税务会计8-1.所得税会计.ppt

第八章第八章 所得税会计所得税会计第一节第一节 企业所得税及其计算企业所得税及其计算20072007年年3 3月月1616日，十届全国人大五次会议审议通过日，十届全国人大五次会议审议通过中华中华人民共和国企业所得税法人民共和国企业所得税法，统一了内、外资企业所得税，统一了内、外资企业所得税制度，并于制度，并于20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。为了其顺利施行，国务院制定了为了其顺利施行，国务院制定了中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税法实施条例得税法实施条例，对企业所得税法的有关规定做了进一，对企业所得税法的有关规定做了进一步细化。步细化。实施条例实施条例于于20072007年年1111月月2828日经国务院第日经国务院第197197次常务会次常务会议审议原则通过，议审议原则通过，1212月月6 6日，国务院正式发布，并与企业日，国务院正式发布，并与企业所得税法同步施行。所得税法同步施行。一、企业所得税纳税人与扣缴义务人一、企业所得税纳税人与扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内，取得收：是在中华人民共和国境内，取得收入的企业和其他组织（统称为企业）。入的企业和其他组织（统称为企业）。企业包括：有限公司、企业、事业单位、社会团体以及企业包括：有限公司、企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。取得收入的其他组织。不包括：个人独资企业、合伙企业。不包括：个人独资企业、合伙企业。“企业企业”分类分类采用采用“登记注册地登记注册地”和和“实际管理机构地实际管理机构地”的双重标准的双重标准分类。分类。分为分为“居民企业居民企业”和和“非居民企业非居民企业”。1 1、居民企业居民企业居民企业居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。立但实际管理机构在中国境内的企业。在在中中国国境境内内成成立立的的企企业业，是是指指依依据据中中国国法法律律法法规规在在中中国国境境内内成成立立的的，除除个个人人独独资资和和合合伙伙企企业业以以外外的的公公司司、企企业业、事事业业单单位位、社社会会团团体体、民民办办非非企企业业单单位位、基基金金会会、外外国国商商会会、农农民民专专业业合合作社以及取得收入的其他单位。作社以及取得收入的其他单位。实实际际管管理理机机构构，是是指指对对企企业业的的生生产产经经营营、人人员员、账账务务、财财产产等等实施实质性全面管理和控制的机构。实施实质性全面管理和控制的机构。如如：某某企企业业按按照照法法国国的的法法律律在在法法国国成成立立了了一一个个公公司司，该该公公司司在在中中国国境境内内设设立立了了一一个个企企业业管管理理机机构构，因因其其管管理理机机构构符符合合新新法法所所描描述述的的特特征征，属属于于对对（法法国国境境内内）企企业业的的生生产产经经营营、人人员员、账账务务、财财产产等等实实施施实实质质性性全全面面管管理理和和控控制制的的机机构构，因因此此新新法法将将其其确确认认为为中中国的居民企业。国的居民企业。2 2、非居民企业非居民企业非非居居民民企企业业，是是指指依依照照外外国国(地地区区)法法律律成成立立且且实实际际管管理理机机构构不不在在中中国国境境内内，但但在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者在在中中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依依据据外外国国(地地区区)法法律律成成立立的的企企业业，是是指指依依据据外外国国(地地区区)法律成立的具有企业性质的经济组织。法律成立的具有企业性质的经济组织。机机构构、场场所所，是是指指在在中中国国境境内内从从事事生生产产经经营营活活动动的的机机构构、场所。场所。3 3、中国境内设立的机构场所的认定、中国境内设立的机构场所的认定机构、场所包括：（机构、场所包括：（1 1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3 3）提供劳务的）提供劳务的场所；（场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（业的场所；（5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所）其他从事生产经营活动的机构、场所(如船如船舶、飞机、网络服务器等载体或设施舶、飞机、网络服务器等载体或设施)。非非居居民民企企业业委委托托营营业业代代理理人人在在中中国国境境内内从从事事生生产产经经营营活活动动的的，包包括括委委托托单单位位或或者者个个人人经经常常代代其其签签订订合合同同，或或者者储储存存、交交付付货货物物等等，该该营营业业代代理理人人视视为为非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的机机构、场所。构、场所。例例如如：德德国国某某企企业业在在中中国国境境内内，向向我我国国某某企企业业提提供供技技术术服服务务，并并取取得得收收入入。该该项项收收入入应应确确认认为为来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得。因因此此，该该德德国国企企业业应应就就该该项项收收入入，成成为为企企业业所所得得税税的的纳纳税税义义务务人。人。（二）企业所得税的扣缴义务人（二）企业所得税的扣缴义务人1、支付人为扣缴义务人、支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，其企业所应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，其企业所得税实行源泉扣缴，支付人为扣缴义务人。得税实行源泉扣缴，支付人为扣缴义务人。扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴税款。应支付的款项中扣缴税款。支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。支付，包括货币支付和非货币支付。支付，包括货币支付和非货币支付。