会计学第5章：会计确认与计量应用.ppt

会计确认与计量应用会计确认与计量应用 5.1 5.1 筹资过程会计确认与计量筹资过程会计确认与计量 5.2 5.2 采购过程会计确认与计量采购过程会计确认与计量 5.3 5.3 生产过程会计确认与计量生产过程会计确认与计量生产过程会计确认与计量生产过程会计确认与计量 5.4 5.4 销售过程会计确认与计量销售过程会计确认与计量销售过程会计确认与计量销售过程会计确认与计量 5.5 5.5 分配过程会计确认与计量分配过程会计确认与计量分配过程会计确认与计量分配过程会计确认与计量 5.6 5.6 投资过程会计确认与计量投资过程会计确认与计量投资过程会计确认与计量投资过程会计确认与计量 第5章5.1 5.1 筹资筹资筹资筹资过程会计确认与计量过程会计确认与计量 5.1.15.1.1筹资过程会计主要任务筹资过程会计主要任务筹资过程会计主要任务筹资过程会计主要任务 筹资过程筹资过程是企业的资金运动起首，是企业生产经营开始前的必经步骤和是企业的资金运动起首，是企业生产经营开始前的必经步骤和重要环节。筹资过程大量资金将流入到企业，对于新创办企业而言更是重要环节。筹资过程大量资金将流入到企业，对于新创办企业而言更是如此。企业从事生产经营活动，需要一定数量的资金，而资金的来源渠如此。企业从事生产经营活动，需要一定数量的资金，而资金的来源渠道重要有两个方面，一是通过发行股票等方式吸收投资者对企业的投资，道重要有两个方面，一是通过发行股票等方式吸收投资者对企业的投资，它构成了企业资本的基本来源；二是通过举债筹资，既可以向银行等金它构成了企业资本的基本来源；二是通过举债筹资，既可以向银行等金融机构借入资金，也可以经批准向社会发行企业债券。这一过程会计的融机构借入资金，也可以经批准向社会发行企业债券。这一过程会计的主要任务是正确核算和监督投资者投入资本情况，保证投入资本按时到主要任务是正确核算和监督投资者投入资本情况，保证投入资本按时到位，如实反映公司资本增值，贯彻和落实资本保全原则与措施，按照法位，如实反映公司资本增值，贯彻和落实资本保全原则与措施，按照法定程序增资和减资；同时，正确核算积极组织债务融资，按时计算债务定程序增资和减资；同时，正确核算积极组织债务融资，按时计算债务利息，合理调度各项资金，提高资金利用效率，及时向公司管理层提供利息，合理调度各项资金，提高资金利用效率，及时向公司管理层提供资本结构、防范财务风险和有效筹资决策等。资本结构、防范财务风险和有效筹资决策等。投入资本确认与计量投入资本确认与计量 5.1.25.1.2 筹资过程会计确认与计量方法筹资过程会计确认与计量方法筹资过程会计确认与计量方法筹资过程会计确认与计量方法 投资者对企业的投资，按照会计要素划分属于所有者权益。投入资投资者对企业的投资，按照会计要素划分属于所有者权益。投入资本又称实收资本，是投资者按照章程、合同、协议的约定，实际投本又称实收资本，是投资者按照章程、合同、协议的约定，实际投入到企业的资本，它是企业所有者权益的主体，也是企业进行正常入到企业的资本，它是企业所有者权益的主体，也是企业进行正常生产经营活动必需的注册资金。按照资本保全的要求，投入到企业生产经营活动必需的注册资金。按照资本保全的要求，投入到企业的资本金，在企业正常生产经营期间内，投资者除依法转让外，一的资本金，在企业正常生产经营期间内，投资者除依法转让外，一般不得抽回投资。我国般不得抽回投资。我国公司法公司法规定，国有独资公司所有者投入规定，国有独资公司所有者投入的资本全部作为实收资本入账；有限责任公司初建时，每个投资人的资本全部作为实收资本入账；有限责任公司初建时，每个投资人投入的资本均全部列为实收资本，当有新投资人加入时，可能会产投入的资本均全部列为实收资本，当有新投资人加入时，可能会产生投资者认缴的出资额大于其在实收资本中所占的份额的情况，其生投资者认缴的出资额大于其在实收资本中所占的份额的情况，其差额作为资本溢价；股份有限公司是全部资本有等额股份构成并通差额作为资本溢价；股份有限公司是全部资本有等额股份构成并通过发行股票筹集资本，在溢价发行股票时，会产生股本溢价。过发行股票筹集资本，在溢价发行股票时，会产生股本溢价。借入资本确认与计量借入资本确认与计量借入资本确认与计量借入资本确认与计量 n n举债筹资较投入资本筹资具有不影响企业资本结构从而保举债筹资较投入资本筹资具有不影响企业资本结构从而保举债筹资较投入资本筹资具有不影响企业资本结构从而保举债筹资较投入资本筹资具有不影响企业资本结构从而保障投资者权益的作用，当资本利润率超过举债利率时可增障投资者权益的作用，当资本利润率超过举债利率时可增障投资者权益的作用，当资本利润率超过举债利率时可增障投资者权益的作用，当资本利润率超过举债利率时可增加企业所得盈余，且利用利息费用可以减让、规避所得税加企业所得盈余，且利用利息费用可以减让、规避所得税加企业所得盈余，且利用利息费用可以减让、规避所得税加企业所得盈余，且利用利息费用可以减让、规避所得税的优点，所以企业一般都会利用这些长处，进行一定数量的优点，所以企业一般都会利用这些长处，进行一定数量的优点，所以企业一般都会利用这些长处，进行一定数量的优点，所以企业一般都会利用这些长处，进行一定数量的举债。但举债筹资也回给企业带来还本付息的压力，破的举债。