税务 基础会计第二章 会计科目与.ppt

第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计等式会计等式一、一、会计等式的含义及种类会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义会计等式的含义 也也称称会会计计恒恒等等式式、会会计计平平衡衡公公式式。运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计对计对象的具体内容（会象的具体内容（会计计要素）之要素）之间间数量关系的表达式。数量关系的表达式。它是设置它是设置会计账户会计账户、复式记账复式记账和和设计资产负债表设计资产负债表的理论依据。的理论依据。Company Logo 2.会计等式的种类会计等式的种类 （1）静态会计等式（基本会计等式）定义：由静由静态态会会计计要素要素组组合而成的反映企合而成的反映企业业一定一定时时点的点的财务财务状况的等式。状况的等式。组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益所有者权益Company Logo对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道Company Logo第二，以第二，以货币计货币计量量时时，会，会计计等式双方数等式双方数额额相等；相等；第三，第三，资产资产会随会随负债负债、所有者、所有者权权益增减而成正比例益增减而成正比例变变化。化。资产资产随着随着负债负债、所有者、所有者权权益的增加而增加益的增加而增加 资产资产随着随着负债负债、所有者、所有者权权益的减少而减少益的减少而减少负债负债资产资产所有者权所有者权益益Company Logo（2 2）动态动态会会计计等式等式 定定义义：由：由动态动态会会计计要素要素组组合而成的反映企合而成的反映企业业一定会一定会计计期期间经间经营营成果的等式。成果的等式。组组合方式：收入合方式：收入-费费用用=利利润润 费用费用利润利润收入收入Company Logov对动态对动态会会计计等式的理解：等式的理解：第一第一,利利润润的的实质实质：利：利润润是是实现实现的收入减去相关的收入减去相关费费用以后用以后的差的差额额。收入大于。收入大于费费用用时为时为利利润润；收入小于；收入小于费费用用时为时为亏亏损损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加；利润随着收入的减少而减利润随着收入的减少而减少少。第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加。Company Logo（3 3）扩展的扩展的会会计计等式等式 定义：由静由静态态会会计计等式和等式和动态动态会会计计等式等式综综合而成的全面反映企合而成的全面反映企业业的的财务财务状况和状况和经营经营成果的等式。成果的等式。组合方式：资产=负债+所有者权益+收入-费用 上述等式表明，企业的收入能导致企业资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会导致资产和所有者权益的减少。Company Logo所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润）（含利润）Company Logov对综对综合会合会计计等式的理解等式的理解 第一第一,资资金两个不同金两个不同侧侧面的面的扩扩展展:资资金存在形金存在形态态与与资资金来源金来源渠道。渠道。第二第二,等式双方是在数量增加基等式双方是在数量增加基础础上的新的相等。上的新的相等。等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益Company Logo二、二、经济业务类型及其对会计等式的影响经济业务类型及其对会计等式的影响1、经济业务的含义经济业务的含义 应办应办理会理会计计手手续续、能运用会、能运用会计计方法反映的方法反映的经济经济活活动动。经济业务经济业务亦称作会亦称作会计计事事项项。经济经济活动活动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映的经济活动映的经济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务Company Logov 经济业务经济业务可分可分为为：对对外会外会计计事事项项（如（如购买购买原材料、原材料、销销售售产产品等）品等）内部会内部会计计事事项项（如（如领领料、料、发发工工资资等）等）v经济业务经济业务的基本的基本类类型型 （1 1）左）左边资产边资产内部增减内部增减 （2 2）右）右边权边权益内部增减益内部增减 （3 3）左）左资产资产和右和右权权益同增益同增 （4 4）左）左资产资产和右和右权权益同减益同减 Company Logo等式两边同增的经济业务举例例例收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000例例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 50 000 50 000Company Logo等式两边同减的经济业务举例例例用银行存款归还短期借款50 000元。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000例例用银行存款用银行存款100000100000元归还投资者投资。元归还投资者投资。资产资产+费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-50 000 -50 00050 000 -50 000Company Logo等式左边此增彼减的经济业务举例例例用银行存款50 000元购买机器设备一台。