第九章 责任成本制度.ppt

第九章第九章 责任成本制度责任成本制度 9-1 责任成本制度及其设计责任成本制度及其设计 9-2 转移价格转移价格 9-3 责任成本核算及报告责任成本核算及报告9-1 责任成本制度及其设计责任成本制度及其设计一、责任中心一、责任中心在企业内部，各分权单位的局部利益与企业的整体利益可能会存在冲突。为尽量减少其不利影响，必须明确内部各单位的权责，这种承担着与经营决策权相适应的经济责任的单位称为“责任中心”。责任中心按企业内部责任单位的控制范围和权责范围的大小可分为：成本中心、利润中心和投资中心。（一）成本中心（一）成本中心1、定义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。2、特点：成本中心往往没有收入，或者有少量收入但不成为主要的考核内容。3、类型：成本中心按其投入与产出之间相互关系的不同区分为以下两种：（1）标准成本中心（2）费用中心 4、成本中心的考核指标（1）标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。（2）费用中心的考核，通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。（二）利润中心（二）利润中心1、定义：一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，那么，该中心称之为利润中心。2、类型：（1）自然的利润中心（2）人为的利润中心 3、利润中心的考核（1）边际贡献销售收入变动成本总额（2）可控边际贡献边际贡献可控固定成本（3）部门边际贡献可控边际贡献不可控固定成本（4）税前部门利润部门边际贡献公司管理费用（三）投资中心（三）投资中心1、定义：是有权进行投资的单位，其责任人既要对成本、收入、利润负责，又要对投入的全部投资或资产的使用效果负责。2、特点：投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。因此不仅要衡量其利润，还要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。3、评价指标，通常有以下三种选择：（1）投资报酬率计算公式：优点：根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较。缺点：部门经理会作出决策，使部门的业绩获得较好的评价，但却伤害了企业整体利益。例例9-1：假设某部门资产额为20 000元，部门边际贡献为4 000元，企业资金成本率为15%。请代该企业和该部门经理分别对以下方案作出决策：方案1：现有一个投资报酬率为17%的投资机会，投资额为10 000元，每年部门边际贡献1 700元。方案2：打算出售该部门现有的一项资产，其价值5 000元，每年获利850元，投资报酬率17%。（2）剩余收益计算公式：剩余收益部门边际贡献部门资产应计报酬 部门边际贡献部门资产资金成本率优点：可以使业绩评价与企业目标协调一致，而且还允许使用不同的风险调整资金成本。缺点：该指标是绝对指标，不便于不同部门之间的比较。例例9-2：请计算例1中两个方案的剩余收益，并分别指出部门经理和企业的决策。（3）现金回收率以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率。剩余现金流量营业现金净流入部门资产资金成本率例例9-3：假设某部门营业现金流量为5 000元，资产的历史成本平均值为20 000元，资金成本率为15%。二、责任成本制度及其内容二、责任成本制度及其内容 1、定义：是在企业内部划分责任中心，根据经营决策控制目标进行成本分解，按照责任归集和报告成本信息，评价和考核成本控制业绩的一种企业内部控制制度。2、内容：（1）合理划分责任成本中心，明确各自的成本责任和权限。（2）对总体目标进行责任分解，正确编制各责任中心的责任预算。（3）建立和健全数据系统，以反映责任预算的执行情况。（4）正确评价和考核工作业绩。三、标准成本制度与责任成本制度的联系与区别三、标准成本制度与责任成本制度的联系与区别 1、联系：都需要用一定的标准揭示差异。2、区别：（1）标准成本制度采用的标准并不强求必须为特定的成本中心专门设计，其差异对成本中心来说，既包括可控因素，又包括不可控因素，不能直接用于评价和考核成本中心的业绩。（2）责任成本制度所采用的标准是责任者从事某项工作耗费水平的标准，是一种经济责任标准，必须是专门为特定成本中心所设计的，才能据以揭示实际发生的责任成本与责任预算之间的差异，即成本中心的可控差异。9-2 转移价格转移价格所谓转移价格是企业内部各单位之间提供产品或劳务由于结算的需要而选定的价格标准。一、制订转移价格的基本原则一、制订转移价格的基本原则1、全局性原则2、激励性原则二、转移价格的类型（四种）二、转移价格的类型（四种）（一）成本法（一）成本法1、实际成本法2、标准成本法3、变动成本法（二）成本加成法（二）成本加成法1、变动成本加成法2、全部成本加成法（三）市场价格（三）市场价格1、适用情况：在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格。2、优点：比较客观，对买卖双方均无偏袒。3、缺点：某些特定产品可能没有市场价格作比较；市场价格波动时难以确定。（四）协商价格（以市场价格为基础）（四）协商价格（以市场价格为基础）1、适用情况：如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的方法确定转移价格，即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。2、价格确定：一般而言，协商价格可以稍低于市场价格。3、成功的协商转移价格依赖于下列条件：（1）首先，要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。（2）其次，在谈判者之间共同分享所有的信息资源，这个条件能使协商价格接近一方的机会成本，如双方都接近机会成本则更理想。（3）再次，最高管理层的必要干预。干预应有限、得体，不能使整个谈判变成上级领导裁决一切问题。协商价格往往浪费时间和精力，可能会导致部门之间的矛盾。部门获利能力大小与谈判技巧有很大关系，是这种转移价格的缺陷。9-3 责任成本核算及报告责任成本核算及报告一、责任成本与可控性一、责任成本与可控性责任成本是责任中心当期发生的各项可控成本之和。（一）可控成本的基本特征（一）可控成本的基本特征（二）可控成本的判断标准（二）可控成本的判断标准1、应针对特定责任中心判断一项支出是否可控。2、应结合特定时期判断一项支出是否可控。3、按成本习性判断一项支出是否可控。二、责任成本与产品成本、变动成本的区别二、责任成本与产品成本、变动成本的区别责任成本产品成本变动成本成本计算对象责任中心产品产品成本计算原则可控原则，谁控制谁负责受益原则，谁受益谁负担只分摊变动成本不分摊固定成本成本核算目的评价成本控制业绩按会计准则确定存货成本和期间损益经营决策成本核算基础各责任中心可控成本全部产品成本，包括材料、人工、全部制造费用只是变动成本，包括材料、人工、变动制造费用三、责任成本核算三、责任成本核算 责任成本的核算是以责任中心为对象归集各中心当期发生的可控成本，将各中心的不可控成本转给应承担责任的责任中心。在各责任中心存在共同发生耗费的情况下，应妥善解决间接成本在有关责任中心之间的合理分配问题。四、责任成本报告四、责任成本报告责任成本业绩报告是提供责任成本信息的媒介，一般按责任中心的可控成本的各明细项目列出其预算数、实际数和差异数。责任成本业绩报告与财务报告比较责任成本业绩报告与财务报告比较责责任成本任成本业绩报业绩报告告财务报财务报告告报报告告对对象象各责任成本业绩报告和总括责任报告合并财务报告和分部财务报告 报报告形式告形式报表、数据分析、文字说明等会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 报报告告时间时间周、旬月、季度、半年度、年度