但举债筹资也回给企业带来还本付息的压力，破的举债。但举债筹资也回给企业带来还本付息的压力，破的举债。但举债筹资也回给企业带来还本付息的压力，破产清算时还必须优先偿还债务。因此，企业的举债筹资应产清算时还必须优先偿还债务。因此，企业的举债筹资应产清算时还必须优先偿还债务。因此，企业的举债筹资应产清算时还必须优先偿还债务。因此，企业的举债筹资应适度。适度。适度。适度。n n负债分为短期负债和长期负债。借入资本有短期也有长期，负债分为短期负债和长期负债。借入资本有短期也有长期，负债分为短期负债和长期负债。借入资本有短期也有长期，负债分为短期负债和长期负债。借入资本有短期也有长期，但一般为长期。借入资本形成的短期负债，从理论上应按但一般为长期。借入资本形成的短期负债，从理论上应按但一般为长期。借入资本形成的短期负债，从理论上应按但一般为长期。借入资本形成的短期负债，从理论上应按照未来应偿付的现金贴现值计算，但为了计算简便，一般照未来应偿付的现金贴现值计算，但为了计算简便，一般照未来应偿付的现金贴现值计算，但为了计算简便，一般照未来应偿付的现金贴现值计算，但为了计算简便，一般按实际发生额入账，其利息也可以预先合理估计预提。长按实际发生额入账，其利息也可以预先合理估计预提。长按实际发生额入账，其利息也可以预先合理估计预提。长按实际发生额入账，其利息也可以预先合理估计预提。长期借款在资产负债表日，按实际摊余成本和实际利率计算期借款在资产负债表日，按实际摊余成本和实际利率计算期借款在资产负债表日，按实际摊余成本和实际利率计算期借款在资产负债表日，按实际摊余成本和实际利率计算确定的利息的差额进行计量并调整。确定的利息的差额进行计量并调整。确定的利息的差额进行计量并调整。确定的利息的差额进行计量并调整。5.1.35.1.3 主要账户的设置主要账户的设置主要账户的设置主要账户的设置 财财财财务务务务费费费费用用用用 短短短短期期期期借借借借款款款款 资资资资本本本本公公公公积积积积 实实实实收收收收资资资资本本本本 长长长长期期期期借借借借款款款款 应应应应付付付付利利利利息息息息 几个主要账户几个主要账户几个主要账户几个主要账户 “实收资本实收资本”账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户。所有者权益类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的用来核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本股本”（本书例举（本书例举分录用分录用“实收资本实收资本”账户）。账户）。账户结构：账户结构：企业收到投资者投入的资本时，登记在本账户的贷方；企业收到投资者投入的资本时，登记在本账户的贷方；依法减资时，登记在本账户的借方。期末余额在贷方，表示企业实依法减资时，登记在本账户的借方。期末余额在贷方，表示企业实有的资本或股本的总规模。有的资本或股本的总规模。明细账设置：明细账设置：该账户应按投资者设置明细分类账，进行明细分类核该账户应按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算，包括国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。算，包括国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。“资本公积资本公积”账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户。所有者权益类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业投资者出资额超过注册资本后股本中用来核算企业投资者出资额超过注册资本后股本中所占份额、接受捐赠以、直接计入所有者权益的利得或损失。所占份额、接受捐赠以、直接计入所有者权益的利得或损失。账户结构：账户结构：发生股票筹资溢价、获取利得等增加资本公积时，发生股票筹资溢价、获取利得等增加资本公积时，登记在本账户的贷方；依法用资本公积转增资本、发生损失等登记在本账户的贷方；依法用资本公积转增资本、发生损失等减少资本公积时，登记在本账户的借方。期末余额在贷方，表减少资本公积时，登记在本账户的借方。期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积。示企业实有的资本公积。明细账设置：明细账设置：该账户应按该账户应按“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他其他资本公积资本公积”设置明细分类账，进行明细分类核算设置明细分类账，进行明细分类核算“短期借款短期借款”账户账户账户性质：账户性质：负债类账户。负债类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。账户结构：账户结构：贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还的短期借款数额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的的短期借款数额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。