资产 +费用 =负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000例例用银行存款用银行存款5000050000元支付当月的水电费。元支付当月的水电费。资产资产 +费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -50 000 -50 000 +50 000 +50 000Company Logo等式右边此增彼减的经济业务举例例例某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产 +费用 =负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000 例例将资本公积50000元转增实收资本。资产 +费用 =负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000Company Logov例 长江公司2007年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假如长江公司2007年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。（5）长江公司向银行提取现金12万元。（6）经批准长江公司将资本公积8万元转增资本。（7）长江公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款10万元延缓偿还，期限为二年。（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。Company Logo结论：任何一项经济业务的发生都会使资产或权益或资产权任何一项经济业务的发生都会使资产或权益或资产权益双方的两个项目发生变动，变动的结果，使资产与益双方的两个项目发生变动，变动的结果，使资产与权益总额始终保持平衡相等关系。权益总额始终保持平衡相等关系。经济业务的发生，涉及资产与权益两个方面的项目变经济业务的发生，涉及资产与权益两个方面的项目变动的，会使双方总额发生增加或减少，但变动后的双动的，会使双方总额发生增加或减少，但变动后的双方总额依然相等。方总额依然相等。经济业务的发生，只涉及资产或权益一个方面项目变经济业务的发生，只涉及资产或权益一个方面项目变动的，不但原来双方的总额相等，而且原来双方总额动的，不但原来双方的总额相等，而且原来双方总额还不变。还不变。Company Logov思考：思考：为什么会计等式能够成立？（或者：为什么任何经济业务都不会破坏会计等式的恒等关系？）Company Logo课堂练习课堂练习1：v某企业期初资产总额某企业期初资产总额1200万元，负债总额万元，负债总额480万元，所万元，所有者权益总额有者权益总额720万元。该企业本期发生下列经济业务：万元。该企业本期发生下列经济业务：（1）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款15万元，存入银行。万元，存入银行。（2）将资本公积）将资本公积30万元转增资本。万元转增资本。（3）以银行存款）以银行存款5万元预付采购材料货款。万元预付采购材料货款。（4）以银行存款归还长期借款）以银行存款归还长期借款25万元。万元。（5）根据销售合同预收）根据销售合同预收A公司货款公司货款9万元，存入银行。万元，存入银行。（6）经股东大会批准决定，应向投资者分配现金股利）经股东大会批准决定，应向投资者分配现金股利20万万元。元。要求：计算该企业期末资产总额、负债总额和所有者权益总要求：计算该企业期末资产总额、负债总额和所有者权益总额。额。Company Logo答案：答案：v资产总额资产总额1200+15552591199（万元）（万元）v负债总额负债总额480+1525920499（万（万元）元）v所有者权益总额所有者权益总额7203030-20700（万元）（万元）Company Logo课堂练习课堂练习2资料：江河公司料：江河公司2001年年9月月发生下列交易事生下列交易事项：1、收到甲投、收到甲投资者交来者交来转帐支票一支票一张，金，金额500，000元，元，作作为其投其投资追加。追加。2、购入入设备一批，支付价款一批，支付价款260，000元。元。3、向大众公司、向大众公司赊购修理用零部件一批，价修理用零部件一批，价值120，000元。元。4、支付本月水、支付本月水电费1，480元，房屋租金元，房屋租金5，000元。元。5、提供修理服、提供修理服务应得得劳务费17，400元，尚未收到。元，尚未收到。6、签发票据一票据一张，偿付付对大众公司的欠款。大众公司的欠款。7、甲投、甲投资者有一笔者有一笔银行短期行短期贷款款100，000元到期，元到期，现要要求由本公司代求由本公司代为偿还，作，作为其投其投资的减少。的减少。8、偿还到期票据的票款到期票据的票款120，000元。元。9、支付、支付给甲投甲投资者者应得的得的现金股利金股利1，000元。元。10、甲投、甲投资者者转让给乙投乙投资者者资本本100，000元。元。要求：要求：1、分析上述交易事、分析上述交易事项，说明其分明其分别属于九种属于九种类型中哪一种。型中哪一种。2、按照会、按照会计等式，列示等式，列示资产、负债和所有者和所有者权益具体益具体项目，目，并并计算算资产、负债及所有者及所有者权益益总额。Company Logo课堂练习课堂练习3目的：熟目的：熟练掌握会掌握会计等式。等式。