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。入相关成本、费用的应付款项。非居民企业所得税非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法源泉扣缴管理暂行办法 2、指定扣缴义务人、指定扣缴义务人对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。扣缴义务人。可以指定扣缴义务人的情形包括：可以指定扣缴义务人的情形包括：（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；年度，且有证据表明不履行纳税义务的；（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；托中国境内的代理人履行纳税义务的；（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。预缴申报的。居民企业与非居民企业划分的意义：居民企业与非居民企业划分的意义：1 1、居民企业的来源于中国境内、境外的所得为企、居民企业的来源于中国境内、境外的所得为企业所得税的征收对象。其负有完全的企业所得税业所得税的征收对象。其负有完全的企业所得税纳税责任义务。纳税责任义务。2 2、非居民企业的来源于中国境内的所得和部分来、非居民企业的来源于中国境内的所得和部分来源于中国境外的所得为企业所得税的征收对象。源于中国境外的所得为企业所得税的征收对象。因此非居民企业仅负有限的企业所得税纳税责任因此非居民企业仅负有限的企业所得税纳税责任义务。义务。二、企业所得税征税对象二、企业所得税征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得税。居民企业负有全面纳税义务，其居民企业负有全面纳税义务，其“所得所得”包括：包括：销售货物所得销售货物所得提供劳务所得提供劳务所得转让财产所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得股息红利等权益性投资所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得接受捐赠所得接受捐赠所得其他所得其他所得（一）居民企业的纳税对象：（一）居民企业的纳税对象：境内、境外所得境内、境外所得（二）（二）非居民企业非居民企业的纳税对象：的纳税对象：1 1、非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内设立机构、场所的设立机构、场所的：应当就其所设机应当就其所设机构、场所取得的来源于中国构、场所取得的来源于中国境内的所得境内的所得境内的所得境内的所得，以及发生在中国，以及发生在中国境境境境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得外但与其所设机构、场所有实际联系的所得外但与其所设机构、场所有实际联系的所得外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得，缴纳企业所得税税。2 2、非居民企业在中国境内、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的未设立机构、场所的，或者虽设立机，或者虽设立机构、场所但取得的构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系所得与其所设机构、场所没有实际联系的：的：应当就其来源于中国应当就其来源于中国境内的所得境内的所得境内的所得境内的所得缴纳企业所得税缴纳企业所得税缴纳企业所得税缴纳企业所得税。实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有据实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有据以取得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得以取得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。的财产等。（三）来源于境内、境外的所得的确定原则（三）来源于境内、境外的所得的确定原则1 1）销售货物所得：按照交易活动发生地确定；）销售货物所得：按照交易活动发生地确定；2 2）提供劳务所得：按照劳务发生地确定；）提供劳务所得：按照劳务发生地确定；3 3）转让财产所得：）转让财产所得：不动产转让所得：按照不动产所在地确定；不动产转让所得：按照不动产所在地确定；动动产产转转让让所所得得：按按照照转转让让动动产产的的企企业业或或者者机机构构、场场所所所所在在地地确确定；定；权益性投资资产转让所得：按被投资企业所在地确定；权益性投资资产转让所得：按被投资企业所在地确定；4 4）股息、红利等权益性投资所得：按照分配所得的企业所在地确定；）股息、红利等权益性投资所得：按照分配所得的企业所在地确定；5 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的）利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；的住所地确定；6 6）其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。）其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。三、企业所得税税率三、企业所得税税率基本税率和优惠税率基本税率和优惠税率（一）基本税率（一）基本税率1、基本（正常）税率：、基本（正常）税率：25%。居民企居民企业业；在在中中国国境境内内设设立立机机构构场场所所、且且取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构、场所有实际联系的非居民企业。构、场所有实际联系的非居民企业。2、预提所得税率：、预提所得税率：20%，实际征收时减半（，实际征收时减半（10%）。）。在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；虽虽在在中中国国境境内内设设立立机机构构场场所所，但但其其取取得得的的所所得得与与其其所所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。