短期借款的本金。明细账设置：明细账设置：该账户应按债权人设置明细分类账，并按借该账户应按债权人设置明细分类账，并按借款的种类进行明细核算。款的种类进行明细核算。“财务费用财务费用”账户账户账户性质：账户性质：损益类费用账户。损益类费用账户。账户用途：账户用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、发生的现金折扣（减收到的现金折扣）等。手续费、发生的现金折扣（减收到的现金折扣）等。账户结构：账户结构：借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记期借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记期末结转计入末结转计入“本年利润本年利润”账户的金额。期末结转后无余额。账户的金额。期末结转后无余额。明细账设置：明细账设置：该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。类核算。“应付利息应付利息”账户账户账户性质：账户性质：负债类账户。负债类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息费用，包用来核算企业按照合同约定应支付的利息费用，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。付的利息。账户结构：账户结构：借方登记企业已支付的各项利息费用；贷方登记期借方登记企业已支付的各项利息费用；贷方登记期末应计但尚未支付的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未末应计但尚未支付的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。付的利息。明细账设置：明细账设置：该账户应按存款人或债权人项目设置明细账，进该账户应按存款人或债权人项目设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。“长期借款长期借款”账户账户账户性质：账户性质：负债类账户。负债类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1年以上的各种借款和长期贷款的利息调整数。年以上的各种借款和长期贷款的利息调整数。账户结构：账户结构：贷方登记借入的各种长期借款；借方登记偿还贷方登记借入的各种长期借款；借方登记偿还的长期借款数额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的的长期借款数额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款。长期借款。明细账设置：明细账设置：该账户应按债权人设置明细分类账，并按借该账户应按债权人设置明细分类账，并按借款的种类进行明细核算。款的种类进行明细核算。投入资本业务投入资本业务5.1.45.1.4业务核算举例业务核算举例业务核算举例业务核算举例 投资者对企业的投资，主要包括货币投资、实物投资和其他形式的投资者对企业的投资，主要包括货币投资、实物投资和其他形式的投资。我国投资。我国公司法公司法规定，投资者设立企业首先必须投入资本。规定，投资者设立企业首先必须投入资本。股本是投资者（股东）投入股份有限公司形成的法定资本金，或注股本是投资者（股东）投入股份有限公司形成的法定资本金，或注册资本。法律规定，股本应当与注册资本一致，企业不得擅自改变册资本。法律规定，股本应当与注册资本一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。股本的构成比例，即股东的股份比例，注册资本数额或抽逃资金。股本的构成比例，即股东的股份比例，通常是确定股东在股东权益中所占的份额和参与企业财务经营决策通常是确定股东在股东权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行股利分配的依据，同时还是企业清算时确定的基础，也是企业进行股利分配的依据，同时还是企业清算时确定股东对净资产要求权的依据。股东对净资产要求权的依据。假设假设假设假设ABCABC公司公司公司公司20072007年年年年1 1月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：【例例例例5151】1 1日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金300 000300 000元，款元，款元，款元，款项已收存银行。项已收存银行。项已收存银行。项已收存银行。