：同时，记：同时，记：同时，记：借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款 50000005000000贷：财政周转基金贷：财政周转基金贷：财政周转基金贷：财政周转基金50000005000000http:/http:/例例例例2 2，某市财政本年周转金利息收入，某市财政本年周转金利息收入，某市财政本年周转金利息收入，某市财政本年周转金利息收入3000030000元，元，元，元，发生的利息支出和手续费等支出共计发生的利息支出和手续费等支出共计发生的利息支出和手续费等支出共计发生的利息支出和手续费等支出共计1000010000元，元，元，元，净结余净结余净结余净结余2000020000元转入财政周转基金。元转入财政周转基金。元转入财政周转基金。元转入财政周转基金。借：财政周转金收入借：财政周转金收入借：财政周转金收入借：财政周转金收入1000010000贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出1000010000将将将将“财政周转金收入科目余额转入财政周财政周转金收入科目余额转入财政周财政周转金收入科目余额转入财政周财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：转基金，记：转基金，记：转基金，记：借：财政周转金收入借：财政周转金收入借：财政周转金收入借：财政周转金收入2000020000贷：财政周转基金贷：财政周转基金贷：财政周转基金贷：财政周转基金2000020000