设机构、场所没有实际联系的非居民企业。（二）优惠税率（二）优惠税率小微利企业：小微利企业：2020；高新技术企业：高新技术企业：1515。1 1、小型微利企业：、小型微利企业：20%20%的优惠税率的优惠税率符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按2020的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不万元，从业人数不超过超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不万元，从业人数不超过超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。注意：从业人数是全年平均人数，资产总额是年初与年末注意：从业人数是全年平均人数，资产总额是年初与年末加权平均。加权平均。如果企业上一年度发生亏损（税法上），可用当年应纳税所得额如果企业上一年度发生亏损（税法上），可用当年应纳税所得额予以弥补，按予以弥补，按弥补亏损后弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。的应纳税所得额来确定适用税率。例：某工业企业，从业人员为例：某工业企业，从业人员为8585人，资产总额为人，资产总额为25002500万元，万元，20072007年该企业亏损年该企业亏损3030万元，万元，20082008年弥补亏损之前的应纳税所得额为年弥补亏损之前的应纳税所得额为5555万元，该企业万元，该企业20082008年适用企业所得税税率为多少？年适用企业所得税税率为多少？解析：该企业解析：该企业20082008年弥补亏损之后的应纳税所得额为年弥补亏损之后的应纳税所得额为5555-30=25-30=25（万元），所以，适用的所得税税率为（万元），所以，适用的所得税税率为2020。2 2、高新技术企业：、高新技术企业：15%15%的优惠税率的优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所的税率征收企业所得税。得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：并同时符合下列条件的企业：（1 1）产品（服务）属于）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规规定的范围；（定的范围；（2 2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（比例；（3 3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（不低于规定比例；（4 4）科技人员的比例不低于规定比例；）科技人员的比例不低于规定比例；（5 5）高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。规定的其他条件。高新技术企业认定的具体条件：高新技术企业认定的具体条件：近近3 3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于如下要求：最近一年销售收入小于50005000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%；最近一年销售收入在；最近一年销售收入在50005000万元至万元至2000020000万元的企业，比例不万元的企业，比例不低于低于4%4%；最近一年销售收入在；最近一年销售收入在2000020000万元以上的企业，比例不低万元以上的企业，比例不低于于3%.3%.其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于究开发费用总额的比例不低于60%60%。高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上。以上。大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%30%以上，以上，其中研发人员占企业当年职工总数的其中研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上。以上。四、应纳税所得额四、应纳税所得额以权责发生制为基本原则以权责发生制为基本原则应税所得与应纳税额的一般方法应税所得与应纳税额的一般方法直接法（税法）直接法（税法）直接法（税法）直接法（税法）应纳税所得额：应纳税所得额：应纳税所得额：应纳税所得额：收入总额收入总额收入总额收入总额-不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入-免税收入免税收入免税收入免税收入-各项扣除各项扣除各项扣除各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损亏损：将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和亏损：将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。各项扣除后小于零的数额。间接法：间接法：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额企业应纳税额：企业应纳税额：企业应纳税额：企业应纳税额：=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率-减免税额和抵免税额减免税额和抵免税额减免税额和抵免税额减免税额和抵免税额【例】某企业【例】某企业2002008 8年收入总额为年收入总额为16001600万元，其中营业收入为万元，其中营业收入为15001500万元，万元，免于补税的投资收益为免于补税的投资收益为100100万元，税前可以扣除的销售成本为万元，税前可以扣除的销售成本为12001200万元，期间费用为万元，期间费用为200200万元，营业税金及附加为万元，营业税金及附加为5050万元。该企业万元。该企业2002007 7年度发生的亏损为年度发生的亏损为100100万元。假设无纳税调整项目，请说明该万元。假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税？