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 300 000300 000【例例例例5252】2 2日，企业收到九华公司投入的无形资产一项，双方确认的价日，企业收到九华公司投入的无形资产一项，双方确认的价日，企业收到九华公司投入的无形资产一项，双方确认的价日，企业收到九华公司投入的无形资产一项，双方确认的价值为值为值为值为100 000100 000元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 ）100 000100 000【例例例例5353】5 5日，按照面值发行了每股日，按照面值发行了每股日，按照面值发行了每股日，按照面值发行了每股1 1元的股份元的股份元的股份元的股份50000005000000股，委托银行收股，委托银行收股，委托银行收股，委托银行收到款项到款项到款项到款项5 000 5 000 000000元。元。元。元。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 5 000 5 000 000000【例例例例5454】5 5日，企业委托银行发行了每股面值日，企业委托银行发行了每股面值日，企业委托银行发行了每股面值日，企业委托银行发行了每股面值1 1元的股票元的股票元的股票元的股票40000004000000股，实际每股发行价每股股，实际每股发行价每股股，实际每股发行价每股股，实际每股发行价每股1 13 3元，委托银行收到款项。元，委托银行收到款项。元，委托银行收到款项。元，委托银行收到款项。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5 200 0005 200 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 1 200 0001 200 000【例例例例5555】10 10日，企业收到外商投入设备一台，设备原价日，企业收到外商投入设备一台，设备原价日，企业收到外商投入设备一台，设备原价日，企业收到外商投入设备一台，设备原价150 150 000000元，累计折旧元，累计折旧元，累计折旧元，累计折旧90 00090 000元，双方确认的价值元，双方确认的价值元，双方确认的价值元，双方确认的价值55 00055 000元。元。元。元。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 55 00055 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 55 00055 000【例例例例5656】31 31日，根据股东会决议，企业用资本公积转增资日，根据股东会决议，企业用资本公积转增资日，根据股东会决议，企业用资本公积转增资日，根据股东会决议，企业用资本公积转增资本本本本500 000500 000元。元。元。元。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000借款资本业务借款资本业务 从债权人借入资金，主要包括短期借款和长期借款。从债权人借入资金，主要包括短期借款和长期借款。会计核算既要反映债务本金收到和偿还情况，还要反会计核算既要反映债务本金收到和偿还情况，还要反映进行债务利息的计算和计提并按时还付情况。映进行债务利息的计算和计提并按时还付情况。假设假设假设假设ABCABC公司公司公司公司20072007年年年年4 4月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：【例例例例5757】1 1日，企业从工商银行借入到期一次还本付息，偿日，企业从工商银行借入到期一次还本付息，偿日，企业从工商银行借入到期一次还本付息，偿日，企业从工商银行借入到期一次还本付息，偿还期限为还期限为还期限为还期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为6%6%的借款的借款的借款的借款200 000200 000元。元。元。元。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款工商银行工商银行工商银行工商银行 200 000200 000【例例例例5858】3030日，企业预提本月应负担的上述短期借款的利日，企业预提本月应负担的上述短期借款的利日，企业预提本月应负担的上述短期借款的利日，企业预提本月应负担的上述短期借款的利息息息息10001000元。元。元。元。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息工商银行工商银行工商银行工商银行 1 0001 000【例例59】31日，企业将期限为日，企业将期限为10个月已到到期的借款还本付个月已到到期的借款还本付息。其本金息。其本金400 000元，年利率为元，年利率为4%，已计，已计9个月的利为息个月的利为息12 000元元会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：短期借款借：短期借款工商银行工商银行 400 000 财务费用财务费用 1 33333 应付利息应付利息工商银行工商银行 12000 贷：银行存款贷：银行存款 413 33333【例例510】31日，企业从建设银行借入期限为日，企业从建设银行借入期限为5年，年利率为年，年利率为3%的借款的借款2 000 000元。元。