资料：料：万达公司万达公司2007年期初及期末的年期初及期末的资产总额及及负债总额如下：如下：期初期初 期末期末资产 800 000元元 900 000元元负债 200 000元元 100 000元元要求：要求：根据下列三种情况，分根据下列三种情况，分别计算算该公司本年度的有关数据：公司本年度的有关数据：1本年度股本年度股东投投资不不变，营业费用用为150 000元，元，试问本本年度利年度利润和和营业收入各是多少？收入各是多少？2年度中增加投年度中增加投资40 000元，利元，利润是多少？是多少？3年度中曾收回投年度中曾收回投资20 000元，但又增加投元，但又增加投资30 000元，元，其利其利润是多少？是多少？Company Logo答：答：1本年利本年利润=期末所有者期末所有者权益益-期初所有者期初所有者权益益-新增新增净投投资 =（900 000-100 000）-（800 000-200 000）-0 =200 000（元）（元）营业收入收入=本年利本年利润+营业费用用 =200 000+150 000 =350 000（元）（元）2本年利本年利润=（900 000-100 000）-（800 000-200 000）-40 000 =160 000（元）（元）3本年利本年利润=（900 000-100 000）-（800 000-200 000）-（30 000-20 000）=190 000（元）（元）Company Logo案例内容：案例内容：某村里的一位某村里的一位杂货商，他想了解他的企商，他想了解他的企业在年末在年末经营状况如状况如何，当年的何，当年的经营业绩怎怎样。他将以下有关企。他将以下有关企业的信息提供的信息提供给你。所提供的全部数据，或是以你。所提供的全部数据，或是以12月月31日日为终止日期止日期的当年数据，或是的当年数据，或是业务发生当日的数据。生当日的数据。有关会有关会计事事项 单位：人民位：人民币元元 支付支付给雇工的工雇工的工资 3 744年末年末货车价价值 4 800销售成本售成本 70 440自付薪水自付薪水 15 600销售收入售收入 110 820年末商店和土地的价年末商店和土地的价值 60 000钱柜里和柜里和银行中的行中的现金金 2 100杂项费用（包括用（包括电费、电话费等）等）10 500年末欠供年末欠供应商的款商的款项 2 400Company Logo你你还获知当年知当年该地区的地地区的地产已已经升升值。但是，由于。但是，由于房屋房屋经过一般修一般修缮后又被后又被损坏了，所以坏了，所以总的来的来说它的价它的价值仍仍维持在一年前的相同水平上。另一方持在一年前的相同水平上。另一方面，面，货车一年前价一年前价值6 000元，但是，元，但是，现在在经过一年的折旧，价一年的折旧，价值比以前减少了。比以前减少了。案例要求：案例要求：1评价价该杂货商一年来的商一年来的经营业绩。2告告诉该杂货商年末的商年末的财务状况。状况。3如果不如果不计算折旧在内，算折旧在内，该杂货商一年的商一年的净收益收益应是多少？是多少？Company Logo思路：思路：评价企价企业的的经营业绩主要是通主要是通过计算算该企企业的利的利润来来进行的。一个企行的。一个企业的的财务状况如何是用状况如何是用资产、负债和和权益来益来说明的。明的。参考答案：参考答案：1按照按照权责发生制原生制原则计算，算，该杂货商一年来的商一年来的经营业绩是是较好的。其好的。其净收益收益=110 820-3 744-（6 000-4 800）-70 440-10 500-15 600=9 336元。元。2该杂货商年末的商年末的财务状况如下：状况如下：资产：4 800+60 000+2 100=66 900元；元；负债：2 400元；个人元；个人权益：益：66 900-2 400=64 500元。元。3如果不如果不计算折旧算折旧该杂货商的商的净收益收益应为 9 336+1 200=10 536元。元。Company Logo第二节第二节 会计科目会计科目v一、定义会计科目是对会计要素按照其经济内容进行分类的项目会计科目是对会计要素按照其经济内容进行分类的项目名称。名称。会计对象（资金运动）基本分类为会计要素（六要素）会计科目。Company Logov二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按会计科目所反映的经济内容分类与会计要素具体内容的分类基本一致。但我国现行的会计制度中把企业的会计科目分为六大类：资产类、负债类、共同类所有者权益类、成本类和损益类。具体见教材P25企业会计科目表，要求熟记。v（二）按会计科目反映资料的详细程度分类（二）按会计科目反映资料的详细程度分类1、总分类科目：总括分类，是设置总分类账的依据。又称一级科目，起统驭控制明细科目的作用。由国家统一制定2、明细分类科目：反映详细、具体情况。设置明细账户的依据。又可进一步分为二级、三级明细科目，起补充说明总分类科目的作用。Company Logov三、设置原则三、设置原则合法性相关性实用性Company Logo第三节第三节 账户账户v一、设置账户的意义一、设置账户的意义1、定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2、意义：有利于分类地、连续地、系统地记录和反映各项经济业务以及由此引起的会计要素有关项目的增减变动和结果。账户记录提供的是会计核算的资料，是编制会计报表的基础。Company Logo3、账户与会计科目联系：1、账户是根据会计科目来开设的，会计科目就是账户的名称；2、会计科目和账户都是按照相同的经济内容来设置的，会计科目规定的核算内容决定了账户记录和反映的经济内容。Company Logo区别：区别：1 1、会计科目是对会计要素具体内容分类的性质标志，账户则是在会计科目分类的基础上，对经济业务进行全面、连续、系统地记录的工具。2、会计科目只是一个名称，只能表明某项经济内容，不存在结构问题，不能系统地提供某项经济内容的增减变动及其结果，而账户作为一种核算和监督的工具，必须具备一定的结构，以便记录和反映某项经济内容的增减变动和结果。