企业如何纳税？应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损许弥补的以前年度亏损=（16001600 100 100）14501450100=100=5050（万元）（万元）剩余的剩余的5050万元亏损留待以后年度弥补。万元亏损留待以后年度弥补。（一）收入总额（一）收入总额1 1、收入的形式、收入的形式企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入取得的形式：收入取得的形式：货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务豁免等。期的债券投资、债务豁免等。非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务、以及权益。不准备持有至到期的债券投资、劳务、以及权益。以非货币形式取得的收入，应按公允价值确定收入额。以非货币形式取得的收入，应按公允价值确定收入额。公允价值，按照市场价格确定的价值。公允价值，按照市场价格确定的价值。v一切导致净资产增加的经济利益流入一切导致净资产增加的经济利益流入都要作为收入。都要作为收入。2 2、收入内容及其确认、收入内容及其确认1 1）销售货物收入）销售货物收入内内容容：企企业业销销售售商商品品、产产品品、原原材材料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品以以及及其他存货取得的收入。其他存货取得的收入。确认：确认：分期收款销售：以合同约定的收款日期确认。分期收款销售：以合同约定的收款日期确认。关关注注：新新会会计计准准则则对对分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物的的销销售售收收入入规规定定在在发发货时按现值一次确认，与税法规定不同。货时按现值一次确认，与税法规定不同。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。2 2）提供劳务收入）提供劳务收入内内容容：企企业业从从事事建建筑筑安安装装、修修理理修修配配、交交通通运运输输、仓仓储储租租赁赁、金金融融保保险险、邮邮电电通通信信、咨咨询询经经纪纪、文文化化体体育育、科科学学研研究究、技技术术服服务务、教教育育培培训训、餐餐饮饮住住宿宿、中中介介代代理理、卫卫生生保保健健、社社区区服服务务、旅旅游游、娱娱乐乐、加加工工和和其其他他劳劳务服务活动取得的收入。务服务活动取得的收入。确认：确认：超过超过1212个月的跨年度工程：按完工进度确认收入。个月的跨年度工程：按完工进度确认收入。跨年度但不超过跨年度但不超过1212个月的：可以在完工年度当年确认收入。个月的：可以在完工年度当年确认收入。关注：关注：对跨年度劳务合同，新会计准则规定，资产负债表日结果能够合对跨年度劳务合同，新会计准则规定，资产负债表日结果能够合理估计按完工百分比法，不能估计的，根据能够补偿的金额按补偿金额理估计按完工百分比法，不能估计的，根据能够补偿的金额按补偿金额确认收入或不确认收入，与税法规定的按完工百分比确认不同。确认收入或不确认收入，与税法规定的按完工百分比确认不同。2 2、收入内容及其确认、收入内容及其确认举例：举例：某企业于某企业于20082008年年1111月接受一项安装任务，安装期为月接受一项安装任务，安装期为5 5个个月，持续时间不超过月，持续时间不超过1212个月但是跨纳税年度。个月但是跨纳税年度。按照税法的规定，因为持续时间不超过按照税法的规定，因为持续时间不超过1212个月，应该是在个月，应该是在20092009年年3 3月份，就是这一项安装任务都完成时确认收入。月份，就是这一项安装任务都完成时确认收入。会计上需要在会计上需要在20082008年年末按照完工进度来确认一部分收入。年年末按照完工进度来确认一部分收入。3 3）转转让让财财产产收收入入：企企业业转转让让固固定定资资产产、投投资资性性房房地地产产、生生物物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。投投资资方方企企业业从从被被清清算算企企业业分分得得的的剩剩余余资资产产，其其中中相相当当于于从从被被清清算算企企业业累累计计未未分分配配利利润润和和累累计计盈盈余余公公积积中中应应当当分分得得的的部部分分，应应当当确确认认为为股股息息所所得得；剩剩余余资资产产减减除除上上述述股股息息所所得得后后的的余余额额，超超过过或或低低于于投投资资成成本本的的部部分分，应当确认为投资资产转让所得或损失。应当确认为投资资产转让所得或损失。清清算算所所得得，清清算算企企业业全全部部资资产产可可变变现现价价值值或或交交易易价价格格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。2 2、收入内容及其确认、收入内容及其确认4 4）股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益：企企业业的的权权益益性性投投资资从从被被投投资方分配取得的收入。资方分配取得的收入。一般一般以被投资方做出利润分配决定的时间确认。以被投资方做出利润分配决定的时间确认。5 5）利利息息收收入入：企企业业将将资资金金提提供供他他人人使使用用但但不不构构成成权权益益性性投投资资或或因因他他人人占占用用本本企企业业资资金金所所取取得得的的利利息息收收入入，包包括括存存款款利利息息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利利息息收收入入，按按照照合合同同约约定定的的债债务务人人应应付付利利息息的的日日期期确确认收入。认收入。2 2、收入内容及其确认、收入内容及其确认投资收益确认上的差别举投资收益确认上的差别举例：例：假设假设20082008年年1 1月甲企业投资于乙企业，占月甲企业投资于乙企业，占40%40%的股权份额，的股权份额，20082008年乙企业年乙企业实现净利润实现净利润600600万元，万元，20092009年年2 2月乙企业宣告分派股利月乙企业宣告分派股利400400万元。万元。