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款建设银行建设银行 2 000 000【例例511】2007年年12月月31日，企业计算本年应负担的上述长期日，企业计算本年应负担的上述长期借款的利息借款的利息60 000元。元。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息建设银行建设银行 60 0005.2 采购过程会计确认与计量采购过程会计确认与计量 5.2.1采购过程会计主要任务采购过程会计主要任务 采购过程采购过程处于企业生产经营过程，是企业资产购置过程，处于企业生产经营过程，是企业资产购置过程，也是企业生产经营资金循环的第一个阶段。通过筹资过程，也是企业生产经营资金循环的第一个阶段。通过筹资过程，企业已拥有了一定量的资本。采购阶段对于企业，尤其是企业已拥有了一定量的资本。采购阶段对于企业，尤其是一个新建企业，是用筹集到的货币资金进行采购材料、商一个新建企业，是用筹集到的货币资金进行采购材料、商品和物资设备，制造企业为生产阶段作准备，商业企业为品和物资设备，制造企业为生产阶段作准备，商业企业为销售作准备。采购过程的主要业务是用货币销售作准备。采购过程的主要业务是用货币 资金购买原材资金购买原材料、辅助材料、设备物资、支付采购费用，计算采购成本。料、辅助材料、设备物资、支付采购费用，计算采购成本。这一过程会计的主要任务就是核算和监督材料、商品、设这一过程会计的主要任务就是核算和监督材料、商品、设备的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购的计备的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购的计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考察储备资金划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考察储备资金定额的执行情况。定额的执行情况。5.2.2采购过程会计确认与计量方法采购过程会计确认与计量方法 固定资产确认与计量固定资产确认与计量 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先，要符合固某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先，要符合固定资产的定义；其次，还需满足固定资产的确认条件。固定资产定资产的定义；其次，还需满足固定资产的确认条件。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者使用该固定资用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者使用该固定资产所能产生产品或提供劳务的数量。产所能产生产品或提供劳务的数量。原材料确认与计量原材料确认与计量原材料确认与计量原材料确认与计量 采购过程的原材料采购过程的原材料是指外购的、用于产品生产消耗并最终构成产品主要实是指外购的、用于产品生产消耗并最终构成产品主要实体的原料、材料及其他辅助材料。原材料是企业的主要存货之一，除此之外，体的原料、材料及其他辅助材料。原材料是企业的主要存货之一，除此之外，存货通常还包括在产品、半成品、低值易耗品、库存商品、委托加工材料或存货通常还包括在产品、半成品、低值易耗品、库存商品、委托加工材料或物资、分期收款发出商品、包装物和库存商品等。物资、分期收款发出商品、包装物和库存商品等。作为企业的存货，它同时满足下列条件的，才能予以确认：作为企业的存货，它同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该存货）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。）该存货的成本能够可靠计量。除上除上述在性质上确认存货之外，存货的确认还要考虑企业是否拥有该存货所有权述在性质上确认存货之外，存货的确认还要考虑企业是否拥有该存货所有权归属。只要所有权属于企业的存货，不论企业是否已经收到或持有，均应作归属。只要所有权属于企业的存货，不论企业是否已经收到或持有，均应作为企业的存货；反之，若无所有权，即使存货放于企业，也不能作为企业的为企业的存货；反之，若无所有权，即使存货放于企业，也不能作为企业的存货。存货。采购过程原材料应当按照实际成本计量，也就是计算外购原材料的采购成采购过程原材料应当按照实际成本计量，也就是计算外购原材料的采购成本。材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购本。材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。外购材料采购成本的主要内容有：外购材料采购成本的主要内容有：材料的买价：供货单位的发票价格；材料的买价：供货单位的发票价格；采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、运输采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。