Company Logo二、账户的结构二、账户的结构 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额期末余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额 （上式中的四个部分称为账户的四个金额要素）（上式中的四个部分称为账户的四个金额要素）账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。Company LogoCompany Logo三、账户的分类三、账户的分类（一）按内容分（一）按内容分 可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。（常用）损益类账户五类。（常用）同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户账以下的账户称为明细账户 根据账户所反映的经济内容，根据账户所反映的经济内容，Company Logov（二）按反映内容的详细程度分（二）按反映内容的详细程度分总分类账户明细分类账户Company Logov（三）按与报表的关系分类（三）按与报表的关系分类资产负债表账户利润表账户Company Logov（四）按用途和结构分类（四）按用途和结构分类Company Logo1、盘存账户：反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。包括现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等。特点：可以进行实地盘点或对账来确定其实有数。除现金和银行存款外，需要反映数量和金额两种指标。Company Logo：v2、资本账户v反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。Company Logo3、结算账户v反映企业与其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。具体分为三类：债权结算账户：包括应收账款、预付账款、其他应收款债权结算账户：包括应收账款、预付账款、其他应收款等。等。债务结算账户：包括短期借款、长期借款、应付账款、债务结算账户：包括短期借款、长期借款、应付账款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款等。润、其他应付款等。债权债务结算账户债权债务结算账户双重性质账户，（双重性质账户，（1）但在特定时点上只能是唯一的，其）但在特定时点上只能是唯一的，其性质由余额方向来决定。性质由余额方向来决定。（2）总账账户余额是各明细账余额相抵之和，明细账余）总账账户余额是各明细账余额相抵之和，明细账余 额可能在借方，也可能在贷方。额可能在借方，也可能在贷方。Company Logo4、成本计算账户v反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的、应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。v“生产成本”和“在途物资”、“在建工程”账户Company Logo5、集合分配账户v归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各项费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。是过渡性质的账户。Company Logo6、跨期摊配账户v反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。v由于会计分期，贯彻权责发生制的要求而设置的。v“长期待摊费用”Company Logo7、期间汇转账户v反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入和费用的账户。Company Logo8、待处理账户、待处理账户Company Logo9、财务成果账户v反映和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户。v“本年利润”账户Company Logo10、调整账户v用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。Company Logov按调整方式的不同分为三类：备抵账户：用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整备抵账户：用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。余额与被调整账户的余账户的实际余额而设置的账户。余额与被调整账户的余额相反。额相反。（1）资产备抵账户：用来抵减某一资产账户的余额，）资产备抵账户：用来抵减某一资产账户的余额，以求得资产账户的实际余额的账户，以求得资产账户的实际余额的账户，“累计折旧累计折旧”2、权益备抵账户、权益备抵账户用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。“利润分配利润分配”Company Logov附加账户用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。余额与被调整账户的余额相同。余额而设置的账户。余额与被调整账户的余额相同。v备抵附加账户Company Logov调整类账户的特点：v与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同；v不能单独存在Company L