甲企业就应该于甲企业就应该于20082008年底：年底：借：长期股权投资借：长期股权投资 240 240 贷：投资收益贷：投资收益 240 24020092009年年2 2月份的时候，甲企业做帐月份的时候，甲企业做帐借：应收股利借：应收股利 160 160 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 160 160因为因为20092009年年2 2月按照权益性投资收益的投资收益的确认时间，税法上面应月按照权益性投资收益的投资收益的确认时间，税法上面应该是确认该是确认160160万的收益，而会计只是冲减长期股权投资成本，这时候相应万的收益，而会计只是冲减长期股权投资成本，这时候相应在在20082008年做纳税调减基础之上，年做纳税调减基础之上，20092009年就要做纳税调增或者说确认股权年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益投资收益160160万元。万元。6 6）租租金金收收入入：企企业业提提供供固固定定资资产产、包包装装物物和和其其他他资资产产的的使使用权取得的收入。用权取得的收入。以合同约定的承租人应付租金的日期确认。以合同约定的承租人应付租金的日期确认。7 7）特特许许权权使使用用费费收收入入：企企业业提提供供专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。按按照照合合同同约约定定的的特特许许权权使使用用人人应应付付特特许许权权使使用用费费的的日日期期确确认认收入的收入的实现实现。8 8）接接受受捐捐赠赠收收入入：企企业业接接受受的的无无偿偿给给予予的的货货币币性性资资产产、非非货币性资产的收入。货币性资产的收入。接接受受捐捐赠赠收收入入按按照照实实际际收收到到捐捐赠赠资资产产的的日日期期确确认认收收入入的的实现。实现。2 2、收入内容及其确认、收入内容及其确认接受捐赠收入举例接受捐赠收入举例某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元；受赠方自行支付装卸费万元；受赠方自行支付装卸费0.30.3万元。万元。借：原材料借：原材料 10.3 10.3 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1.7 1.7 贷：营业外收入贷：营业外收入 11.7 11.7 银行存款银行存款 0.3 0.3该批材料入账时接受捐赠收入金额该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7万元万元受赠该批材料应纳的企业所得税受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93=11.725%=2.93万元万元该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7=1.7万元万元该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3=10.3=10+0.3=10.3万元万元9 9）其他收入：企业取得的除上述收入以外的其他收入。）其他收入：企业取得的除上述收入以外的其他收入。企企业业资资产产溢溢余余收收入入、逾逾期期未未退退包包装装物物押押金金收收入入、确确实实无无法法偿偿付付的的应应付付款款项项、已已作作坏坏账账损损失失处处理理后后又又收收回回的的应应收收款款项项、债债务务重重组组收收入入、补补贴贴收收入入、教教育育费费附附加加返返回回、违违约金收入、汇兑收益等。约金收入、汇兑收益等。企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，确认收入。销售货物、转让财产或者提供劳务，确认收入。2 2、收入内容及其确认、收入内容及其确认注意：所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的注意：所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样。视同销售规则不一样。按所得税法，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比按所得税法，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产如企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不作为视同销售处理。性机构，不作为视同销售处理。3 3、附录、附录1 1：有关企业处置资产的收入确认：有关企业处置资产的收入确认国家税务总局国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函20082008828828号，号，2008-10-092008-10-09）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。按购入时的价格确定销售收入。3 3、附录、附录2 2：关于确认企业所得税收入的规定：关于确认企业所得税收入的规定国家税务总局国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函20082008875875号，号，2008-10-302008-10-30）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：按以下规定确认收入实现时间：1.1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。入。（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。收入，回收的商品作为购进商品处理。（五）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售（五）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。生当期冲减当期销售商品收入。二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入：的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入：（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.1.安装费：按安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带