途中的合理损耗、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。但不包括一般纳税人应纳和应交的增值税、采购人员的采购费和仓库保管费但不包括一般纳税人应纳和应交的增值税、采购人员的采购费和仓库保管费等。等。5.2.3 主要账户的设置主要账户的设置 “固定资产固定资产”账账户户“库存现金库存现金”账户账户 “银行存款银行存款”账户账户 “原材料原材料”账户账户 “材料采购材料采购”账户账户 “应付账款应付账款”账户账户 “应付票据应付票据”账户账户 “应交税费应交税费”账户账户 “预付账款预付账款”账户账户“固定资产固定资产”账户账户账户性质：账户性质：资产类账户。资产类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。减变动和结存情况。账户结构：账户结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。其末余额在借方，表示其末企记固定资产原始价值的减少额。其末余额在借方，表示其末企业现有固定资产的原始价值。业现有固定资产的原始价值。明细账设置：明细账设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。“库存现金库存现金”账户账户账户性质：账户性质：资产类账户。资产类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业实存的现金。用来核算企业实存的现金。账户结构：账户结构：借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现金的减少额。期末余额在借方，表示企业实际库存现金额。金的减少额。期末余额在借方，表示企业实际库存现金额。明细账设置：明细账设置：该账户应按库存现金的种类，分别设置该账户应按库存现金的种类，分别设置“库库存现金日记账存现金日记账”。“银行存款银行存款”账户账户账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户用途：账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。各种款项。账户结构：账户结构：借方登记银行存款的增加额；贷方登记银借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方，表示企业存放在银行存款的减少额。期末余额在借方，表示企业存放在银行或其他金融机构的款项。行或其他金融机构的款项。明细账设置：明细账设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置存款的种类，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”。“原材料原材料”账户账户账户性质：账户性质：资产类账户。资产类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业库存材料的收入、发出、结存情用来核算企业库存材料的收入、发出、结存情况。况。账户结构：账户结构：借方登记以验收入库材料的实际成本；贷方登借方登记以验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的成本。期末余额一般在借方，表示库存材料的记发出材料的成本。期末余额一般在借方，表示库存材料的成本。成本。明细账设置：明细账设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账设置明细分类账“材料采购材料采购”账户账户账户性质：账户性质：资产类账户。资产类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业外购材料的采购成本，企业用来核算企业外购材料的采购成本，企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费和入库前的费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费和入库前的整理挑选费用等。整理挑选费用等。账户结构：账户结构：借方登记已付的材料买价和采购费用；贷借方登记已付的材料买价和采购费用；贷方登记已验收入库的材料实际成本。期末余额一般在借方登记已验收入库的材料实际成本。期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料实际成本。材料实际成本。明细账设置：明细账设置：该账户应该按照材料的类别、品种、规该账户应该按照材料的类别、品种、规格设置明细分类账格设置明细分类账“应付账款应付账款”账户账户账户性质：账户性质：负债类账户。负债类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业用来购买材料、商品和接受用来核算企业用来购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的货款和税款。劳务供应而应付给供应单位的货款和税款。账户结构：账户结构：借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应付未付款项的数额。期末余额一般在贷方，表示企业尚付未付款项的数额。期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项。未偿还的款项。明细账设置：明细账设置：该账户按供应单位设置明细分类账该账户按供应单位设置明细分类账“应付票据应付票据”账户账户账户性质：账户性质：负债类账户。负债类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业购买材商品和接受劳务供应等而用来核算企业购买材商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账户结构：账户结构：该账户的借方登记应付票据的已偿还金额；贷该账户的借方登记应付票据的已偿还金额；贷方登记企业开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，方登记企业开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。表示尚未偿付的应付票据款。明细账设置：明细账设置：企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。“应交税费应交税费”账户账户账户性质：账户性质：负债类账户。负债类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税。营业税、所得税、城市维护建设税。账户结构：账户结构：借方登记实际交纳的各种税费；贷方登记应交纳的各种借方登记实际交纳的各种税费；贷方登记应交纳的各种税费。期末余额如在借方，表示多交或尚未抵扣的税费，期末余额如税费。期末余额如在借方，表示多交或尚未抵扣的税费，期末余额如在贷方，表示企业尚未交纳的税费。在贷方，表示企业尚未交纳的税费。明细账设置：明细账设置：该账户按税种设置明细账。其中，该账户按税种设置明细账。其中，“应交税金应交税金应交应交增值税增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借方余额税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值额，期末贷方余额反映企业尚未交纳的反映多上交或尚未抵扣的增值额，期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。增值税。“预付账款预付账款”账户账户账户性质：账户性质：资产类账户。资产类账户。账户用途：账户用途：用来核算企业按照合同的规定预付的商品交用来核算企业按照合同的规定预付的商品交易或接受劳务供应的款项。易或接受劳务供应的款项。账户结构：账户结构：借方登记预付及补付的款项；贷方登记购进借方登记预付及补付的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。付的款项。明细账设置：明细账设置：该账户按供应单位设置明细分类账。该账户按供应单位设置明细分类账。预付账款情况不多的企业，也可以将预付的款项直接计预付账款情况不多的企业，也可以将预付的款项直接计入入“应付账款应付账款”账户的借方，而不设账户的借方，而不设“预付账款预付账款”账户。账户。这时的这时的“应付账款应付账款”为资产负债类账户，具有双重性质。为资产负债类账户，具有双重性质。5.2.4 5.2.4 业务核算举例业务核算举例 固定资产采购业务固定资产采购业务 固定资产是企业重要生产资料，一定的厂房和生产固定资产是企业重要生产资料，一定的厂房和生产设备不仅需要向外进行购置，还需要企业自行建造设备不仅需要向外进行购置，还需要企业自行建造或租赁，以保证企业生产经营对固定资产规模、数或租赁，以保证企业生产经营对固定资产规模、数量和质量所需。这里仅就外购固定资产业务会计核量和质量所需。这里仅就外购固定资产业务会计核算进行举例说明算进行举例说明。假设假设假设假设ABCABC公司公司公司公司20072007年年年年6 6月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：【例例例例512512】1212日，企业从海欣公司购入一台不需要安装的生产设备，该日，企业从海欣公司购入一台不需要安装的生产设备，该日，企业从海欣公司购入一台不需要安装的生产设备，该日，企业从海欣公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的含税价为设备的含税价为设备的含税价为设备的含税价为28 00028 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税17%17%。企业开出转账支票支付设备款，。企业开出转账支票支付设备款，。企业开出转账支票支付设备款，。企业开出转账支票支付设备款，该设备已运达企业并交付生产使用。该设备已运达企业并交付生产使用。该设备已运达企业并交付生产使用。该设备已运达企业并交付生产使用。会计人员应编制如下会计分录：会计人员应编